中级会计实务计算题和综合题例题及答案Word格式文档下载.docx
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（1）
借：
营业外支出1000
贷：
预计负债1000
（2）
营业外支出220
管理费用1
预计负债221
其他应收款110
营业外支出110
（3）
该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[（1100-1000）×
1]和违约金200万元（1000×
1×
20%）两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。
营业外支出100
预计负债100
37
甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：
（1）2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。
2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。
甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
（2）2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。
2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。
2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。
2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。
假定不考虑所得税及其他相关税费。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：
价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。
（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
①取得乙公司债券的会计分录：
可供出售金融资产—成本10000（100×
100）
银行存款10000
②取得丙公司股票的会计分录：
可供出售金融资产—成本20000（20×
1000）
银行存款20000
①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×
5%=500（万元），会计分录为：
应收利息500
投资收益500
银行存款500
持有乙公司债券影响当期权益（其他综合收益）金额=100×
90-10000=-1000（万元），
会计分录为：
其他综合收益1000
可供出售金融资产—公允价值变动1000
②持有丙公司股票影响当期权益（其他综合收益）的金额=1000×
16-20000=-4000（万元），会计分录为：
其他综合收益4000
可供出售金融资产—公允价值变动4000
①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×
100-100×
50=5000（万元），会计分
录为：
资产减值损失5000
可供出售金融资产—减值准备4000（100×
90-100×
50）
其他综合收益1000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×
10=10000（万元），会计分
资产减值损失10000
可供出售金融资产—减值准备6000（16×
1000-10×
其他综合收益4000
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。
答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。
38
1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2016年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。
当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。
甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。
取得丁公司股票时.丁公司已宣告每10股派发现金股利0.6元。
尚未发放现金股利。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日.丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295;
（P/A，6%，5）=4.2124;
（P/A，7%，5）=4.1002;
（P/A，5%，4）=3.5460;
（P/A，6%，4）=3.4651;
（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835;
（P/F，6%，5）=0.7473;
（P/F，7%，5）=0.7130;
（P/F，5%，4）=0.8227;
（P/F，6%，4）=0.7921;
（P/F，7%，4）=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。
如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的收益。
甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由：
甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。
持有至到期投资—成本10000
银行存款9590.12
持有至到期投资—利息调整409.88（10000-9590.12）
2016年应确认的投资收益=9590.12×
7%=671.31（万元），“持有至到期投资—利息调整”摊销额=671.31-10000×
6%=71.31（万元）。
应收利息600
持有至到期投资—利息调整71.31
投资收益671.31
银行存款600
2016年12月31日持有至到期投资摊余成本=9590.12+71.31=9661.43（万元）;
2016年12月31日持有至到期投资未来现金流量现值=400×
（P/A，7%，4）+10000×
（P/F，7%，4）=400×
3.3872+10000×
0.7629=8983.88（万元）;
未来现金流量现值小于2016年12月31日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=9661.43-8983.88=677.55（万元）。
资产减值损失677.55
持有至到期投资减值准备677.55
【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。
（4）
甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。
持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据《金融工具确认和计量》准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
2016年12月31日会计处理为：
可供出售金融资产—公允价值变动400
其他综合收益400（100×
12-800）
（5）
甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。
甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。
2016年因持有丁公司股票应确认的收益=200×
4.2-（920-200÷
10×
0.6）=-68（万元）。
39
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为生产型企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;
销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转，本题涉及的产品均未计提存货跌价准备。
甲公司2016年12月发生如下业务：
（1）1日，向乙公司销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。
货款未收到，符合收入确认条件。
（2）12日，丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。
该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。
经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。
（3）23日，甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款（不含增值税税额）的10%。
B产品的成本为每台3万元。
商品已经发出。
31日，甲公司收到丁公司发来的代销清单，注明B产品已销售150台，同时将收到货款存入银行，并向丁公司开具了增值税专用发票。
（4）24日，甲公司与戊公司签订购销合同。
合同规定：
戊公司购入甲公司100件C产品，每件销售价格为4万元。
甲公司已于当日收到戊公司货款，同时产生增值税纳税义务。
该产品已于当日发出，每件销售成本为3万元。
同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。
（5）25日，甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。
合同主要条款如下：
甲公司向己公司销售D产品，合同总价款为800万元，成本500万元。
甲公司于12月26日将该产品运抵己公司，商品价款和增值税税额已全部收到。
同时与己公司签订安装D产品的劳务合同，合同总价款为30万元（不考虑增值税）。
采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。
甲公司已将D产品交付己公司，同时己公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。
安装工作于12月26日开始，预计2017年1月10日完成安装。
截至12月31日，发生安装费用15万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。
假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计，安装工作是销售合同的重要组成部分，甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。
根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录（答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其明细科目及专栏名称）。
（1）12月1日
应收账款1755
主营业务收入1500
应交税费—应交增值税（销项税额）255（1500×
17%）
主营业务成本750
库存商品750
（2）12月12日
主营业务收入600
应交税费—应交增值税（销项税额）102（600×
应收账款702
库存商品300
主营业务成本300
（3）12月23日
发出商品600（200×
3）
库存商品600
12月31日
银行存款802.5
销售费用75（750x10%）
主营业务收入750（150×
5）
应交税费—应交增值税（销项税额）127.5（750×
主营业务成本450（150×
发出商品450
（4）12月24日
因按回购日市场价格回购，所以发出商品时应确认收入。
银行存款468
主营业务收入400
应交税费—应交增值税（销项税额）68
（5）12月26日
因安装工作是销售合同的重要组成部分，所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。
银行存款956（800×
1.17+20）
预收账款956
发出商品500
库存商品500
12月31日确认劳务收入=30X15/20=22.5（万元），确认劳务成本=20×
15/20=15（万元）。
劳务成本15
银行存款15
预收账款22.5
主营业务收入22.5
主营业务成本15
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。
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