会计文化研究综述Word格式.docx

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中国当代会计人的心路历程》是记录基层会计人员在转型期的一些故事的书，对会计文化研究有一定意义。

另外，以“会计职业道德”为题的专着有40部，但到目前为止还没有一部以“会计文化”为题的专着公开发表。

国内对会计文化的研究大体可以分两个阶段，从刘开瑞发表“会计文化初探”一文开始到1993年毛伯林在《会计研究》上发表“关于会计文化若干问题的研究”一文为止，是会计文化研究的发起阶段，从1993年至今是第二阶段，学界开始从社会文化与会计文化的关系、会计文化的构成等方面较广泛地进行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是会计文化研究的展开阶段，其间各类刊物发表了大量会计文化论文，同时也有一批与会计文化有关的着作问世，但研究没有大的突破。

二、会计文化研究的主要方面

综合这十多年对会计文化的研究，主要集中在以下几个方面。

研究了会计文化概念揭示了会计文化的特征

一般认为会计文化需要从广义和狭义两个方面定义，从广义上说，是指企业在社会实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和；

从狭义上讲，是指企业在经营过程中所形成的独具特色的思想意识、价值观念和行为方式。

刘开瑞、刘峻、冯乔根、杨红全、袁冰等基本都使用相同的会计文化概念。

应该说这种会计文化的定义深受社会文化概念的影响。

关于会计文化的特征，有不同的看法，综合起来一般有如下共同特征：

时代性

会计文化的形成和发展，必须与时代精神相适应，应是时代精神的反映，它的内容和形式体现着特定社会和时代的特征。

2、服务性

会计的最终目的是为了提高企业或其它经济组织的经济效益，会计对生产经营过程及结果，系统、连续地进行核算，全面、综合的反映和监督，并根据核算资料进行分析、利用和检查，都是为最终目的服务的，因而，服务性是会计文化的重要特征之一。

有的学者提出的能动性似也可归入这个特征。

3、特殊性

认为会计文化存在着民族和国别的差异，也存在着行业和部门的差异而形成各具特色的会计文化。

4、融合性

一个国家的会计文化，总是要继承历史上的优秀文化遗产，总要汲收国外的先进文化，总是要继承、汲收一切营养来与自己本国会计文化融为一体，使之更加充实、完善和先进。

会计文化的融合就其来源不外以下三个方面：

一是从不同民族、不同国家的宏观文化中汲取营养；

二是从不同行业的微观文化中汲取营养；

三是从各基层会计机构、会计人员的会计管理实践中汲取营养。

比如中国古代重视会计工作加强会计管理的措施和形成的制度；

比如西方电算化成果，都可以通过汲收、继承与我国的会计文化相融合，从而构建中国的现代会计文化。

还有严谨性、习得性、连续性、综合性、群体性等特征，至于是否有强制性还需要进一步研究。

此外，还有学者从会计文化形态角度出发认为具有层次性、延变性、整体性、离散性和介质性的特征，也是一种认识。

值得注意的是，刘开瑞还就中国传统和现代会计文化的特征进行了探讨，认为传统会计文化的核心是伦理文化、环境是政治文化、重心是人事文化、具有强大的自我更新能力；

认为中国现代会计文化有如下特点：

广泛的社会性、鲜明的政策性和时代性、思维的超前性、竞争性、多维性、个性与共性共存性、主体性、团体协作性、国际性、防范性等。

关于会计文化的内容和要素组成

毛伯林认为从宏观角度看会计文化作为一个系统，应包括会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素等四要素。

从微观角度看包括种子（或核心）要素、催化要素、品质化要素、物质化要素、习俗化要素五个基本要素，其中种子（或核心）要素，主要是指会计价值观念、精神境界与理想追求，它们决定着会计文化的内容和方向；

催化要素，是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等，这些内容又可分别称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等；

品质化要素，是指普遍存在于会计职业者身上的各种修养和意识；

物质化要素，主要是指会计向有关方面提供信息服务，提供技术咨询，以及会计职业教育向社会输送的各级、各类高质量的会计人才等等；

习俗化要素，主要是指会计的风俗、习惯与信条，以及会计职业内部的信息沟通渠道等等。

一般认为广义的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三大部分。

会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施，文教卫生等基本设施设备构成，体现会计文化的发达程度，是会计精神文化的物质体现和外在表现，是会计文化中有形的物质财富。

会计制度文化，有的认为包括会计工作领导体制、会计人员管理体制、会计工作规范、会计法制；

有的认为包括在一定的社会政治经济制度基础上形成的并受到会计管理部门监督、实施的法律化制度和行政化制度；

实行上述制度的各种具有物质载体和特定权力的机构设施；

社会主体对会计事务的参与组织形式。

会计精神文化，有的认为是指广泛的会计意识形态，如会计信念、会计价值观、会计道德观、会计法律观、会计教育观、会计人才观、会计经济观、会计社会观、会计美学观以及作为人类社会智慧结晶的会计科学、会计理论与会计方法等等；

有的认为包括会计的思想意识、价值观念、精神面貌、心理素质、会计反映和监督哲学、审美观念等，表述不一，但都包括会计的是意识和观念方面的内容。

关于会计文化的研究意义及会计文化的功能

关于会计文化研究的意义，有的学者认为具有历史和现实两个方面，就历史意义而言，认为人们对会计文化的关注和研究是人类历史发展到特定阶段的行为，为了弘扬我国传统的会计文化、引进消化、吸收现代西方先进的会计文化、建设有中国特色的会计文化，就必须开展会计文化的研究；

就现实意义，认为开展会计文化研究首先是当前我国会计改革的迫切要求，因为会计改革首先需要改革的就是人们的会计观念，其次会计文化研究可以促进会计国际间的协调，因为会计的国际协调实际上是不同国家会计文化的融合，只有深入地开展会计文化的研究，比较各同会计文化的异同，求同存异，才能更有效地推动国际间会计的协调。

还有的认为会计文化的研究有拓宽视野、完善会计理论体系、为会计学提供检查和预测系统的作用。

有的认为会计文化有助于形成共同的价值现、有助于充分发挥会计人员的知识与智慧、有助于提高会计信息的质量和消除会计组织内部的各种矛盾和冲突。

有的认为研究会计文化是服务会计改革的需要、是促进会计发展的需要、是丰富和发展企业文化的需要。

关于会计文化功能，也是学界关注的一个主要问题，因为会计文化功能问题同其研究意义一样，要解决会计文化研究的必要性问题，即要看有什么作用、能解决什么问题，学者们的看法基本一致，认为主要有以下几个功能：

导向功能

会计文化能够把会计人员的一切行为引导到现实企业确定的目标上来，使会计人员在潜移默化中接受共同的价值观念和做事方式，会计文化在会计管理中的导向是积极的、明确的，它把坚定的会计追求、强烈的群体意识、正确的激励原则、鲜明的社会责任、可靠的价值观和方法论诸因素渗透到会计管理的全过程，使之更完善、合理，有效。

会计文化中的导向功能既可通过一种制度性的、物质性的导向，对每个会计个体的行为产生根本的影响，也可以通过世界观，价值观，伦理道德观等思想和精神来导向。

2、凝聚功能

会计文化具有一种使会计人员在统一的思想指导下，产生一种对会计目标、准则、观念等的认同感和作为会计管理者的责任感、使命感、荣誉感、自豪感和归属感，在此基础上，将产生一种强烈的向心力凝聚力，会计人员的思想、感情和行为就会紧紧聚结在一起，协力同心，为实现共同的目标、理想去开拓进取、奋勇拚搏，使整个会计系统，最大限度地发挥出巨大的整体效应。

3、约束功能

会计文化是一种无形的、非正式的、非强制性的、不成文的行为准则，会计文化缔造的这种会计精神为每一个会计个体提供了一种行为的准则，每一个会计个体都能通过选种无形的约束来使自己的行动、心理、价值观念等符合共同的价值观念．而会计管理者则通过会计组甥价值观的约束和指导，让会计人员进行自我调节控制，从而使会计个体目标与整体目标一致。

会计文化的约束是一种“软约束”，因为会计文化的核心是会计精神文化。

4、激励功能

会计文化中的激励功能不是靠金钱的诱惑力来调动会计人员积极性，而是靠取得领导的信任、同事的敬重、个人素质的提高等来增强会计事业的凝聚力。

它在相信人、理解人、尊重人、爱护人的基础上协调和控制会计人员行为、心理、动机，同时产生一种激励机制，激励职工为实现自我价值和会计发展目标而不断进取。

因而，能最大限度地激发会计人员的积极性。

此外还有辐射功能、拓展功能（毛伯林1993）、协调功能、优化功能、聚合功能、融合功能、表率功能、应变功能等。

关于研究方法

对于会计文化的研究方法主要有历史分析法、比较分析法、多学科交叉运用法。

认为其中多学科交叉运用法是以耗散结构论、突变论、协同论作为会计文化研究的认识论，并广泛吸纳人才学、行为科学、社会心理学，管理科学的研究成果，从而推动会计文化发展的一种方法，是当前会计文化研究的主要方法。

从总体上看主要采用规范研究方法。

三、会计文化研究的成就和局限

在1986年提出会计文化概念开始至今二十年的时间里，通过研究和推广，会计界基本已经承认了会计文化的存在，并且提出了建立会计文化学的设想，认为该学科是“会计领域文化现象及其规律的科学。

它要研究会计与文化的内在联系，揭示会计文化的本质和规律等”[1]。

应该说通过对会计文化概念的界定、会计文化研究的意义的探讨以及对会计文化的特点、功能、会计文化的组成内容、会计文化的特色等内容的研究，使人们认识到了会计文化研究的重要性，加深了对会计及其影响因素的认识，拓宽了会计领域。

纵观国内会计文化的研究，刘开瑞无疑是国内会计文化研究第一人，它最早提出会计文化概念、发表的会计文化论文最多，也是结合中国传统和现代最紧密的学者，其次为毛伯林，他也是较早进行会计文化的学者，并且也是唯一一个在中国最权威刊物《会计研究》上发表会计文化研究论文的学者，但是，在此后就很少见到他这方面的着作了，其他的学者都是零星的研究，还没有形成特色，而且总体上研究力量有限。

同时还有以下一些特点：

研究方法较单一

构建会计理论的方法有非理论的方法、演绎方法、归纳方法、伦理方法、社会学方法、经济学方法、折衷方法、规范方法、行为法、实证方法等，会计理论创新的研究方法主要有系统法、假说法、移植法、相似法、类比法、组合法、调查法和实证法等方法，就目前学者们的研究来看，在基本方法和具体方法的选择上明显比较单一，实证等方法的应用基本没有，特别是能够结合我国会计实践、解决会计实际问题，比如会计信息虚假的文化因素、国际会计协调中的文化差异及其现实影响等都缺乏指导性、前瞻性的研究结论。

特别是针对目前会计人员文化变化方面具体情况的研究还没有成果，似乎都处于一种着名哲学家利奥塔所说的“宏大叙事”层次，宏观方面的多，微观方面的少，历史方面的多，现实方面的少，需知，我们的社会正处于一个重要的转型期，这种转型完全可以同中国几千年历史中重大社会转折并列。

会计文化研究的内容有局限对会计文化特殊性认识不够

对会计文化的范围和内容，基本上借用了一般文化学的结构，把会计文化分为广义和狭义两种概念，特别是大多数学者采用广义的概念，往往给人一种映像，好像会计的一切尽可以收入会计文化囊中，对这种情况，有人提出了自己的看法：

认为“会计文化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工共同认可、信奉、实践和传承的精神财富的集合，由核心层的共同会计价值观和显现层的诚信、独立、客观、公正、谨慎、保密六个要素共同构成，为会计在人类社会实践中的职能和作用的充分发挥提供强大的精神力量”。

明确提出了会计文化的狭义界定，杨春涛提出了“会计核心要素-会计人群价值观”的概念，并认为会计人群的价值观有其主观能动性、客观环境性以及主观能动性作用于客观环境性所产生的效应三部分，笔者认为这种区分有其积极的现实意义，事实上，与会计文化相关的企业文化的研究一般也定位在狭义层面，“企业文化作为管理范畴的一个概念，不可能面面俱到，只能以企业的精神文化为研究对象，如定义过宽，不利于问题研究的深入。

”把会计文化定义在狭义范围可以使文化研究者把精力集中在我们转型社会中最迫切需要解决的一些热点问题，特别是有利于解决国际会计协调中的一些问题。

2、会计文化研究的深度不够

如果把会计文化定义在狭义范围，则明显看到学界对会计文化研究的深度不够，作为精神领域的会计文化到底有哪些要素、由哪些内容构成？

要素间、内容间有什么关系？

哪些内容是主要影响因素、决定因素，哪些是次要因素？

这些因素是如何变化的，有什么规律？

特别是在我国改革开放这几十年——一个非常重要的社会转型期内会计文化有什么变化、将会如何发展等这些问题都缺乏细致深入的具体研究，为了指导会计实务，促进会计理论研究，有必要再深入研究。

3、对会计文化与其它方面的联系研究不够

“文化的特性表现在，它不是与经济、政治、科技、自然活动领域或其它具体对象相并列的一个具体对象，而是内在于人的一切活动之中，影响人、制约人、左右人的深层的、机理性的东西。

”会计文化同样如此，对会计文化研究也可以从不同的视角出发，如政治的、哲学的、伦理的等，那么如何认识与会计哲学、会计伦理学等的关系，会计史学对会计文化可以提供哪些帮助等等这些问题并没有纳入学者们的研究范围。

总之，随着会计理论研究的综合化、细化，会计文化研究的兴起给会计研究提供了一个新的视角，从而深化会计理论的研究，更好地认识会计，但会计文化的研究必须要深化，必须要解决中国会计存在的实际问题，必须要解决会计在不同地区差异的文化原因，必须要解决会计国际协调中的文化差异的处理。

注释：

________________________________________

[1]于玉林2002大会计学概论立信会计出版社p259

殷勤凡2005对会计文化的批判性思维《当代财经》第5期

杨春涛2003对会计文化要素的思考《经济师》第8期

王成荣等2002《企业文化学》经济管理出版社p47

衣俊卿2005《文化哲学》云南人民出版社p15

参考文献：

1刘开瑞1990会计文化初探《财经理论与实践》第2期

1993试论会计文化的定义和特点《财会通讯》第11期

2000中国传统会计文化的若干特征《广西会计》第7期

2001中国现代会计的文化特征《广西会计》第6期

2001会计文化的功能《云南财政与会计》第4期

2袁冰1992会计文化浅论《山西财经学院学报》第6期

3张明静黄宝华1992试论会计文化《财税与会计》第7期

4刘峻1992试论会计文化《当代财经（江西财经学院学报）》第5期

5毛伯林1993试论会计文化《财会通讯》第8期

1993关于会计文化若干问题的研究《会计研究》第3期

1993试论会计文化《财会通讯》第9期

6冯巧根1993会计文化试探《财会通讯》第11期

7肖彦梅1995简论会计文化《中央财政金融学院学报》第7期

8何勇2000构建一种开放性的会计文化《中华文化论坛》第4期

9龙云飞2001简论会计文化《工业技术经薪》第1期

10王宁郎2005浅析会计文化《财会研究》第10期

11殷勤凡2005对会计文化的批判性思维《当代财经》第5期

12杨春涛2003对会计文化要素的思考《经济师》第8期

13于玉林田昆儒2005《会计基础理论》立信会计出版社

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