企业关联交易转让定价及纳税调整.ppt

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南京市国税南京市国税系统系统税收风险管理税收风险管理与纳税评估业务与纳税评估业务培训班培训班-苏州大学东吴商学院讲课人简介：

讲课人简介：

19881988年年77月月上上海海财财经经大大学学财财政政学学专专业业本本科科毕毕业业，上上海海财财大大外外国国税税法法方方向向硕硕士士研研究究生生学学历历,曾曾师师从从已已故故老老一一辈辈著著名名财财税税学学家家曹曹立立瀛瀛教教授授。

现现为为苏苏州州大大学学东东吴吴商商学学院院财财政政系系副副教教授授、硕硕士士生生导导师师。

2000-20012000-2001年年，蒙蒙国国家家留留学学基基金金委委资资助助,在在英英国国兰兰卡卡斯斯特特大大学学（LU）（LU）和和伦伦敦敦经经济济学学院院（LSELSE）做做访访问问学学者者。

回回国国后后主主要要从从事事国国际际税税收收比比较较研研究究、UKUKTAXATIONTAXATION、公公共共部部门门经经济济学学（双双语语）以以及及纳纳税税筹筹划划等等课课程程的的教教学学与与研研究究工工作作。

在在INTERTAXINTERTAX等等国国际际税税务务期期刊刊发发表表论论文文1313篇篇，著著有有环环球球税税收收新新发发展展一一部部。

近近五五年年来来，先先后后应应邀邀为为国国家家税税务务总总局局反反避避税税研研修修班班、全全国国税税务务系系统统青青年年骨骨干干大大企企业业税税收收管管理理培培训训班班、江江苏苏省省国国税税系系统统高高层层次次人人才才进进修修班班、江江苏苏省省注注册册税税务务师师协协会会涉涉外外税税收收高高级级培培训训班班、江江苏苏省省地地税税系系统统科科级级领领导导干干部部大大企企业业税税收收管管理理培培训训班班、江江苏苏部部分分地地级级市市国国地地税税系系统统业业务务培培训训班班、博博时时基基金金公公司司高高端端论论坛坛、浙浙江江大大学学ACCA2+2ACCA2+2出出国国班班、江江苏苏大大学学ACCAACCA方方向向班班以以及及嘉嘉兴兴学学院院ACAACA实实验验班班英英国国税税法全球考前培训授课或作讲座。

法全球考前培训授课或作讲座。

授授课课课课程程或或讲讲座座范范围围：

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）以及税务英语等。

企业关联交易企业关联交易、转让定价、转让定价与纳税调整与纳税调整.企业关联交易概述企业关联交易概述1.1.何为关联交易何为关联交易何为关联交易何为关联交易?

指一个企业或集团内部成员企业或附属企业与在本企业直接指一个企业或集团内部成员企业或附属企业与在本企业直接指一个企业或集团内部成员企业或附属企业与在本企业直接指一个企业或集团内部成员企业或附属企业与在本企业直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所发生的交易。

或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所发生的交易。

或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所发生的交易。

或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所发生的交易。

2.2.关联交易发生的形式关联交易发生的形式关联交易发生的形式关联交易发生的形式:

企业关联交易主要包括：

企业关联交易主要包括：

企业关联交易主要包括：

企业关联交易主要包括：

aa购销商品购销商品购销商品购销商品;b;b买卖有形或无形资产买卖有形或无形资产买卖有形或无形资产买卖有形或无形资产;c;c兼并或合并兼并或合并兼并或合并兼并或合并法人法人法人法人;d;d出让与受让股权出让与受让股权出让与受让股权出让与受让股权;e;e提供或接受劳务提供或接受劳务提供或接受劳务提供或接受劳务;f;f代理代理代理代理;g;g租赁租赁租赁租赁;h;h各种采取合同或各种采取合同或各种采取合同或各种采取合同或非合同形式进行的委托经营等非合同形式进行的委托经营等非合同形式进行的委托经营等非合同形式进行的委托经营等;i;i提供资金或资源提供资金或资源提供资金或资源提供资金或资源;j;j协议或非协议许可协议或非协议许可协议或非协议许可协议或非协议许可;k;k担担担担保保保保;l;l合作研究与开发或技术项目的转转移合作研究与开发或技术项目的转转移合作研究与开发或技术项目的转转移合作研究与开发或技术项目的转转移;m;m向关联方人士支付报酬向关联方人士支付报酬向关联方人士支付报酬向关联方人士支付报酬;n;n合作合作合作合作投资设立企业投资设立企业投资设立企业投资设立企业;o;o合作开发项目合作开发项目合作开发项目合作开发项目;p;p其他对发行人或关联方有影响的重大交易。

其他对发行人或关联方有影响的重大交易。

其他对发行人或关联方有影响的重大交易。

其他对发行人或关联方有影响的重大交易。

3.3.关联关系的认定标准关联关系的认定标准关联关系的认定标准关联关系的认定标准股权控制标准；管理控制标准；家族控制标准；人事控制标股权控制标准；管理控制标准；家族控制标准；人事控制标股权控制标准；管理控制标准；家族控制标准；人事控制标股权控制标准；管理控制标准；家族控制标准；人事控制标准，等。

准，等。

准，等。

准，等。

.企业关联交易之转让定价及纳税调企业关联交易之转让定价及纳税调整整1.何为转让定价何为转让定价?

企业转让定价企业转让定价（TransferPricing）（TransferPricing）是指存在关联关系是指存在关联关系的企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产的企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。

在国际经济活动中，企业利用关等时制定的价格。

在国际经济活动中，企业利用关联交易中的转让定价进行避税已成为一种常见的税联交易中的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：

高税国企业向其低税收逃避方法，其一般做法是：

高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。

这样，物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。

这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

减轻其税负的目的。

2.2.转让定价发生的领域转让定价发生的领域A.有形财产有形财产（诸如原材料、在产品以及机器诸如原材料、在产品以及机器设备等）的销售或购买；设备等）的销售或购买；B.）无形财产（如知识产权、特许权利、公共无形财产（如知识产权、特许权利、公共关系等）的转让关系等）的转让;C.劳务（日常劳务、与无形财产转让有关的劳务（日常劳务、与无形财产转让有关的技术帮助以及集团内管理服务）技术帮助以及集团内管理服务）;D.金融交易领域（贷款利率；资本弱化、短金融交易领域（贷款利率；资本弱化、短期融资和贷款及长期融资等）的转让定价。

期融资和贷款及长期融资等）的转让定价。

E.租赁代理领域里的转让定价；租赁代理领域里的转让定价；F.其它领域。

其它领域。

3.转让定价的税收与非税收考虑转让定价的税收与非税收考虑非税收考虑非税收考虑:

A.通过低价对关联企业的销售开拓或占领新市场通过低价对关联企业的销售开拓或占领新市场通过低价对关联企业的销售开拓或占领新市场通过低价对关联企业的销售开拓或占领新市场;B.B.调节子公司利润使其具有较好经营业绩调节子公司利润使其具有较好经营业绩调节子公司利润使其具有较好经营业绩调节子公司利润使其具有较好经营业绩,以便获以便获以便获以便获得更高信用额度得更高信用额度得更高信用额度得更高信用额度,为将来的集团融资服务创造条件为将来的集团融资服务创造条件为将来的集团融资服务创造条件为将来的集团融资服务创造条件;C.C.在对政治不稳定的国家进行投资的情况下在对政治不稳定的国家进行投资的情况下在对政治不稳定的国家进行投资的情况下在对政治不稳定的国家进行投资的情况下,实施转实施转实施转实施转让定价可达到尽早抽回资本的目的让定价可达到尽早抽回资本的目的让定价可达到尽早抽回资本的目的让定价可达到尽早抽回资本的目的;D.D.避免外汇风险避免外汇风险避免外汇风险避免外汇风险.税收考虑税收考虑:

企业或企业集团的全球整体税企业或企业集团的全球整体税负最小化。

负最小化。

4.转让定价的纳税调整方法转让定价的纳税调整方法转让定价调整的原则：

独立交易原则转让定价调整的原则：

独立交易原则（Armslengthprinciple）OECD转让定价指南中提及的主要纳税调转让定价指南中提及的主要纳税调整方法：

整方法：

1）1）可比非受控价格法可比非受控价格法2）2）再销售价格法再销售价格法3）3）成本加成法成本加成法4）4）交易净利润法交易净利润法5）5）利润分割法利润分割法66）其它方法）其它方法.关联交易纳税调整案例及分析关联交易纳税调整案例及分析特别纳税调整中加收利息规定及案例特别纳税调整中加收利息规定及案例处理加收利息问题时注意三点：

处理加收利息问题时注意三点：

-利息支出不得税前扣除；利息支出不得税前扣除；-补征税款涉及调整区间最长可追溯补征税款涉及调整区间最长可追溯1010年；年；-关联交易经纳税调整后应补缴所得税税款的，只收利息，关联交易经纳税调整后应补缴所得税税款的，只收利息，而不加收滞纳金（自而不加收滞纳金（自20082008年年11月月11日起）。

日起）。

-加收利息计算期限为从税款所属纳税年度的次年加收利息计算期限为从税款所属纳税年度的次年66月月11日日至补缴税款之日止。

至补缴税款之日止。

-加收利息按照税款所属纳税年度央行公布的与补税期同加收利息按照税款所属纳税年度央行公布的与补税期同期的期的RMBRMB贷款基准利率加贷款基准利率加5%5%计算。

能按规定提供同期资料计算。

能按规定提供同期资料的或免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资的或免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可只按基准利率计算加收利息。

料的，可只按基准利率计算加收利息。

案例：

20102010年年1111月，广东省地税局查处月，广东省地税局查处AA国某跨国公司在广州的国某跨国公司在广州的一家子公司甲因与其在一家子公司甲因与其在AA国某关联方乙公司交易违背独立交国某关联方乙公司交易违背独立交易原则，而对甲公司进行特别纳税调整，共补税易原则，而对甲公司进行特别纳税调整，共补税5050万元。

万元。

经查发现，该交易是甲公司经查发现，该交易是甲公司20082008年年33月发生的向其关联方月发生的向其关联方乙公司低价销售材料，严重违背独立交易原则。

假设乙公司低价销售材料，严重违背独立交易原则。

假设20082008年年1212月月3131日央行规定的日央行规定的11年和年和11年半期年半期RMBRMB贷款基准利率分贷款基准利率分别是别是5%5%和和6%6%，经税务部门督促，甲公司于，经税务部门督促，甲公司于20102010年年22月月1010日上缴了应补缴的税款。

请问甲公司加收的利息是多少？

日上缴了应补缴的税款。

请问甲公司加收的利息是多少？

分析：

分析：

分析：

分析：

甲公司销售材料应补缴的甲公司销售材料应补缴的5050万税款属于万税款属于20082008年度税款，因年度税款，因此，计算利息期限从此，计算利息期限从20092009年年66月月11日到日到20102010年年1212月月11日，共日，共1818个月（一年半），于是，税务部门对甲公司加收利息计个月（一年半），于是，税务部门对甲公司加收利息计