6[1][1].增值税与营业税.ppt

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6.增值税和营业税增值税和营业税混合销售行为及纳税筹划混合销售行为及纳税筹划n一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

从增值税的角度讲，非应税劳务是指应该为混合销售行为。

从增值税的角度讲，非应税劳务是指应该缴纳营业税的劳务。

如防盗门生产企业销售防盗门并负责安缴纳营业税的劳务。

如防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；金融企业从事金融服务业又销售支票、账单凭证。

装；金融企业从事金融服务业又销售支票、账单凭证。

n对混合销售行为的税务处理方法是：

从事货物的生产、批发对混合销售行为的税务处理方法是：

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（指纳税人年货物销售额单位及个体经营者的混合销售行为（指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到非应税劳务营业额不到50%），视为销售货物，应当征收增），视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而应缴纳营业税。

务，不征收增值税，而应缴纳营业税。

1n从事货物运输的单位和个人，发生销售货物并负责运输所从事货物运输的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

售货物的混合销售行为，征收增值税。

n按照税法的规定，混合销售行为按规定应当征收增值税的，按照税法的规定，混合销售行为按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定条件的，准予从销项税额中抵扣。

税额，凡符合规定条件的，准予从销项税额中抵扣。

n通常情况下，混合销售行为中的非应税劳务缴纳增值税税通常情况下，混合销售行为中的非应税劳务缴纳增值税税负重，因其所耗用的可以抵扣进项税额的外购项目较少。

负重，因其所耗用的可以抵扣进项税额的外购项目较少。

但有时，缴纳增值税不一定税负重，反而税负轻，这主要但有时，缴纳增值税不一定税负重，反而税负轻，这主要取决于非应税劳务耗用的外购项目的多少。

取决于非应税劳务耗用的外购项目的多少。

那么，混合销那么，混合销售行为中的非应税劳务部分到底缴纳哪种税税负轻？

这可售行为中的非应税劳务部分到底缴纳哪种税税负轻？

这可以通过混合销售缴纳增值税与缴纳营业税纳税无差别平衡以通过混合销售缴纳增值税与缴纳营业税纳税无差别平衡点分析点分析，即通过比较纳税人实际的混合销售行为的增值率，即通过比较纳税人实际的混合销售行为的增值率与纳税无差别平衡点的增值率的大小来判断。

与纳税无差别平衡点的增值率的大小来判断。

2n假定纳税人混合销售行为的含税销售额为假定纳税人混合销售行为的含税销售额为S，所耗用的外，所耗用的外购项目的含税购货额为购项目的含税购货额为P,含税销售额增值率为含税销售额增值率为R，纳税人，纳税人的增值税适用税率为的增值税适用税率为17%，营业税适用税率，营业税适用税率3%，则：

，则：

n增值率（毛利率）增值率（毛利率）R（SP）S100%n应纳增值税税额应纳增值税税额S1.17R17%n应纳营业税税额应纳营业税税额S3%n若两种税的税负相等，则若两种税的税负相等，则S1.17R17%S3%n解得混合销售行为缴纳增值税或缴纳营业税时，纳税无差解得混合销售行为缴纳增值税或缴纳营业税时，纳税无差别情况下的增值率平衡点别情况下的增值率平衡点R为为20.65%。

n不同对应税率情况下的增值率平衡点不同对应税率情况下的增值率平衡点R见下表：

见下表：

3混合销售行为增值率混合销售行为增值率R的纳税无差别平衡点的纳税无差别平衡点增值税适用税率增值税适用税率营业税适用税率营业税适用税率平衡点（平衡点（%）17320.6517534.4113326.0813543.464混合销售行为的纳税筹划方法混合销售行为的纳税筹划方法n对混合销售行为进行纳税筹划时，筹划人员应将纳税人实对混合销售行为进行纳税筹划时，筹划人员应将纳税人实际的混合销售行为的增值率与纳税无差别平衡点的增值率际的混合销售行为的增值率与纳税无差别平衡点的增值率R进行比较。

如果实际的增值率大于平衡点的增值率，缴进行比较。

如果实际的增值率大于平衡点的增值率，缴纳增值税税负重；如果实际的增值率小于平衡点的增值率，纳增值税税负重；如果实际的增值率小于平衡点的增值率，缴纳增值税对纳税人反而有利。

缴纳增值税对纳税人反而有利。

n根据上述判断方法，纳税人清楚混合销售行为在不同税种根据上述判断方法，纳税人清楚混合销售行为在不同税种下税负的轻重后，可以采取以下几种方式降低税负下税负的轻重后，可以采取以下几种方式降低税负。

5将混合销售行为中的非应税劳务分立出来单独经营将混合销售行为中的非应税劳务分立出来单独经营n如果混合销售行为中的非应税劳务缴纳增值税税负重，可如果混合销售行为中的非应税劳务缴纳增值税税负重，可以将这部分业务分离出来，以该业务为基础单独注册一家以将这部分业务分离出来，以该业务为基础单独注册一家公司，独立经营缴纳营业税，可以达到减轻税负的目的。

公司，独立经营缴纳营业税，可以达到减轻税负的目的。

n如销售电梯、空调、热水器和锅炉等的厂家或商家，可以如销售电梯、空调、热水器和锅炉等的厂家或商家，可以将安装调试和维修业务分离出来，成立安装维修服务中心，将安装调试和维修业务分离出来，成立安装维修服务中心，单独领取地税的税务登记证，在财务上独立核算，单独缴单独领取地税的税务登记证，在财务上独立核算，单独缴纳营业税以降低税负。

纳营业税以降低税负。

n就商场的家电销售和安装业务来说，可以成立安装维修服就商场的家电销售和安装业务来说，可以成立安装维修服务中心。

这些安装维修服务中心可以这样运作，在业务上务中心。

这些安装维修服务中心可以这样运作，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商场配套服务，即生产厂家与专与生产厂商直接挂钩，与商场配套服务，即生产厂家与专业服务公司之间是委托安装和维修服务的关系，这样，专业服务公司之间是委托安装和维修服务的关系，这样，专业服务公司取得的安装服务收入就可以按业服务公司取得的安装服务收入就可以按3%的税率缴纳的税率缴纳营业税，维修服务收入应该缴纳增值税。

营业税，维修服务收入应该缴纳增值税。

6n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）增值税问题解答（之一）的通的通知（国税函发知（国税函发1995288号）：

货物的生产企业为搞好售号）：

货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的取得的“三包三包”收入，应按收入，应按“修理修配修理修配”征收增值税。

征收增值税。

n国家税务总局在国家税务总局在国家税务总局关于电梯保养、维修收入国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复征税问题的批复（国税函发（国税函发1998390号）中规定：

电号）中规定：

电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。

因此，对企业销售电梯（自产或购筑物一道形成不动产。

因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。

收入，征收营业税。

7n案例案例1：

某大型商城的财务部李经理于：

某大型商城的财务部李经理于2005年年12月底对该月底对该商城的经营情况作综合分析时发现，该商城在商城的经营情况作综合分析时发现，该商城在2005年度销年度销售各种型号的空调器售各种型号的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收台，取得安装调试和维修服务收人人953860元；销售热水器元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修台，取得安装调试及维修服务收人服务收人358540元，两项收人合计元，两项收人合计1312400元，实际缴元，实际缴纳增值税纳增值税190690.60元，李经理感觉税负很重。

该商场应元，李经理感觉税负很重。

该商场应如何进行筹划以减轻这一块的税收负担？

如何进行筹划以减轻这一块的税收负担？

8n该商场为实现减轻这一块税负的目的，可以开展以下举措：

该商场为实现减轻这一块税负的目的，可以开展以下举措：

（l）企业应走专业化发展的道路，组建具有独立法人资格的专）企业应走专业化发展的道路，组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。

与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。

（2）完善经济业务关系，将原来生产厂家与商城的双重业务）完善经济业务关系，将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。

务的关系。

n假设该商城假设该商城2006年度经销的空调器和热水器数量不变，那年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收人金额为么专业服务公司接受委托安装服务的收人金额为1312400元，元，适用适用3税率征收营业税，则专业服务公司应纳营业税额为税率征收营业税，则专业服务公司应纳营业税额为1312400339372（元）（元）n从企业整体利益的角度讲，企业实现了减轻税负的目的，企从企业整体利益的角度讲，企业实现了减轻税负的目的，企业实际少缴税款业实际少缴税款1523186元（元（190690.639372），税），税收负担下降了收负担下降了82.35（这里不考虑对所得税的影响）。

（这里不考虑对所得税的影响）。

9n案例案例2：

某专业电器商场销售某品牌型号空调，含税价为：

某专业电器商场销售某品牌型号空调，含税价为4000元元/台，同时免费为顾客安装，但安装单位是另一家台，同时免费为顾客安装，但安装单位是另一家安装公司，电器商场付给安装公司每台安装费安装公司，电器商场付给安装公司每台安装费200元，实元，实际上这际上这200元安装费在商场交了增值税，又在安装公司交元安装费在商场交了增值税，又在安装公司交了营业税。

商场可按了营业税。

商场可按3800元向顾客销售空调，然后让顾客元向顾客销售空调，然后让顾客自己向安装公司支付安装费自己向安装公司支付安装费200元，可以降低商场的增值元，可以降低商场的增值税税负。

一笔所得应避免形成两次纳税收入。

税税负。

一笔所得应避免形成两次纳税收入。

10n案例案例3：

某装饰材料公司主要从事装饰装修材料的销售业：

某装饰材料公司主要从事装饰装修材料的销售业务。

该公司购进了一种新的地板装饰材料，该材料市场价务。

该公司购进了一种新的地板装饰材料，该材料市场价格格6000元（含税）。

该公司为了促销这种材料，推出为元（含税）。

该公司为了促销这种材料，推出为客户免费装饰服务。

由于该公司没有该项材料装饰人员，客户免费装饰服务。

由于该公司没有该项材料装饰人员，因此委托一家专业装饰公司进行此项服务，每装饰一批材因此委托一家专业装饰公司进行此项服务，每装饰一批材料付料付600元的劳务费。

这样，装饰材料公司开具元的劳务费。

这样，装饰材料公司开具6000元的