3.营改增企业会计处理.pptx

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3.3.3.3.营改增企业会计处理营改增企业会计处理营改增企业会计处理营改增企业会计处理3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

在“应交增值税”明细账中借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目“应交税费”科目应交增值税未交增值税进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多交增值税核算一般纳税人企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。

“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。

企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。

企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。

“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。

企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。

“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

3.1会计科目设置

（1）一般纳税人会计科目3.1会计科目设置

（2）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。

（1）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。

3.2会计处理方法1）取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】2013年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。

当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：

借：

主营业务成本200000应交税费应交增值税（进项税额）22000贷：

应付账款B公司2220003.2会计处理方法

（1）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务2）服务中止【案例】2013年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与C公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，C公司于签订协议后通过银行转账方式全额支付运输费用6.66万元，取得了A物流企业开具的专用发票。

9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。

C公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。

C公司9月2日取得专用发票的会计处理：

借：

在途物资60000应交税费应交增值税（进项税额）6600贷：

银行存款66600C公司9月8日发生服务中止的会计处理：

借：

银行存款66600借：

在途物资-60000应交税费应交增值税（进项税额）-66003.2会计处理方法

（1）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务3）接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

（2014年1月1日之前）【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，装卸费保险费等500元，取得运费发票。

借：

固定资产研发设备4220应交税费应交增值税（进项税额）280贷：

银行存款45003.2会计处理方法

（1）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

（2）进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【案例】2013年8月，某市G港口公司，本月从德国某公司进口经营用设备一台，支付价款1500万元，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。

相关会计处理为：

借：

固定资产15000000应交税费应交增值税（进项税额）2550000贷：

银行存款175500003.2会计处理方法

（2）进口货物或服务【案例】2013年9月，某事M港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚R公司技术指导，合同总价为18万元。

当月改造完成，澳大利亚R公司境内无代理机构，M公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给R公司。

书面合同、付款证明和R公司的对账单齐全。

支付价款并扣缴增值税税款的会计处理：

借：

在建工程169811.32应交税费应交增值税（进项税额）10188.68贷：

银行存款1800003.2会计处理方法（3）一般纳税人辅导期一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。

3.2会计处理方法（4）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。

3.2会计处理方法开始试点当月月初：

借：

应交税费增值税留抵税额贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）企业不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额以后期间允许抵扣时：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）贷：

应交税费增值税留抵税额允许抵扣的金额“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

（4）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理3.2会计处理方法（4）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理【案例】山东烟台某模具制造企业为增值税一般纳税人，经营业务以销售自产货物为主。

另外，自有的5台汽车对外提供货物运输服务。

假定相关业务如下：

1.该模具制造企业2013年7月31日，“应交税费应交增值税”账簿借方“进项税额”专栏有留抵税额5.69万元；2.2013年8月，销售模具取得产品收入28万元，销项税额4.76万元，运输车辆取得货运业务收入（含税）8.88万元，销项税额0.88万元；3.2013年8月，购进货物取得增值税专用发票记载的进项税额1.28万元，货运汽车取得购进汽油的增值税专用发票记载的进项税额0.16万元。

3.2会计处理方法会计处理：

8月1日8月允许抵扣的留抵税额为：

3.48（4.761.28）万元（4）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理借：

应交税费增值税留抵税额56900贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）56900借：

应交税费应交增值税（进项税额）34800贷：

应交税费增值税留抵税额348003.2会计处理方法国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号）中设计的增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细）中并未将购进货物、接受劳务的进项税额与接受应税服务的进项税额分别填列，也就是说，对于试点兼有“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人，无法通过增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人，以下简称申报表）准确划分销售货物、劳务的应纳税额和“营改增”应税服务的应纳税额。

为此，财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预2012367号）第五条规定，纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。

（4）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理3.2会计处理方法按照该规定，兼有“营改增”应税服务并在试点日（2013年7月31日）前有货物和劳务留抵税额的一般纳税人，就要在2013年8月的申报期，计算本期允许抵扣的货物和劳务的留抵税额。

其计算方法和步骤是：

1、根据申报表附列资料

（一），计算出本期货物和劳务的销项税额占本期货物和劳务销项税额与应税服务销项税额之和的比例；2、用8月发生的全部销项税额减去8月取得并认证相符的全部进项税额，计算出8月包含销售货物、劳务和提供应税服务在内总的应纳税额；3、将8月总的应纳税额乘以8月货物和劳务销项税额占总的销项税额的比例，计算出8月货物和劳务的应纳税额；4、比较8月“货物的应纳税额”与7月31日企业账面上进项税额的留抵额，其中的较小者就是8月允许抵扣的留抵税额。

倘若本期所有销售业务产生的销项税额小于进项税额，没有增值税应纳税额，则本期不能抵扣货物和劳务的挂账留抵税额，挂账留抵税额要结转以后纳税期间抵扣。

（4）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理3.2会计处理方法1.8月销售货物的销项税额占销售货物和交通运输销项税额之和的比例为