中级经济法讲义65讲第52讲企业所得税的纳税人所得来源地确定企业所得税的税率Word格式文档下载.docx

中级经济法讲义65讲第52讲企业所得税的纳税人所得来源地确定企业所得税的税率Word格式文档下载.docx

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1题2分

2题4分

3题6分

判断

2题2分

简答

1题6分

综合

1题12分

合计

4题16分

7题14分

11题14分

二、2019年教材本章主要变化

1.对企业所得税中的多项税收优惠政策进行了新增和调整：

（1）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；

对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。

（4）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

（5）企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

2.删除了“企业所得税征管机关机关职责分工”、“企业所得税的减免税管理”全部内容，对“资产损失”的大部分内容进行了删除。

三、本章主要结构框架

第一单元 

企业所得税法律制度概述

【考点1】企业所得税的纳税人（★★）

1.纳税人范围

企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

2.纳税人划分

企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。

划分标准

纳税义务

居民

企业

注册地标准：

依法在中国境内成立的企业

就其来源于中国境内、境外的全部所得纳税

实际管理机构所在地标准：

依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

非居民

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内

在中国境内设立机构、场所的企业

就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得纳税

在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

就其来源于中国境内的所得纳税

【考题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（　　）（2012年）

A.在境外成立的企业均属于非居民企业

B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

【答案】D

【解析】根据规定，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

【考题2•判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（ 

）（2015年）

【答案】×

【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

【考题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（ 

）。

（2016年）

考题3•多选题

A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

B.来源于中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

【答案】ABC

【解析】在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得和发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得都需要在我国纳税。

【考题4•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（ 

（2017年）

A.国有独资公司

B.股份有限公司

C.合伙企业

D.高等院校

【答案】ABD

【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【考题5•单选题】依据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（ 

A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业

C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

【答案】A

【解析】

（1）选项A：

依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于“居民企业”。

（2）选项BCD：

按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业属于“非居民企业”。

【考点2】所得来源地确定（★★）

所得类型

来源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

转让财产所得

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产

转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性

投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

租金所得

特许权使用费所得

【考题1·

判断题】转让动产所得的应税所得来源地标准，按照所转让动产的所在地确定。

）（2016年）

【解析】动产转让所得，按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地。

【考题2·

判断题】甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构，就该笔转让所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

（　　）（2017年）

【答案】√

【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。

本题中转让的房产位于中国境内，属于来源于中国境内的所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

【考题3·

单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中，正确的是（ 

（2018年）

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的个人的住所地确定

D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

【答案】C

权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定所得来源地；

（2）选项B：

不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源地；

（3）选项D：

销售货物所得，按照交易活动发生地确定所得来源地。

【考点3】企业所得税的税率（★）

税率

适用情形

25%

（1）居民企业

（2）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业

减按20%

符合条件的小型微利企业

减按15%

（1）国家需要重点扶持的高新技术企业

（2）符合条件的技术先进型服务企业（服务贸易类）

减按10%

（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业

（2）虽在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

【考题·

多选题】根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协定的非居民企业的下列所得中，适用10%税率的有（ 

A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入

B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入

C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境外的利息收入

D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国境外的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际联系

【答案】AB

（1）选项AB：

在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，减按10%税率；

（2）选项CD：

不需在我国缴纳企业所得税。