注册会计师考试税法难点盲点全套总结_精品文档.doc
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1税收法律关系由税收法律事实决定
2征税对象是指税收法律关系中征纳双方权利义务所只想的货物或行为，是区分不同税种的主要标志
3
分类
立法机关
形式
举例
税收法律
全国人大及常委会
法律
如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法
全国人大及其常委会授权立法
暂行条例
如：
营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例
税收法规
国务院——税收行政法规
条例、暂行条例、法律的实施细则
如：
房产税暂行条例
税收地方法规
税收规章
财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章
地方政府——税收地方规章
办法、规则、规定、暂行条例的实施细则
如：
税务总局颁发的《税收代理试行办法》
4中央税与共享税以及全国统一实行的地方税的立法权在中央
5中央政府固定收入：
消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口增值税消费税
6地方政府收入：
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税
7共享收入：
增值税（中央75%）、营业税（银行总行、保险总公司集中缴纳的归中央）、企业所得税（银行总行、保险总公司集中缴纳的归中央，剩余的60%归中央）、个人所得税（60%归中央）、资源税（海洋石油企业的归中央）、城市建设税（同营业税）、印花税（94%归中央）
8对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律不得采用简易办法征收增值税
9小型商贸企业辅导期内，单张不得超过1万，每次不得超过25份。
按照4%预缴
10印象制品、电子出版物==13%
11金银首饰以旧换新业务，以实际收取的价款缴纳增值税
12对纳税人丢失海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，想主管税务机关提出抵扣申请，稽核无误，可以抵扣进项。
13兼营中的营业税劳务购入货物的增值税，分别核算，不得抵扣；未分别核算，可以抵扣
14增值税出口免税不退税：
A生产型小规模纳税人自营出口或委托出口
B外贸企业从小规模企业购入持普通发票的货物
C外贸企业购入免税货物出口
15不免不退：
进料加工复出口；出口原油；援外出口货物；禁止货物（牛黄、麝香、铜基合金、白金）
16外贸企业未及时办理出口货物退税手续，除地市级批准或另有规定，不再受理退税申报（计提销项，是应税消费品的，补交消费税）
17生产企业未及时办理退税手续，可饶过一个月，次月仍未申报，应视同内销征税
18新成立的，销售额超过500万且外销占50%以上的生产企业，成立起12个月内，不办理出口退税确有困难的，省级批准，可以按月计算免抵退。
19企业以实物投资处境的设备及零件（范围以前），出口退税额=发票金额*账面净值/设备原值*退税率；范围内的，实行免抵退
20
开具红字专用发票情形
开具红字专用发票申请人
手续
税务处理
1.专用发票抵扣联、发票联均无法认证
购买方
税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》，销售方可开具红字专用发票
销售方应扣减当期销项税额；购买方不作进项税额转出处理（3、4买方不做处理）
2.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证
购买方
3.开票有误购买方拒收专用发票
销售方
4.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方
销售方
21出国人员免税商店销售的金银收拾征收消费税
22沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征税范围
23黄酒、啤酒包装物押金不论是否逾期，不用缴纳消费税
24高档手表、游艇、小汽车、白酒不得抵扣消费税
25纳税人用外购的已税珠宝生产盖在零售还进征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得抵扣外购珠宝玉石的已纳消费税
26外贸企业出口货物退关，须向所在地主管税务机关申报补交已退的消费税
27生产企业出口货物退关，已免的可暂不办理补税，内销时申报补交
28委托加工应税消费品，向受托方所在地主管税务机关缴纳，城、教依受托方所在地税率
29应税消费品销售退回，已交纳消费税可以退税，但是不能留抵。
（营业税可退可抵）
30我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国进内提供劳务的，征收营业税
31社保买股票，住房公积金放贷款----免
32港口设施保安费，支付方不得在所得税前扣除
33金融企业买卖金融商品，如果汇总计算的应缴营业税小于预缴营业税，可退税，不得结转至下一个会计年度
34个人销售使用5年以上非普通住房，售价-原购买价款征税
35邮电部门发行报刊——营业税，其他单位发行报刊——增值税
36代销—手续费交营业税
37随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务，征收增值税；单独办理并不销售汽车的，征收营业税
38对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的价差收入，不征营业税
39出售、转让股权、债券，债转股—免营业税
40转让土地使用权或者销售不动产，采用与收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（其他无形自产同会计）
41非金融企业和个人买卖股票、债券，不征营业税
42纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。
43建筑业营业额纳税义务发生时间
43.1合同规定付款日期的，合同规定日为纳税义务发生时间
43.2合同未规定付款时间的，纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天
43.3预收工程款的，纳税义务发生时间为开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月规定的纳税义务发生时间
43.4未签订合同、自建，纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天
44
应税行为
纳税义务发生时间
金融机构的逾期贷款业务
逾期未超过90天：
取得利息收入权利的当天。
（即：
应收未收的利息也应缴纳营业税）
逾期超过90天：
实际收到利息当天
融资租赁业务
取得租金收入或取得索取租金收入凭证当天
金融商品转让
所有权转移之日
金融经纪业和其他金融业
取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天
保险业
取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天
金融企业委托贷款业务
扣缴营业税义务时间：
受托发放贷款代委托人收讫贷款利息当天
45建筑业纳税人及扣缴义务人纳税地点的规定
（1）纳税人提供建筑业应税劳务，营业税纳税地点为劳务的发生地
（2）纳税人从事跨省工程的，向机构所在地地方税务机关纳税
（3）纳税人省内夸地区提供劳务，需要调整纳税地点的，省级税务机关确定
（4）扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款纳税地点为应税劳务发生地
（5）纳税人代扣代缴跨省工程的，纳税地点为被扣缴纳税人的机构所在地
46对于因减免而需进行“三税”退库的，城、教也退库。
（不包括先征后返、先征后退、即征即退）
47关税税率：
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率
48出口货物的成交价格不包括关税、进外运保费、单独列名的支付给境外的佣金
49海关对于实行担保放行的货物，应当自具保之日起90天内核查完毕，并通知出口货物的发货人
50中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人
51收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
（不包括个人）
52资源税应税矿产品增值税率除原油外（17%），均为13%
53独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准代扣代缴资源税
54资源税扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天
55捐赠给直系亲属、赡养义务人或者公益捐赠，不缴纳土地增值税
56房产投资，暂免；投资、联营企业再转让，征。
57转让旧房扣除项目：
重置价格+土地出让金+相关税费
58纳税人建造普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额20%的，免
59个人因工作调动或改善居住条件转让原有自用住房，3-5年，减半征收
60主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：
（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；
（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；
（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；
（4）省税务机关规定的其他情况
61房地产开发企业将开发的产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。
依次选择：
a.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定
b.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价格
62扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。
63土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地税务机关申报纳税。
64转让的房地产坐落地与纳税人住所所在地不一致时，在班里过户手续地税务机关申报纳税
65城镇土地使用税税额标准，降低30%，上升——报财政部批准
66利用林场土地兴建度假村，其经营、办公、生活用地征收土地使用税
67经营采摘、观光农业的单位和个人，直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地免
68房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应征收土地使用税，但缴纳确实有困难的，升级确定。
（未转为自用，房产税不征）
69有偿取得土地使用权的，和同约定交付土地时间的次月起，合同未约定的，为合同签订的次月起
70房产税外国人不交
71对投资联营的房产，共担风险的，按余值从价征；固定收入，不担风险的，从组征
72融资租赁固定资产，以房产余值从价征，纳税人由税务机关根据实际情况确定
73纳税人因房屋大修理导致连续停用半年以上的，免
74拖船和非机动驳船分别按照船舶税额的50%征税
75购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起征收
76纳税义务发生时间的确定：
行驶证—发票—税务核定
77纳税地点：
车船的登记地
78法定减免：
非机动车船（不包括驳船）、拖拉机、捕捞养殖渔船、军队武警用车
79产权转移书据包括：
财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等移送书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、“个人无偿赠送不动产登记表”等
80运输合同计税依据不包括货物的金额、装卸费、保险费等。
只是运费
81企业改制过程中印花税规定：
债券转股权新增加的资金按规定贴花；改制中评估增加的资金按规定贴花；
82企业改制前签订但尚未履行的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，免
83高校与学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税
84如果合同在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续
85伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000以上1万以下罚款；情节严重的，处以1万---5玩罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任
86房屋抵债，受让方应按照房屋折价款缴纳契税
87以房屋作为投资或作为股权转让，受让方按照房产现值（国有企业房产须经国有资产管理部门评估核价）缴纳契税。
（个人投入本人独资企业---免）
88对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，不得因减免土地出让金而减免契税
89土地使用权、房屋交换，价差支付契税
90城镇职工第一次购买公有住房，免征契税
91不可抗力灭失住房而重新购买的，酌情减免
92法定继承人继承房产、土地，免
93对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，超过部分征收契税
94
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