6结算业务的核算(2)金融企业会计.ppt

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1结算业务概述，票据结算方式及其核算，银行卡及其核算，其他结算方式及其核算6金融企业会计26.3.1银行卡的概念及种类n是指由商业银行向社会发行的，具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的支付工具。

n银行卡可以按不同标志分类，具体情况见下页。

6.3银行卡结算方式的核算金融企业会计3银行卡的种类按发卡行是否授予持卡人信用额度分为按使用对象分为信用卡借记卡单位卡个人卡按币种不同分为人民币卡外币卡按信息载体不同分为磁条卡蕊片卡金融企业会计41）信用卡按是否收取备用金分为按信用等级不同分为贷记卡准贷记卡金卡银卡不收取备用金收取备用金，并计息普通卡区别主要在于信用额度和优惠条件。

当备用金账户余额不足支付时，可在发卡行规定的信用额度内透支。

金融企业会计52）借记卡转账卡专用卡储值卡电信发行银行发行商家发行第三方发卡机构按其功能不同为标志具有转账、存取现金和消费功能。

具有专门用途、在特定区域内使用的借记卡。

一般在百货、餐饮、娱乐以外的行业使用，如证券账户专用卡等。

经中央银行认可，根据持卡人要求，将其资金转至卡内储存，交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡。

手机卡如交通银行发行的太平洋世博非接触芯片预付卡。

购物卡与众多商家签订协议，布放POS机（受理终端），发行一张跨行业消费的预付卡，可到众多联盟商户刷卡消费。

如银利半岛卡。

金融企业会计66.3.2信用卡的有关规定（P91-92）n商业银行信用卡业务监督管理办法规定：

信用卡业务，是指商业银行利用具有授信额度和透支功能的银行卡提供的服务，主要包括发卡业务和收单业务。

n1）业务范围n

（1）发卡业务n是指发卡银行基于对客户信用的评估结果，与符合发卡条件的客户签约，向其发金融企业会计7n放信用卡并提供相关服务的业务。

n包括营销推广、审批授信、卡片制作发放、交易授权、交易处理、交易监测、资金结算、账务处理、争议处理、增值服务和欠款催收等内容。

n

（2）收单业务n是指商业银行受理信用卡，并提供相关资金结算的业务。

n包括商户资质审核、商户培训、受理终端安装金融企业会计8n维护管理、获取交易授权、交易监测、资金垫付、资金结算、争议处理和增值服务等内容。

n2）其他规定n

（1）单位卡账户的资金，一律从其存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

n

（2）个人卡账户的资金，以其持有的现金存入，或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。

金融企业会计9n（3）严禁将单位款项存入个人卡账户。

n（4）持卡人可以持信用卡在特约单位购物、消费。

n（5）单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

n（6）单位卡一律不得支取现金。

6.3.3发行信用卡的核算n单位或个人申请办理信用卡时，应向发行信用金融企业会计10n卡的银行填交申请书，银行应当认真审查，对于符合发卡条件的，应予批准，并向申请人发出信用卡通知书，通知其到发卡行办理开户手续。

n申请人按规定填写进账单或现金交款单（用来交存信用卡存款、保证金和年费），连同转账支票或现金及有关证件，一并交给银行。

n银行审核无误后，在第一联进账单或现金交款单和第三联业务收费凭证上加盖“转讫”章或“现金收讫”章后，连同有关证件退回申请人，通知其在若金融企业会计11n干天内凭回单及有关证件，到银行领取信用卡。

n会计处理如下：

借：

吸收存款活期存款或库存现金贷：

吸收存款信用卡存款（申请人）手续费及佣金收入金融企业会计126.3.4持卡人存取现金的核算n1）在发卡行存款借：

库存现金贷：

吸收存款信用卡存款（持卡人）n2）在非发卡行存款n

（1）非发卡行借：

库存现金贷：

清算资金往来中央银行手续费及佣金收入金融企业会计13n

（2）发卡行借：

清算资金往来中央银行贷：

吸收存款信用卡存款（持卡人）n3）在发卡行取款借：

贷款信用卡透支（持卡人）贷：

库存现金手续费及佣金收入金融企业会计14n4）在非发卡行取款n

（1）非发卡行借：

清算资金往来中央银行贷：

库存现金手续费及佣金收入n

（2）发卡行借：

贷款-短期贷款-信用卡透支（持卡人）贷：

清算资金往来中央银行手续费及佣金收入金融企业会计15n【例】P93：

4-12。

建设银行支行持卡人张明在ATM机上取现金1500元，手续费按取现金额的1%收取。

该支行的账务处理如下：

借：

贷款信用卡透支（持卡人）1515贷：

库存现金1500手续费及佣金收入15金融企业会计166.3.5持卡人消费的核算n持卡人在特约单位消费时，特约单位打印“签购单”一式二联，持卡人签名，并留一联。

n每日营业终了，特约单位根据“签购单汇总表”填制“汇计单”，并填写进账单和计算手续费，向开户行办理转账。

金融企业会计17n1）持卡人与特约单位同在本行开户借：

贷款信用卡透支（持卡人）贷：

吸收存款活期存款（特约单位）手续费及佣金收入n2）持卡人与特约单位不在相同银行开户n

（1）特约单位开户行借：

清算资金往来中央银行贷：

吸收存款活期存款（特约单位）手续费及佣金收入金融企业会计18n

（2）发卡行借：

贷款短期贷款信用卡透支（持卡人）贷：

清算资金往来中央银行手续费及佣金收入6.3.6信用卡还款的核算n当持卡人的信用卡消费在免息期内，或到达最后还款日期时，需要归还信用卡透支本息。

n发卡行在收到持卡人归还的款项时，做如下处理金融企业会计19n理：

借：

库存现金或吸收存款或清算资金往来贷：

贷款-短期贷款-信用卡透支（持卡人）利息收入金融企业会计20其他结算方式托收承付结算方式委托收款结算方式汇兑结算方式6.4其他结算方式的核算金融企业会计216.4.1汇兑结算方式n1）概念n是指汇款人委托银行将其款项汇付给收款人的一种结算方式。

n2）有关规定（见P95）n

（1）适应于异地。

n

（2）单位和个人均可使用。

n（3）不受金额起点限制。

金融企业会计22n（4）汇款人可以将款项直接汇给收款人，也可申请留行待取。

n（5）未在银行开立账户的收款人，银行以收款人的名义开立“应解汇款”临时账户，只付不收，付完清户，不计利息。

n（6）汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤销，对汇出行已经汇出的款项可以申请退汇。

金融企业会计23金融企业会计24金融企业会计25n3）结算程序及账务处理n

（1）汇出行n汇款人向银行办理汇兑时，应当填写汇兑凭证一式四联交银行，银行审核无误后，将第一联加盖转讫章退汇款人，将第二联作为借方凭证记账，将第三联加盖银行专用章转交本行清算中心，向汇入行传递划收款信息。

第四联为卡片，留存备查。

金融企业会计26na.转账交付借：

吸收存款活期存款（汇款单位）贷：

清算资金往来等手续费及佣金收入nb.现金交付借：

库存现金贷：

清算资金往来等手续费及佣金收入金融企业会计27n

（2）汇入行n接到经本行电子清算中心转来的划收凭证，审核无误后入账。

na.收款人在汇入行有账户借：

清算资金往来等贷：

吸收存款活期存款（收款人）nb.收款人在汇入行没有账户n借方同上，贷记“应解汇款收款人”。

金融企业会计28na）支取现金时借：

应解汇款收款人贷：

库存现金nb）转汇时n重新办理汇款手续，收款人与款项用途保持不变，并在电子收款凭证上加盖“转汇”戳记。

借：

应解汇款收款人贷：

清算资金往来等n汇兑结算方式的示意图见下页。

金融企业会计29收款人付款人开户行收款人开户行付款人申请汇款划转款项受理入账金融企业会计306.4.2委托收款结算方式n1）概念及有关规定n是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

n其主要规定如下（P98）：

n

（1）使用者及适应范围n单位和个人的商品交易、劳务款项和其他应收款项的结算，均可使用委托收款结算方式。

（需要开户）金融企业会计31n

（2）收款依据n凭已承兑商业汇票、债券、存单及合同、发票等债权人证明办理。

但仅凭发票不能办理委托收款。

n（3）适应区域n同城、异地均可采用。

n（4）结算起点n没有金额起点限制。

（托收承付起点10000元，新华书店系统1000元）金融企业会计32n（5）款项划回方式n邮划和电划。

n（6）拒付情况n付款人审查有关债务证明后拒绝付款的，可以办理拒绝付款。

n（7）记载事项金融企业会计33委托人（收款人）签章委托日期委托收据名称及附单证张数收款人名称付款人名称确定的金额表明“委托收款”字样记载事项金融企业会计34金融企业会计35金融企业会计36金融企业会计37n2）结算程序及账务处理n

（1）收款人开户行受理n收款人办理委托收款时，应当填写“委托收款结算凭证”一式五联交银行。

银行审核无误后，将第一联盖章退收款人，第二联留存，第三联加盖结算专用章，连同第四、五联及有关债权证明，一并寄付款人开户行。

金融企业会计38n

（2）付款人开户行收到委托收款结算凭证n收到委收凭证第三、四、五联及有关债务证明，审核无误后，通知付款人付款（委收凭证第五联），付款人应当于当日通知银行付款；3日内若付款人未提出异议，视其同意付款，并在第4日上午开始营业时，将款项及委收凭证第四联划给收款人，并将委收凭证第三联作为借方凭证。

借：

吸收存款活期存款（付款人）贷：

清算资金往来等金融企业会计39n如果在付款人签收日的次日起3日内，账户余额不足以支付全部款项，银行应当索回全部凭证，在委托收款凭证和登记簿上注明退回日期和“无款支付”字样，并填写三联“未付款项通知书”，连同第四联委托收款收凭证及债务证明一并退收款人开户行。

n如果付款人提出拒付，应填写一式四联“拒付理由书”，连同债务证明和委收凭证第五联退开户行，银行核对无误后，将三、四联“拒付理由书”连同债务证明和委收凭证第四联一并寄收款人开户行。

金融企业会计40n（3）收款人开户行款项划回na.款项划回n接到付款人开户行或转汇行寄来（或交换来）的邮划贷方报单或转汇清单和划收凭证及所附的第四联委托收款凭证，或经本行清算中心转来的电子划收凭证时，用留存的第二联作为贷方凭证，办理转账。

借：

清算资金往来等贷：

吸收存款活期存款（收款人）金融企业会计41n转账后，将第四联委托收款凭证或“电子汇划收款补充报单”，加盖“转讫”章作收账通知，交收款人。

nb.付款人无款支付或拒付n接到委托收款凭证第四联和付款人“未付款项通知书”第三联及债权证明，或“拒付理由书”第三、四联及有关委收凭证和债权证明，核对无误后，将有关联次退收款人，并将有关联次留存。

n不作账务处理。

金融企业会计426.4.3托收承付结算方式n1）概念及主要规定n

（1）概念n是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项、由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

n

（2）主要规定（见P96-97）na.使用者n必须是国有企业、供销合作社及经营管金融企业会计43n理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

nb.结算款项必须是商品或劳务交易款项。

nc.双方必须签有符合经济合同法规定的购销合同，并在合同上订明使用该结算方式。

nd.办理托收时，必须提供商品发运证件。

ne.结算金额起点n每笔10000元，新华书店系统为1000元。

金融企业会计44nf.款项划回分邮寄划回和电子划回两种。

ng.验单付款期3天，验货付款期10天。

nh.签发托收承付凭证必须记载的事项：

n与委托收款差不多。

n2）结算程序及账务处理n在凭证格式、联次、用途、业务流程和账务处理等方面，与委托收款结算方式基本相同。

金融企业会计45金融企业会计46金融企业会计47n

（1）收款人开户行受理托收承付n收款人填写“托收承付结算凭证”一式五联，收款人开户行受理审核后，盖章退回第一联，根据第二联登记“发出托收结算凭证登记簿”，并专夹保管，其余处理手续与委托收款方式相同。

n

（2）付款人开户行收到托收凭证n接到收款人开户行寄来的托收凭证及交易单证时，审查付款人是否在本行开户，所附单金融企业会计48n证张数与凭证记载是否相符，审核无误后在凭证上填写收到日期和承付期，及时通知付款人。

na.全额付款n付款人承认付款，或在承付期满日营业终了前，账户有足够资金的，在次日上午开始营业时，办理划款手续。

业务手续与账务处理同委托收款。

金融企业会计49nb.付款人账户资金不足n付款人