中级会计实务第五章长期股权投资.ppt

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中级会计实务中级会计实务第五章长期股权投资第五章长期股权投资教学目标：

教学目标：

1、知道长期股权投资的范围；2、能确定长期股权投资的初始投资成本；3、掌握长期股权投资的期末计量；4、能够运用成本法对长期股权投资进行核算；5、能够运用权益法对长期股权投资核算；第一节概述长期股权投资的核算范围

（一）对子公司投资（控制）

（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第二节长期股权投资的初始第二节长期股权投资的初始计量计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

一、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

1、以合并方式为基础对企业合并的分类2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类

（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

性的，为同一控制下的企业合并。

（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

下的企业合并。

二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量应当在合并日按照取得被合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益方所有者权益账面价值账面价值的份额作的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本与支付对价的初始投资成本与支付对价的账面账面价值价值之间的差额，应当调整资本之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

整留存收益。

例：

ABC公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。

初始投资成本=150080%=120借：

长期股权投资120贷：

银行存款1000资本公积200三、非同一控制下企业合并三、非同一控制下企业合并基本原则

（1）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

合并成本付出资产的公允价值直接相关费用

（2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。

（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理例：

例：

甲公司出资甲公司出资1000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司万元，甲、乙公司不受同一方控制。

不受同一方控制。

借：

长期股权投资借：

长期股权投资1000贷：

银行存款贷：

银行存款1000借：

长期股权投资借：

长期股权投资10200累计摊销累计摊销800贷：

无形资产贷：

无形资产6400银行存款银行存款1800营业外收入营业外收入2800例例3：

公司于：

公司于2006年年3月月31日取得公司日取得公司70的股权，取得该部分股权后能够控制的股权，取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。

为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公公司的生产经营决策。

为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用司的资产进行评估，支付评估费用200万元。

合并中，公司支付的有关资产在购买日万元。

合并中，公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下的账面价值与公允价值如下（A和和B合并前后不受同一方控制）合并前后不受同一方控制）项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）4000（万元）（万元）6400（万元）（万元）专利技术专利技术1600（万元）（万元）2000（万元）（万元）银行存款银行存款1600（万元）（万元）1600（万元）（万元）合计合计7200（万元）（万元）10000（万元）（万元）注：

公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为注：

公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销万元，至合并日已摊销800万元万元两种控制方式的异同：

两种控制方式的异同：

11、同一控制下的控股合并形成的长同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价须关注被合并方所有者权益账面价值。

长期股权投资初始投资成本与值。

长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益公积或留存收益。

两种控制方式的异同：

两种控制方式的异同：

22、非同一控制下的控股合并形成的长、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。

长期股权投关注购买方的合并成本。

长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。

购买方所支付的合并对价表中反映。

购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

期损益。

四、企业合并以外的其他方式形成四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资的长期股权投资

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

例：

甲公司于206年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。

另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。

长期股权投资成本=8000+200=8200（万元）借：

长期股权投资82000000贷：

银行存款82000000

（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

例：

206年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。

为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。

长期股权投资成本=5200（万元）佣金手续费由发行溢价冲减借：

长期股权投资52000000贷：

股本30000000资本公积22000000借：

资本公积2000000贷：

银行存款2000000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

例：

2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。

B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。

A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资后持股比例为20%。

（1）假定合同约定的价值是公允的借：

长期股权投资C公司（成本）1000贷：

实收资本B公司1000

（2）假定公允价值为1200万元借：

长期股权投资1200贷：

实收资本1000资本公积200（3）假定公允价值为800万元借：

长期股权投资800资本公积200贷：

实收资本1000注意：

注意：

企业无论以何种方式取得长期股企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应利或利润应作为应收项目单独核算，作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本不作为取得的长期股权投资的成本。

讨论：

1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。

甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。

甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。

乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。

甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1200B.1500C.1820D.480【答案】A【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。

甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1500B.1050C.1200D.1250【答案】D【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

第三节长期股权投资核算的成第三节长期股权投资核算的成本法本法教学目标：

教学目标：

能够运用成本法对长期股权投资进能够运用成本法对长期股权投资进行核算行核算知识回顾：

知识回顾：

11、长期股权投资的核算范围、长期股权投资的核算范围22、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1、2003年1月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司10%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿。

借：

长期股权投资1000贷：

银行存款10002、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款720万元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

借：

长期股权投资800贷：

银行存款720资本公积803、甲公司出资、甲公司出资1000万元，取得了乙公万元，取得了乙公司司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公万元，甲、乙公司不受同一方控制。

司不受同一方控制。

借：

长期股权投资借：

长期股权投资1000贷：

银行存款贷：

银行存款1000一、成本法的核算范围一、成本法的核算范围11、对子公司投资控制、对子公司投资控制22、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠公允价值不能可靠计量的投资。

计量的投资。

二、成本法核算二、成本法核算成本法，是指投资按成本法，是指投资按成本计价成本计价的方法，成的方法，成本不变，投资的账面价值也不变本不变，投资的账面价值也不变11、采用成本法核算的长期股权投资应当、采用成本法核算的长期股权投资应当按照按照初始投资成本初始投资成本计价，除非有追加或计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认