3.消费税.ppt

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第第33章章消费税消费税1本章基本内容框架本章基本内容框架u本章作为本章作为流转税流转税中的主要税种，也是税法中较中的主要税种，也是税法中较为重要的一章。

为重要的一章。

u学习本章首先要明确消费税只是学习本章首先要明确消费税只是对部分货物对部分货物（共共1414种消费品种消费品）在生产、委托加工和进口环节在生产、委托加工和进口环节征收，征收，这些应税消费品在这些应税消费品在交纳消费税的同时，交纳消费税的同时，仍然要交增值税。

仍然要交增值税。

2本章主要内容：

本章主要内容：

一、征税范围与纳税人：

一、征税范围与纳税人：

11征税范围：

征税范围：

1144个税目及其适用范围个税目及其适用范围22纳税人纳税人二、应纳税额计算一般方法：

二、应纳税额计算一般方法：

11从价定率征收：

从价定率征收：

应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率22从量定额征收从量定额征收：

应纳税额：

应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额33复复合合计计税税：

应应纳纳税税额额=课课税税数数量量单单位位税税额额+销销售额售额比例税率比例税率3三、自产自用应税消费品应纳税额计算三、自产自用应税消费品应纳税额计算11用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品=不纳税不纳税22用于其他方面用于其他方面（11）纳税环节：

移送适用时）纳税环节：

移送适用时（22）应纳税额计算（掌握组价公式的运用）应纳税额计算（掌握组价公式的运用）四、委托加工应税消费品应纳税额计算四、委托加工应税消费品应纳税额计算11委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品确定22受托方代收代缴受托方代收代缴33应纳税额计算应纳税额计算（掌握组价公式的运用掌握组价公式的运用）4五、进口应税消费品应纳税额计算五、进口应税消费品应纳税额计算11从价计税（掌握组价公式的运用）从价计税（掌握组价公式的运用）22从量计税从量计税33复合计税复合计税六、出口应税消费品退六、出口应税消费品退（免免）税税11消费税出口退消费税出口退（免免）税政策税政策22消费税出口退税计算消费税出口退税计算33消费税出口退税管理消费税出口退税管理七、消费税申报缴纳七、消费税申报缴纳11纳税义务发生时间、期限纳税义务发生时间、期限2.2.纳税地点纳税地点5n第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理n第二节纳税义务人第二节纳税义务人n第三节征税范围第三节征税范围n第四节税目与税率第四节税目与税率n第五节计税依据第五节计税依据n第六节应纳税额的计算第六节应纳税额的计算n第七节出口应税消费品退（免）税第七节出口应税消费品退（免）税n第八节征收管理第八节征收管理6第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理一、消费税概念一、消费税概念n我国现行消费税是对在我国我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加境内从事生产、委托加工和进口应税消费品工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

它选择征收的一种税。

它选择部分消费部分消费品征税，因而属于品征税，因而属于特别消费税。

特别消费税。

二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点n

（一）征收范围具有选择性

（一）征收范围具有选择性n

（二）征税环节具有单一性

（二）征税环节具有单一性n（三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大n（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性n（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性7三、消费税的作用三、消费税的作用n

（一）调节消费结构

（一）调节消费结构n

（二）限制消费规模，引导消费方向

（二）限制消费规模，引导消费方向n（三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入n（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系四、消费税与增值税的关系n联系：

联系：

n1.1.两者都对两者都对货物货物征收；征收；n2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者同时需要征收增值税，两者计税依据计税依据是一致的。

是一致的。

第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理8消费税与增值税的区别：

消费税与增值税的区别：

差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围（11）销售或进口的货物）销售或进口的货物（22）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配劳务劳务（11）生产应税消费品）生产应税消费品（22）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（33）进口应税消费品）进口应税消费品（44）零售应税消费品）零售应税消费品纳税环节纳税环节多环节征收，同一货物在生多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多产、批发、零售、进出口多环节征收环节征收纳税环节相对单一：

在零售环节交税纳税环节相对单一：

在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。

其他在批发、进口环节不交消费税。

其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据计税依据具有单一性，只有计税依据具有单一性，只有从价定率计税从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系与价格的关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税收收入的归税收收入的归属属进口环节海关征收的增值税进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入税务机关征收的增值税收入由中央地方共享由中央地方共享消费税属于中央税消费税属于中央税9消费税与增值税的消费税与增值税的纳税环节对比纳税环节对比：

环节环节增值税增值税消费税消费税进口进口应税消费品应税消费品缴纳缴纳缴纳（金、银、钻除外）缴纳（金、银、钻除外）生产生产应税消费品出厂销售应税消费品出厂销售缴纳缴纳缴纳（金、银、钻除外）缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产将自产应税消费品连续生产应税消费品应税消费品无无无无将自产应税消费品连续生产将自产应税消费品连续生产非应税货物非应税货物无无缴纳缴纳将自产应税消费品用于投资、将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程人消费、基建工程缴纳缴纳缴纳缴纳批发批发应税消费品应税消费品缴纳缴纳缴纳（缴纳（20092009年年55月起限于卷烟月起限于卷烟）10消费税与增值税哪些方面存在交叉：

消费税与增值税哪些方面存在交叉：

11第二节纳税义务人第二节纳税义务人n在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

的单位和个人，为消费税纳税义务人。

n【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有：

下列单位中属于消费税纳税人的有：

A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位12第三节征税范围第三节征税范围n四个环节：

生产、委托加工、进口、零售，指四个环节：

生产、委托加工、进口、零售，指定环节定环节一次性缴纳一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

，其他环节不再缴纳。

n一、一、生产生产销售应税消费品销售应税消费品n二、二、委托加工委托加工应税消费品应税消费品n三、三、进口进口应税消费品应税消费品n四、四、零售零售应税消费品：

只有应税消费品：

只有金银金银首饰（含镶嵌首饰）首饰（含镶嵌首饰）、钻石钻石及及钻石饰品钻石饰品n五、五、批发批发环节：

只有环节：

只有卷烟卷烟在批发环节加征一道消费在批发环节加征一道消费税税13第四节税目与税率第四节税目与税率n一、税目一、税目n消费税征税范围可以概括为：

生产、委托消费税征税范围可以概括为：

生产、委托加工和进口应税消费品。

加工和进口应税消费品。

n从消费税的征收目的出发，目前应税消费从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为品被定为14类货物，即消费税有类货物，即消费税有14个税个税目目。

14税税目目税率税率子子目目注注释释一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白白酒酒2.2.黄黄酒酒3.3.啤啤酒酒4.4.其其他酒他酒5.5.酒精酒精三、化妆品三、化妆品包括成套化妆品和高档护肤类化包括成套化妆品和高档护肤类化妆品妆品四四、贵贵重重首首饰饰及及珠宝玉石珠宝玉石金银首饰、钻石金银首饰、钻石且钻石饰品在零且钻石饰品在零售环节缴纳消费售环节缴纳消费税税五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火六、成品油六、成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油润滑油、燃料油、航空煤油七、汽车轮胎七、汽车轮胎八、摩托车八、摩托车九、小汽车九、小汽车11乘用车乘用车22中轻型商用车中轻型商用车十十、高高尔尔夫夫球球及及球具球具10%10%十一、高档手表十一、高档手表20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十十三三、木木制制一一次次性筷子性筷子5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%15【例题例题多选题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（费税的是（）：

）：

A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【例题例题多选题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（费税的有（）。

）。

AA金首饰的进口金首饰的进口BB化妆品的购买消费化妆品的购买消费CC卷烟的批发卷烟的批发DD金首饰的零售金首饰的零售16二、税率二、税率11两种税率形式：

两种税率形式：

（1）

（1）比比例例税税率率：

适适用用于于大大多多数数应应税税消消费费品，税率从品，税率从11至至5656；

（2）

（2）定定额额税税率率：

只只适适用用于于四四种种液液体体应应税税消费品，它们是消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油。

（3）（3）复复合合计计税税：

白白酒酒；生生产产、进进口口、委委托加工托加工卷烟卷烟17白酒、卷烟白酒、卷烟22种应税消费品实行定额税率与比例种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

税率相结合的复合计税。

应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150150元元甲类卷烟：

甲类卷烟：

56%56%（每条（每条价格价格7070元）元）乙类卷烟：

乙类卷烟：

36%36%（每条（每条价格价格7070元）元）白酒白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%18注意：

注意：

p纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的应应税税消消费费品品，应应分分别别核核算算不不同同税税率率应应税税消消费费品品的的销销售售额额或或销销售售数数量量；未未分分别别核核算算的的，按按最最高高税率征税。

税率征税。

p纳纳税税人人若若将将应应税税消消费费品品与与非非应应税税消消费费品品、以以及及适适用用税税率率不不同同的的应应税税消消费费品品组组成成成成套套消消费费品品销销售售的的，应应根根据据组组合合成成套套消消费费品品的的销销售售金金额额按按应应税税消消费费品品中中适适用用最最高高税税率率的的消消费费品品税率征税。

税率征税。

p例例：

某某日日化化厂厂将将生生产产的的化化妆妆品品、小小工工艺