第四章借贷记账法在制造业企业的应用Word文件下载.docx

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期末余额一般在贷方，表示企业的资本公积结余数额。

本科目应按资本公积的类别设置“股本（资本）溢价”、“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”等10个明细账户。

3、“现金”

用于核算企业的库存现金。

企业收到现金时，记入借方；

支出现金时，记入贷方。

期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金，企业应设置“现金日记账”。

4、“银行存款”

用于核算企业存入银行的各种存款。

企业将款项存入银行或收到外单位汇来的款项时，记入借方；

从银行取出款项或将存款汇往外单位时，记入贷方。

期末余额在借方，表示企业实际存放在银行的款项，企业应设置“银行存款日记账。

”

5、“原材料”

用于核算企业库存的各种材料，包括各原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。

企业取得各种材料并验收入库时，记入借方；

各部门领用各种材料或出售各种材料时，记入贷方。

期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本或计划成本。

企业应按材料的类别品种和规格设置原材料明细账。

6、“固定资产”

用于核算固定资产的原价。

企业固定资产增加时，记入借方；

企业固定资产减少时，记入贷方。

期末余额在借方，表示企业实际拥用的固定资产原价。

企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

7、“无形资产”

用于核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

企业增加无形资产时，记入借方；

企业减少无形资产或按规定摊销无形资产时，记入贷方。

期末余额在借方，表示企业已入账尚未摊销的无形资产的摊余价值。

（三）经济业务类型及账务处理

1、接受投资者投入的货币资金。

【例1】2006年1月3日茶山有限公司收到国家投入的资本金500万元存入银行，收到企业内部职工入股的现金20万元。

借：

现金200,000

银行存款5,000,000

贷：

实收资本——国家资本金5,000,000

——个人资本金200,000

2、接受投资者投入的固定资产

企业收到投资者投入的房屋、机器设备等固定资产时，应按投资者提供的账面原价，借记“固定资产”，按投资协议确认的价值，贷记“实收资本”；

如果投资协议确认的价值大于投资者提供的账面原价，应按确认价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”；

投资者投入的设备如需安装，则应先记入“在建工程”账户。

【例2】2006年1月4日茶山有限公司到外商投入的不需安装的电子设备一台，原账面价值为50万元，投资协议作价40万元。

固定资产——电子设备400,000

贷：

实收资本——外商资本金400,000

【例3】2006年1月4日茶山有限公司。

收到国内B企业投入的厂房一幢，原账面价值200万元，已提折旧40万元，投资协议作价300万元。

固定资产——厂房300,000

实收资本——法人资本金（B公司）300,000

3、接受投资者投入的原材料

企业收到投资者投入的材料时，应按投资协议确认的价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”。

如果接受投资企业是增值税一般纳税人，投资者投入材料时能提供增值税专用发票，则企业在接受投资者投入的材料时，应按材料的实际成本借记“原材料”，按投资者提供的增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按两者的合计数贷记“实收资本”。

【例4】2006年1月5日茶山有限公司收到国内光学公司投入的甲材料一批，由而立公司运输已验收入库，光学公司提供的增值税专用发票上载明材料价款10万元，增值税额1.7万元，投资协议规定该批材料按光学公司提供的发票金额作价。

原材料——甲材料100,000

应交税金——应交增值税（进项税额）17,000

实收资本——法人资本金（光学公司）117,000

4、接受投资者投入的无形资产

企业收到投资者投入的无形资产时，按投资协议确认的价值，借记“无形资产”、贷记“实收资本”

【例5】2006年1月5日茶山有限公司接受杭州好又多有限公司投入的一项专利权，经双方协商作价30万元，有关手续已办妥。

无形资产——专利权300,000

实收资本——法人资本金（好又多有限公司）300,000

5、接受捐赠

企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”或“银行存款”，贷记“资本公积”。

接受的固定资产捐赠，应按捐赠提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”、贷记“应交税金”和“资本公积”。

【例6】2006年1月8日茶山有限公司收到华侨的捐赠款计人民币500,000元存入银行。

银行存款500,000

待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值500,000

【例7】2001年1月8日茶山有限公司收到外商捐赠汽车一部，八成新，市场同类车型的价值为10万元。

固定资产80,000

待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值80,000

以上6、7业务待年终时，或先弥补亏损后或分次计交所得税，其会计分录为：

待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值

——接受捐赠非货币性资产价值

应交税金----应交所得税

资本公积----接受捐赠非现金资产准备

二、银行借款的核算

（一）银行借款的基本内容

1、企业从银行借入的款项按借款期限分为短期借款和长期借款。

期限为一年以下的借款为短期借款；

期限为一年以上的借款为长期借款。

2、借款的用途：

短期借款多用于临时性周转；

长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。

3、利息处理问题：

①短期借款利息一般按月预提、按季结算，预提时计入“财务费用”的借方，贷记“预提费用”；

付息时借记“预提费用”，贷记银行存款；

②长期借款的利息，如固定资产交付使用之前发生的利息计入所购建固定资产的成本，即“在建工程——×

×

工程”；

其后发生的计入当期损益，即“财务费用”。

（二）银行借款的账户设置

企业核算银行借款应设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”等账户。

1、“短期借款”

用于核算企业向银行借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

企业从银行借入短期借款时，记入“贷方”，归还借款本金时，记入“借方”。

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。

本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

2、“长期借款”

用于核算企业向银行借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

企业从银行借入长期借款时，记入“贷方”；

按期计提长期借款的利息时，记入“贷方”；

到期归还长期借款的本金和利息时，记入“借方”。

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的贷款本息。

本账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

3、“财务费用”

用于核算企业筹集生产经营所需的资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

企业发生的财务费用，记入“借方”，发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，记入“贷方”，期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户期末应无余额。

本账户应按费用项目设置明细账。

4、“预提费用”

用于核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

企业按规定预提计入本期成本费用各项支出时，记入“贷方”；

支付时，记入“借方”。

期末余额一般在贷方，表示企业已预提但尚未支付的各项费用金额。

本账户应按费用种类设置明细账。

1、短期借款

企业从银行借入短期借款时，应借记“银行存款”、贷记“短期借款”；

按期计提短期借款利息时，应借记“财务费用”，贷记“预提费用”；

到期偿还银行本息时，借记“短期借款”和“预提费用”，贷记“银行存款”。

【例8】2006年2月1日茶山有限公司从银行借入期限3个月的短期借款100万元，存入银行，年利率6%，到期一次还本付息。

（1）2006年2月1日，借款时：

借：

银行存款1,000,000

短期借款1,000,000

（2）2006年2-4月，每月底计提短期借款利息（总计15,000元）时：

财务费用5,000（1,000,000×

6%÷

12）

预提费用5,000

（3）2006年4月30日归还借款本息时：

预提费用15,000（5,000×

3）

银行存款1,015,000

或借：

预提费用10,000

财务费用5,000

2、长期借款

企业从银行借入长期借款，应借记“银行存款”，贷记“长期借款”，按期计提长期借款利息时，应借记“在建工程”或“财务费用”、贷记“长期借款”；

到期归还长期借款本息时，应借记“长期借款”，贷记“银行存款”。

【例9】茶山有限公司2006年1月1日从银行借入二年期的借款200万元存入银行，年利率为7.2%，本息到期一次偿还，假设用于工程建设，工程于2002年12月完工交付使用。

（1）2006年元月1日借款时：

银行存款2,000,000

长期借款2,000,000

（2）2006年元月——2007年12月每月底计提利息时：

在建工程——×

工程12,000（2,000,000×

7.2%÷

长期借款12,000

（3）2007年12月31日归还借款本息时：

长期借款2,288,000（12,000×

24）

银行存款2,288,000

第二节生产准备过程的经济业务类型及账务处理

企业在生产准备过程中应购建厂房，购置机器设备，购买各种材料。

一、购建固定资产的核算

（一）购建固定资产的基本内容

1、固定资产的标准

2001年《企业会计制度》第二十五条“固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

” 

2002年《企业会计准则---固定资产》规定其标准和定义：

（1）固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用年限超过一年；

（3）单位价值较高的资产。

以上说明会计的基本理论也是在不断更新和发展的。

2、固定资产的折旧政策

“第二十六条 

企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。

企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

企业的固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

3、固定资产取得的途径

自建、外购、投资者投入、盘盈、接受捐赠、租入（经营租入、融资租入）等；

固定资产减少的途径有：

出售、报废、毁损、对外投资、捐出、盘亏等。

4、固定资产在生产使用状况或非生产使用状况都会受到损耗，有有形损耗、无形损耗，为弥补其损耗（价值的减少），必须根据有规定计提折旧。

（二）账户设置

企业应设置“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”等账户。

“在建工程”

用于核算企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程所发生的实际支出。

企业发生工程支出时，记入借方；

工程竣工、固定资产交付使用时，记入“贷方”。

期末余额在借方，反映企业尚未完工的工程实际成本。

本账户应按工程项目设置明细账。

“累计折旧”

其贷方反映企业提取的折旧数，借方反映固定资产减少随之转出的折旧数，余额在贷方，反映固定资产折旧的累计数。

1、建造厂房及其他建筑物

企业建造厂房可采用出包方式，企业与承包单位签订工程承包协议，企业按协议规定支付工程价款，承包单位按协议规定进行工程建设。

企业按规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程——×

工程”，贷记“银行存款”；

工程完工收到承包单位账单，补付工程价款时，借记“在建工程——×

工程完工经验收合格交付企业时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。

【例10】茶山有限公司将一幢厂房的建造工程出包给某建筑公司，双方签订工程承包合同。

合同规定，工程总造价为50万元，茶山有限公司于工程开工前预付工程款的60%，工程完工经茶山有限公司及有关部门检验合格后交付时支付工程款的40%。

（1）预付工程款时：

在建工程——厂房300,000

银行存款300,000

（2）工程完工验收合格补付工程款时：

在建工程——厂房200,000

银行存款200,000

（3）工程交付茶山有限公司时：

固定资产500,000

在建工程——厂房500,000

2、购入固定资产

企业购入的固定资产的成本，包括实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金，需要安装的固定资产的成本还包括安装、调试等费用。

企业购入不需安装的固定资产时，按实际发生的支出，借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“现金”。

企业购入需要安装的固定资产时，应按实际发生的支出，借记“在建工程——×

工程”，贷记“银行存款”或“现金”。

安装领用材料时，借记“在建工程——×

工程”，贷记“原材料”，原材料进项税额随同转出，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”；

计提安装人员工资或支付安装调试费用时，借记“在建工程——×

工程”，贷记“应付工资”、“银行存款”或“现金”。

固定资产安装调试完毕交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程——×

工程”。

【例11】茶山有限公司购进一台不需安装的设备，买价20万元，增值税3.4万元，以银行存款支付；

运输费用1000元，以现金支付，设备交付使用。

固定资产235,000

[200,000+34,000+1,000]

银行存款234,000

现金1,000

【例12】茶山有限公司购进5台需要安装的同类设备，每台买价10万元，增值税率17%。

设备运杂费用2000元，价款已开出转账支票支付。

设备交付安装。

工程587,000[5×

100,000（1+17%）+2,000]

银行存款587,000

【例13】例12的设备在进行安装时领用甲材料6,000元，该材料进项税额为1,020元，开出现金支票支付安装调试费用7,000元。

设备安装调试完毕，交付使用。

（1）领用安装材料时：

工程7,020

原材料——甲材料6,000

应交税金一应交增值税（进项税额转出）1,020

（2）支付安装调试费时：

工程7,000

银行存款7,000

（3）设备安装完毕交付使用时：

固定资产601,020

工程601,020

二、购进材料的核算

（一）购进原材料的基本内容

1、材料是产品成本构成中的重要组成部分，企业应储备生产过程所需要的各种材料；

2、材料分为主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等；

3、企业的各种材料取得途径有：

（1）直接从其他单位和交易市场购进；

（2）委托外单位加工；

（3）自行制造或加工，这里我们介绍外购材料核算；

4、外购材料的业务包括两方面的内容：

一方面，企业从外单位或交易市场购进材料，经验收入库；

另一方面，企业应向销售单位支付材料的价款。

两者往往不是同时发生的。

5、材料采购业务的会计核算一般分两步进行。

第一步，反映材料采购发生的各项成本费用的支付；

第二步反映完成采购手续的材料验收入库。

（二）账户的设置

企业应设置“材料采购”、“原材料”、“预付账款”、“应付票据”、“现金”、“银行存款”、等账户。

1、“材料采购”

用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。

企业采购材料时，按其发生的实际成本，记入借方，材料验收入库，按该项材料的全部实际成本记入贷方。

期末余额在借方，表示企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。

本账户应按供应单位设置明细账，并按材料的类别进行明细核算。

在计划成本情况下采用本账户，在实际成本情况下用“在途材料”

2、“预付账款”

用于核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。

企业预付款项时，记入借方；

收到所购的材料时，按应付金额记入贷方；

补付款项时，记入借方；

收到退回的多付款项时，记入贷方。

期末借方余额，反映企业实际预付的款项；

期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项（其性质为应付账款）。

本账户应按供应单位设置明细账。

3、“应付账款”

用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应单位的款项。

企业购入材料但货款尚未支付，按应付款记入贷方；

支付供应单位货款或以商业汇票抵付应付账款时记入借方。

期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款，借方余额反映企业多付的货款（其性质为预付账款）。

4、“应付票据”

用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。

企业以商业汇票抵付应付账款时记入贷方，汇票到期支付款项时记入借方。

期末余额在贷方，反映公司持有尚未到期的应付票据。

企业应设置“应付票据备查簿”详细反映应付票据的有关内容。

企业外购的各种材料的采购成本包括材料的买价及其采购费用。

材料的采购费用包括：

（1）运杂费（含运输费、装卸费、保险费、包装费、验收入库前的仓储费）；

（2）运输途中的合理损耗；

（3）入库前的挑选整理费用（含挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；

（4）购入材料应负担的税金（一般纳税企业按规定应计入增值税进项税额的税金除外）和其他费用。

1、现货交易方式购进材料。

企业购进的材料运抵后立即付款，应按购进材料的实际成本借记“材料采购”，按增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”，按实际支付的款项贷记“银行存款”或“现金”。

【例14】2006年1月10日茶山有限公司从东方公司购进甲材料100，000元，增值税率为17%，价款以银行存款支付。

材料采购——甲材料100,000

应交税金——应交增值税（进项税额）17,000

银行存款117,000

2、预付账款方式采购材料

企业根据购货合同预付供应单位款项时应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；

收到供应单位的材料时，应按材料的采购成本借记“材料采购”，按增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按实际应付款项贷记“预付账款”；

补付供应单位款项时应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；

收到供应单位退回的多付款项时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”，按供应单位设明细科目。

【例15】2006年1月11日茶山有限公司开出转账支票向清华公司预付乙材料采购款20万元。

预付账款——清华公司200,000

【例16】2006年2月4日茶山有限公司收到清华公司发来的乙材料一批，增值税专用发票上载明：

该批材料买价20万元，增值税3.4万元。

材料采购——乙材料200,000

应交税金——应交增值税（进项税额）34,000

预付账款——清华公司234,000

【例17】2006年2月10日茶山有限公司开出转账支票补付清华公司上项材料的款项3.4万元。

预付账款——清华公司34,000

银行存款34,000

3、赊购材料

企业收到供应单位发来的材料，应按材料的采购成本借记“材料采购”，按增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按应付的款项贷记“应付款账”（如以商业汇票支付则应贷记“应付票据”）；

以银行存款支付供应单位款项或票据到期时，应借记“应付账款”或“应付票据”，贷记“银行存款”。

【例18】2006年1月15日茶山有限公司从树人集团购进丙材料一批，买价30万元，增值税5.1万元。

开出并承兑商业汇票30万元（无息），余款未付。

材料采购——丙材料300,000

应交税金——应交增值税（进项税额）51,000

应付票据300,000

应付账款——树人集团51,000

【例19】2006年1月26日茶山有限公司开出转账支票一张，面值5.1万元，用于支付前欠树人集团的款项。

应付账款——树人集团51,000

银行存款51,000