企业会计制度会计科目和会计报表Word文档格式.docx

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31009其他货币资金

100901外埠存款

100902银行本票

100903银行汇票

100904信用卡

100905信用证保证金

100906存出投资款

41101短期投资

110101股票

110102债券

110103基金

110110其他

51102短期投资跌价准备

61111应收票据

71121应收股利

81122应收利息

91131应收账款

101133其他应收款

111141坏账准备

121151预付账款

131161应收补贴款

141201物资采购

151211原材料

161221包装物

171231低值易耗品

181232材料成本差异

191241自制半成品

201243库存商品

211244商品进销差价

221251委托加工物资

231261委托代销商品

241271受托代销商品

251281存货跌价准备

261291分期收款发出商品

271301待摊费用

281401长期股权投资

140101股票投资

140102其他股权投资

291402长期债权投资

140201债券投资

140202其他债权投资

301421长期投资减值准备

311431委托贷款

143101本金

143102利息

143103减值准备

321501固定资产

331502累计折旧

341505固定资产减值准备

351601工程物资

160101专用材料

160102专用设备

160103预付大型设备款

160104为生产准备的工具及器具

361603在建工程

371605在建工程减值准备

381701固定资产清理

391801无形资产

401805无形资产减值准备

411815未确认融资费用

421901长期待摊费用

431911待处理财产损溢

191101待处理流动资产损溢

191102待处理固定资产损溢

二、负债类

442101短期借款

452111应付票据

462121应付账款

472131预收账款

482141代销商品款

492151应付工资

502153应付福利费

512161应付股利

522171应交税金

217101应交增值税

21710101进项税额

21710102已交税金

21710103转出未交增值税

21710104减免税款

21710105销项税额

21710106出口退税

21710107进项税额转出

21710108出口抵减内销产品应纳税额

21710109转出多交增值税

21710110未交增值税

217102应交营业税

217103应交消费税

217104应交资源税

217105应交所得税

217106应交土地增值税

217107应交城市维护建设税

217108应交房产税

217109应交土地使用税

217110应交车船使用税

217111应交个人所得税

532176其他应交款

542181其他应付款

552191预提费用

562201待转资产价值

572211预计负债

582301长期借款

592311应付债券

231101债券面值

231102债券溢价

231103债券折价

231104应计利息

602321长期应付款

612331专项应付款

622341递延税款

三、所有者权益类

633101实收资本（或股本）

643103归还投资

653111资本公积

311101资本（或股本）溢价

311102接受捐赠非现金资产准备

311103接受现金捐赠

311104股权投资准备

311105拨款转入

311106外币资本折算差额

311107其他资本公积

663121盈余公积

312101法定盈余公积

312102任意盈余公积

312103法定公益金

312104储备基金

312105企业发展基金

312106利润归还投资

673131本年利润

683141利润分配

314101其他转入

314102提取法定盈余公积

314103提取法定公益金

314104提取储备基金

314105提取企业发展基金

314106提取职工奖励及福利基金

314107利润归还投资

314108应付优先股股利

314109提取任意盈余公积

314110应付普通股股利

314111转作资本（或股本）的普通股股利

314115未分配利润

四、成本类

694101生产成本

410101基本生产成本

410102辅助生产成本

704105制造费用

714107劳务成本

五、损益类

725101主营业务收入

735102其他业务收入

745201投资收益

755203补贴收入

765301营业外收入

775401主营业务成本

785402主营业务税金及附加

795405其他业务支出

805501营业费用

815502管理费用

825503财务费用

835601营业外支出

845701所得税

855801以前年度损益调整

企业会计制度——会计科目和会计报表

（二）

1201物资采购

一、本科目核算企业购入材料、商品等的采购成本。

委托外单位加工材料、商品的加工成本,直接在“委托加工物资”科目核算,不在本科目核算。

企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等,在“工程物资科目核算,也不在本科目核算。

商品流通企业采购商品可以不通过本科目核算,商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品,以及采用实际成本核算材料、商品的企业,将本科目改为“1201在途物资”科目,并按照在途物资的核算方法进行核算。

二、企业购入物资的采购成本由下列各项组成:

（一）买价；

（二）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等,不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；

（三）运输途中的合理损耗；

（四）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工,费支出和必要的损耗,并减去回收的下脚废料价值）；

（五）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。

小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业,购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额,计入所购物资的成本。

商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用,不在本科目核算。

以上第

（一）项应当直接计入各种物资的采购成本,第

（二）、（三）、（四）、（五）项,凡能分清的,可以直接计入各种物资的采购成本；

不能分清的,应按物资的重量或买价等比例,分摊计入各种物资的采购成本。

三、物资采购的主要账务处理如下:

（一）根据发票账单支付物资价款和运杂费时,按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；

采用商业汇票结算方式的,购入物资在开出、承兑商业汇票时,按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按应付票据票面价值,贷记“应付票据”科目。

（二）物资已经收到,但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录；

待办理结算手续后,再按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”、“应付账款等科目。

（三）收到已经预付货款的物资后,按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按发票账单.亡注明的应付金额,贷记“预付账款科目。

（四）由企业运输部门以自备运输工具,将外购的物资运回企业,计算购入物资应负担的运输费用时,借记本科目,贷记“生产成本”等科目。

（五）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项,应根据有关的索赔凭证,借记“应付账款”或“其他应收款科目,贷记本科目。

因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,先记入“待处理财产损溢”科目,查明原因后再作处理。

（六）商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用,借记“营业费用”科目,贷记有关科目。

（七）月度终了,企业应将仓库转来的外购收料凭证,按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总:

1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证）,应按实际成本和计划成本分别汇总,并按计划成本,借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记本科目；

将实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异科目,贷记本科目；

将实际成本小于计划成本的差异,借记本科目,贷记材料成本差异”科目。

2.对于尚未收到发票账单的收料凭证,应当分别材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账,借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记本科目和“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

3.对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证,或虽然发票账单未到,但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证,应按实际成本,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按应付金额,贷记”应付账款”科目；

按计划成本,借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记本科目,并按规定结转材料成本差异。

（八）商品流通企业采用进价核算的商品,对于收到的商品,应按商品进价,借记“库存商品”科目,贷记本科目；

采用售价核算的商品,应按商品售价,借记“库存商品”科目,按商品进价,贷记本科目,按商品售价与进价的差额,贷记“商品进销差价”科目。

月度终了,对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证,应当分别商品科目,抄列清单,并按应付给供应单位的价款暂估入账,借记“库存商品”科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记本科目和“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证,应按进价,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按应付金额,贷记“应付账款科目。

采用进价核算的商品应同时按进价,借记“库存商品科目,贷记本科目；

采用售价核算的商品,应按售价,借记“库存商品科目,按进价,贷记本科目,按商品售价与进价的差额,贷记“商品进销差价”科目。

四、小规模纳税人,以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业,购入物资,按购入物资应支付的金额（不含商品流通企业的进货费用）,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

下述所列明的会计事项,除特别注明外,均指能取得增值税专用发票的一般纳税人的账务处理。

五、本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。

六、本科目应按供应单位和物资品种设置明细账,进行明细核算。

七、工业企业可将本科目改为“1201材料采购科目,企业材料的日常核算,可以采用计划成本,也可以采用实际成本。

具体采用哪一种方法,由企业根据具体情况自行决定。

材料品种繁多的企业,一般可以采用计划成本进行日常核算,对于某些品种不多,但占产品成本比重较大的原料或主要材料,也可以单独采用实际成本进行核算。

规模较小,材料品种简单,采购业务不多的企业,也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。

采用计划成本进行材料日常核算的企业,材料计划单位成本应当尽可能接近实际。

计划单位成本除有特殊情况应当随时调整外,在年度内一般不作变动。

八、采用实际成本或进价（或售价）进行日常核算的企业,可以不设置本科目,但应单独设置“1201在途物资”科目进行核算。

在途物资”科目,核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本,本科目应按供应单位设置明细账。

本科目的期末借方余额,反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。

其核算内容如下:

（一）企业购入的物资,在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的,借记本科目、“营业费用”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

待物资到达、验收入库后,再借记“原材料”、“库存商品”（库存商品采用售价核算的企业,按售价记入“库存商品”科目,进价与售价之间的差额,通过“商品进销差价”科目核算,下同）等科目,贷记本科目。

（二）购入的物资已经到达并已验收入库,已收到发票账单,但尚未支付货款和运杂费或尚未开出、承兑商业汇票的,借记“原材料”、“库存商品”、“营业费用”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“应付账款”等科目；

购入物资与物资发票账单同时到达,物资验收入库,同时支付贷款和运杂费或开出、承兑的商业汇票,借记“原材料”、“库存商品”、“营业费用”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目,均不通过本科目核算。

购入的物资已经到达并已验收入库,但尚未收到发票账单的,按暂估价值入账,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；

下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出承兑商业汇票后,按正常程序处理。

1211原材料

一、本科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物,分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核算,不包括在本科目的核算范围内。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等,应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账,核算其收发结存数额,不包括在本科目核算范围内。

二、原材料的主要账务处理如下:

（一）企业购入并已验收入库的原材料,按计划成本,借记本科目,贷记“物资采购”科目；

同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异科目,贷记“物资采购”科目；

实际成本小于计划成本的差异,做相反会计分录。

（二）自制并已验收入库的原材料,按计划成本,借记本科目,贷记“生产成本”科目；

同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异科目,贷记“生产成本”科目；

企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料,按计划成本,借记本科目,按实际成本,贷记“委托加工物资科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。

（三）投资者股入的原材料,按计划成本,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按投资各方确认的价值,贷记“实收资本”（或“股本”）等科目,按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额,借记或贷记“材料成本差异”科目。

（四）企业接受捐赠的原材料,按以下规定确定其实际成本；

1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本。

2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本：

（1）同类或类似存货存在活跃市场的,按同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本；

（2）同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值,作为实际成本。

企业接受捐赠的原材料,按计划成本,借记本科目,按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税,贷记“递延税款”科目.,按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额,贷记“资本公积”科目,按实际支付的相关税费,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“材料成本差异”科目。

外商投资企业接受捐赠的原材料,按计划成本,借记本科目,按照确定的实际成本,贷记“待转资产价值”科目,按实标支付的相关税费,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“材料成本差异”科目。

（五）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入原材料的,按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。

涉及补价的,按以下规定确定受让存货的实际成本:

1.收到补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价,加上应支付的相关税费,作为实际成本；

2.支付补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为实际成本。

采用计划成本进行原材料核算的企业,上述确定的实际成本即为计划成本。

企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入的原材料,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按专用发票上注明的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按应收债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

涉及补价的,应分别情况处理:

收到补价的企业,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价,加上应支付的相关税费,借记本科目,按专用发票上注明的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按收到的补价,借记“银行存款”等科目,按应收债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

支付补价的企业,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,借记本科目,按专用发票上注明的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按应收债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按应支付的补价和相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

（六）以非货币性交易换入的原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。

涉及补价的,按以下规定确定换入存货的实际成本:

1.收到补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,作为实际成本；

2.支付补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费和补价,作为实际成本。

企业以非货币性交易换入的原材料,应按以下规定处理:

1.不涉及补价的非货币性交易换入的原材料

（1）以短期投资换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,惜记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按换出资产的账面余额,贷记“短期投资”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

（2）以产成品、库存商品换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记“存货跌价准备”科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目,按换出资产的账面余额,贷记“库存商品”等科目,按换出资产应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

（3）以固定资产换入原材料,应按换出