不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资的处理ppt版.ppt

不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资的处理ppt版.ppt

《不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资的处理ppt版.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资的处理ppt版.ppt（20页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

不丧失控制权情况下处置部不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理分对子公司投资的处理LOGO目录定义及理解会计处理方法案例分析LOGO定义及解释企业持有对子公司投资后，如将对子企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，比如，为其子公司的情况下，比如，80%60%，其会计处理分为两部分：

一，其会计处理分为两部分：

一是账务处理，二是编制合并报表。

是账务处理，二是编制合并报表。

LOGO会计处理账务处理编制合并报表有关会计处理LOGO账务处理处置部分投资时，处置部分投资时，按处置投资的比例按处置投资的比例结转投资成本：

结转投资成本：

借：

银行存款借：

银行存款贷：

长期股权贷：

长期股权投资投资借或贷：

投资借或贷：

投资收益收益LOGO编制合并报表调整字母公司的个别报表抵销母公司抵销母公司的长期股权的长期股权投资和子公投资和子公司的所有者司的所有者权益。

权益。

调整子公司调整子公司的个别报表的个别报表重点重点LOGO调整子公司的个别报表调整子公司的个别报表借：

资产或负债借：

资产或负债贷：

资本公积（资本溢价）贷：

资本公积（资本溢价）或相反分录或相反分录注：

资产增值按注：

资产增值按“持续计算的金额持续计算的金额”计算。

计算。

不丧失控制权处置部分对子公司投资的，原投资日不丧失控制权处置部分对子公司投资的，原投资日（如购入（如购入80%）是确认合并（即确认子公司）的标志、）是确认合并（即确认子公司）的标志、基准点，以该日的公允价值为基础进行持续计算，因基准点，以该日的公允价值为基础进行持续计算，因此使用持续计算的金额。

此使用持续计算的金额。

子公司资产增值，或负债减值。

子公司资产增值，或负债减值。

子公司资产增子公司资产增加或负债减少加或负债减少LOGO调整母公司的个别报表对剩余股权投资按权益法进行调整。

在账务处理中，母公司对剩对剩余股权投资按权益法进行调整。

在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。

但在合并报表中，应按权益法核算余股权投资采用成本法核算。

但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。

要对剩余股权投资按权益法核算，也就是调整对子公司的投资。

要对剩余股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：

取得投资时、期末确认投权益法与成本法存在差异的四个环节：

取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。

资损益、宣告现金股利和其他权益变动。

将处置价款与处置股权对应持续计算的净资产份将处置价款与处置股权对应持续计算的净资产份额的差额，转入所有者权益（资本公积）。

防止额的差额，转入所有者权益（资本公积）。

防止上市公司通过出售子公司股权来增加利润上市公司通过出售子公司股权来增加利润恢复出售股权的商誉，调整长期股权投资和资本恢复出售股权的商誉，调整长期股权投资和资本公积。

合并报表中反映的商誉，应是原购买日产公积。

合并报表中反映的商誉，应是原购买日产生的商誉。

生的商誉。

第一第一第二第二第三第三LOGO调整母公司的个别报表处置差额转入资本公积处置差额转入资本公积

（1）如果：

处置差额处置价款持续计算的净资产如果：

处置差额处置价款持续计算的净资产份额份额0，则按该差额（扣除所得税）：

，则按该差额（扣除所得税）：

借：

投资收益借：

投资收益贷：

资本公积（资本溢价）贷：

资本公积（资本溢价）

（2）如果：

处置差额处置价款持续计算的净资）如果：

处置差额处置价款持续计算的净资产份额产份额0，则按该差额（扣除所得税）：

，则按该差额（扣除所得税）：

借：

资本公积（资本溢价）借：

资本公积（资本溢价）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：

投资收益贷：

投资收益依次冲减母公司的资本溢价、盈依次冲减母公司的资本溢价、盈余公积和未分配利润余公积和未分配利润处置差额处置差额LOGO调整母公司的个别报表调整母公司的个别报表恢恢复出售股权的商誉复出售股权的商誉借：

长期股权投资（购借：

长期股权投资（购买日商誉买日商誉x出售比例）出售比例）贷：

资本公积贷：

资本公积调整之后，商誉恢复到调整之后，商誉恢复到购买日确认的金额购买日确认的金额LOGO调整投资与权益调整投资与权益按上述调整之后按上述调整之后的余额抵销的余额抵销借：

实收资本借：

实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润商誉商誉贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益合并报表日的商誉合并报表日的商誉=购购买日的商誉买日的商誉处置股权日持续计算的子公司资产处置股权日持续计算的子公司资产购买日的商誉购买日的商誉持续计算的子公司净资产中持续计算的子公司净资产中少数股东份额少数股东份额LOGO案例分析案例分析甲公司于甲公司于207年年2月月20日日取得乙公司取得乙公司80%的股权，的股权，成本为成本为8600万元，购买日万元，购买日乙公司可辨认净资产公允乙公司可辨认净资产公允价值总额为价值总额为9800万元。

假万元。

假定该项合并为非同一控制定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

规定该项合并为应税合并。

209年年1月月2日，甲公司将日，甲公司将其持有的对乙公司长期股其持有的对乙公司长期股权投资其中的权投资其中的25%对外出对外出售，取得价款售，取得价款2600万元。

万元。

出售投资当日，乙公司自出售投资当日，乙公司自甲公司取得其甲公司取得其80%股权之股权之日持续计算的应当纳入甲日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨公司合并财务报表的可辨认净资产总额为认净资产总额为12000万万元。

该项交易后，甲公司元。

该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策和生产经营决策。

LOGO解题思路1.账务处理对账务进行处理2.编制合并报表

（1）子公司个别报表调整

（2）母公司报表调整（3）抵消投资与权益LOGO答案账务处理1.账务处理处置成本860025%2150（成本法下长期股权投资的账面价值是其投资成本）处置损益26002150450借：

银行存款2600贷：

长期股权投资2150投资收益450剩余持股比例80%（125%）60%剩余股权投资成本860021506450LOGO答案合并报表2.合并报表的调整抵销分录

（1）子公司个别报表的调整借：

资产或负债贷：

资本公积（资本溢价）题目没有给出子公司资产和负债的持续计算的信息。

但调完后，持续计算的净资产必然等于12000万元。

LOGO答案合并报表

（2）母公司报表调整入账价值调整剩余股权投资成本与应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额之差：

6450980060%5700无需调整长期股权投资的账面价值。

其他三个环节按权益法核算子公司净资产增长额份额（120009800）60%1320借：

长期股权投资1320盈余公积未分配利润资本公积（差额）07年2月20日08年末乙公司净利润份额LOGO答案合并报表处置差额转入资本公积处置差额处置价款2600持续计算的净资产份额2400（1200020%）200，处置差额结转：

借：

投资收益200贷：

资本公积（资本溢价）200三个金额：

处置价款2600，持续计算的净资产份额2400，账面价值2150。

个别报表中确认的处置损益26002150450，合并报表转销26002400200，即合并报表确认的处置损益24002150250。

合并报表确认的处置损益，永远是持续计算的净资产份额与账面价值的差额。

多了或少了，都要进行调整，处置价款与持续计算的净资产份额的差额，必须抵销掉。

LOGO答案合并报表恢复出售股权的商誉合并报表中应保留购买日产生的商誉8600980080%760（万元），应恢复出售20%股权的商誉190（76020%/80%）万元，调整长期股权投资：

借：

长期股权投资190贷：

资本公积190长期股权投资余额645013201907960LOGO答案合并报表（3）抵消投资与权益按上述调整后的余额抵消借：

实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉760贷：

长期股权投资7960少数股东权益4800（12000x40%）合并报表中最终反映的是合并日形成的商誉，是80%股权对应的商誉，处置20%的商誉并不转销相应的商誉。

12000谢谢谢谢ThankyouThankyouLOGO