中级财务会计3-应收及预付款项.ppt

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3武汉科技大学武汉科技大学管理管理学院会计系学院会计系RECEIVABLESChapter3应收及预付应收及预付账项账项级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中IntermediateAccounting本章内容应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收债权出售和融资应收债权出售和融资3应收及预付款项应收及预付款项3应收及预付款项应收及预付款项通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现；通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算。

款及其他应收款的核算。

学习目的与要求学习目的与要求重点重点应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提和核销。

准备的计提和核销。

难点难点应收票据的贴现和应收账款的计价。

应收票据的贴现和应收账款的计价。

教学重点与难点教学重点与难点3应收及预付款项应收及预付款项应收账项应收账项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系3应收及预付款项应收及预付款项3应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节应收票据应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

票据。

会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。

票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。

定定义义n应收票据概述应收票据概述n应收票据的核算应收票据的核算主要内容主要内容

（一）应收票据的分类

（一）应收票据的分类商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据

（二）应收票据的计价

（二）应收票据的计价一般情况下一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。

但对于带息的应收票据，按照现不考虑票据利息。

但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。

的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。

“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？

吗？

3应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（三）应收票据利息和票据到期日（三）应收票据利息和票据到期日应收票据利息应收票据利息应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限其中：

其中：

期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：

算头不算尾，按日计算时：

算头不算尾，算尾不算头；算尾不算头；按月计算时：

对日计算，但月尾除外。

按月计算时：

对日计算，但月尾除外。

3应收及预付款项应收及预付款项应收票据利息计算例题应收票据利息计算例题资料资料：

银行承兑汇票票面记载年利率为：

银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为，出票日为2008年年6月月11日，票面金额日，票面金额10000元。

期限为（元。

期限为

（1）60天；天；

（2）2个月。

个月。

要求要求：

分别计算到期日及到期利息。

：

分别计算到期日及到期利息。

（1）到期日为）到期日为2008年年8月月10日日（30-11）+31+10=60（天）（天）到期利息到期利息=1000060（5%360）=83.33（元）（元）

（2）到期日为到期日为2008年年8月月11日日到期利息到期利息=100002（5%12）=83.33（元）（元）3应收及预付款项应收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算1、取得时（无论带息与否）、取得时（无论带息与否）借：

应收票据借：

应收票据贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据应收票据2、到期时、到期时借：

银行存款、应收账款借：

银行存款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时）贷：

应收票据贷：

应收票据（面值面值）财务费用财务费用（带息票据带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。

计提坏账准备。

3应收及预付款项应收及预付款项3.背书转让的会计处理背书转让的会计处理借：

材料采购借：

材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：

应收票据贷：

应收票据借或贷：

银行存款等科目借或贷：

银行存款等科目3应收及预付款项应收及预付款项4.应收票据贴现应收票据贴现贴现指汇票持有人将未到期的商业汇票贴现指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额中扣交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。

种短期贷款。

（1）不带息票据贴现）不带息票据贴现贴现利息贴现利息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。

计算同票据计息期的计算。

如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加33天承付期。

天承付期。

3应收及预付款项应收及预付款项贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期3应收及预付款项应收及预付款项

（2）带息票据贴现）带息票据贴现贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期票据到期值票据到期值=面值面值（1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期）计入财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息不带息票据：

不带息票据：

借：

银行存款贴现净额借：

银行存款贴现净额财务费用贴息财务费用贴息贷：

应收票据账面价值贷：

应收票据账面价值带息票据：

带息票据：

借：

银行存款贴现净额借：

银行存款贴现净额（财务费用）（财务费用）贷：

应收票据账面价值贷：

应收票据账面价值（财务费用）（财务费用）3应收及预付款项应收及预付款项（3）商业承兑汇票贴现后的处理）商业承兑汇票贴现后的处理票据到期，出票人票据到期，出票人无力付款；银行从无力付款；银行从贴现企业直接划账贴现企业直接划账借：

应收账款借：

应收账款贷：

银行存款贷：

银行存款贴现企业贴现企业也无款可划也无款可划借：

应收账款借：

应收账款贷：

短期借款贷：

短期借款3应收及预付款项应收及预付款项如果如果贴现的是的是银行承行承兑汇票，一般不会票，一般不会出出现到期不能付款的情况。

票据到期到期不能付款的情况。

票据到期时，承承兑银行付款行付款给贴现银行，不构成行，不构成贴现企企业的的经济业务，不需要，不需要编制任何会制任何会计分分录。

例题例题银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额贴现的金额B.票据面值票据面值C.票据到期值票据到期值D.票据到期值扣贴息票据到期值扣贴息3应收及预付款项应收及预付款项例题例题B公司于公司于2003年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%。

（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？

）贴现利息和贴现所得该如何计算？

（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？

贴现息和贴现所得该如何计算？

（3）若）若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？

款划回，则会计分录又该如何编制？

3应收及预付款项应收及预付款项

（1）票据到期值=100000（1+8%123）=102000（元）银行预扣贴息=102000110%12=850（元）实得贴现款=102000-850=101150（元）

（2）银行预扣贴息=100000110%12=833.33（元）实得贴现款=100000-833.33=99166.67（元）续前例续前例若若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。

回。

借：

应收账款借：

应收账款102000贷：

银行存款贷：

银行存款102000续前例续前例若该公司的银行存款账户余额不足。

若该公司的银行存款账户余额不足。

借：

应收账款借：

应收账款102000贷：

短期借款贷：

短期借款1020003应收及预付款项应收及预付款项3应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节应收账款应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

具体来说，应收账款是指企业因销售商而形成的债权。

具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等。

的单位收取的款项或代垫的运杂费等。

定定义义n应收账款的计价应收账款的计价n应收账款的会计处理应收账款的会计处理主要内容主要内容n应收账款通常应按实际发生额计价入账。

计价时，应收账款通常应按实际发生额计价入账。

计价时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

n商业折扣：

是指企业根据市场供需情况，或针对不商业折扣：

是指企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。

同顾客，在商品标价上给予的扣除。

此项扣减数通此项扣减数通常用百分比来表示，如常用百分比来表示，如10%10%、20%20%等。

扣减后的净额等。

扣减后的净额才是实际销售价格。

才是实际销售价格。

n现金折扣：

是指债权人为鼓励债务人在规定的期限现金折扣：

是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

内付款，而向债务人提供的债务扣除。

p总价法总价法和和净价法净价法p目前会计实务中采取总价法目前会计实务中采取总价法3应收及预付款项应收及预付款项一、应收账款的计价一、应收账款的计价n总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入帐金额。

现金折扣只有客户在折记作应收账款的入帐金额。

现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。

扣期内支付货款时，才予以确认。

n要点：

要点：

p不减折扣，全额入账。

不减折扣，全额入账。

p客户如享用了现金折扣则列为理财费用客户如享用了现金折扣则列为理财费用n优点：

较好地反映了销售全过程优点：

较好地反映了销售全过程n缺点：

容易高估应收账款和销售收入缺点：

容易高估应收账款和销售收入3应收及预付款项应收及预付款项1、总价法、总价法n净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。

价，据以记作应收账款的入账金额。