2012年企业所得税汇算清缴政策培训-于永勤.ppt

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20112011年企业所得税政策暨年企业所得税政策暨汇算清缴讲解汇算清缴讲解2012年1月企业所得税政策讲解企业所得税若干问题（企业所得税若干问题（3434号公告）号公告）一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题题政策规定政策规定根据根据实施条例实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供提供“金融企金融企业的同期同类贷款利率情况说明业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出，以证明其利息支出的合理性的合理性企业所得税政策讲解“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。

该同类贷款利率情况。

该金融企业金融企业应为经政府有关部门批应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公银行、财务公司、信托公司司、信托公司等金融机构。

等金融机构。

“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。

既可以是金融企本相同下，金融企业提供贷款的利率。

既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率企业提供的实际贷款利率企业所得税政策讲解重要提示重要提示非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款金融企业的同期同类贷款利率情况说明利率情况说明”相关规定相关规定从事贷款业务的金融企业从事贷款业务的金融企业金融企业金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和财务公司等；执业需司、金融资产管理公司、金融租赁公司和财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等从事贷款业务的金融企业指银行、财务公司、信托公司从事贷款业务的金融企业指银行、财务公司、信托公司企业所得税政策讲解利率利率浮动利率：

上浮幅度不封顶（城市农村信用社浮动利率：

上浮幅度不封顶（城市农村信用社130）、下浮幅）、下浮幅度度10%引自引自中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知（银发（银发2004251号）号）一年期贷款基准利率一年期贷款基准利率6.31%6.31%（2011年年4月月6日调整）日调整）民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，但最高不得超过银民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，但最高不得超过银行同类贷款利率的行同类贷款利率的4倍倍最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见企业所得税政策讲解相关问题相关问题企业向自然人借款的利息支出是否需提供企业向自然人借款的利息支出是否需提供”金融企业的金融企业的同期同类贷款利率情况说明同期同类贷款利率情况说明”？

国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知（国税函（国税函2009777号）规号）规定定企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

企业承担举证义务企业承担举证义务企业所得税政策讲解二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据根据实施条例实施条例第二十七条的规定，可以作为第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除企业合理的支出给予税前扣除企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

的必要和正常的支出。

实施条例实施条例第二十七条第二十七条企业所得税政策讲解三、关于航空企业空勤训练费扣除问题三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据根据实施条例实施条例第二十七条规定，可以作为航第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除空企业运输成本在税前扣除企业所得税政策讲解四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题务处理问题政策规定政策规定企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧按尚可使用的年限计提折旧企业所得税政策讲解与固定资产（含租入固定资产）后续支出相与固定资产（含租入固定资产）后续支出相关的税务处理规定关的税务处理规定已足额提取折旧的固定资产的改建支出（改变房屋或者已足额提取折旧的固定资产的改建支出（改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出建筑物结构、延长使用年限等发生的支出）按照固定资）按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销产预计尚可使用年限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销摊销租入固定资产的改建支出（改变房屋或者建筑物结构、租入固定资产的改建支出（改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出延长使用年限等发生的支出）按照合同约定的剩余租赁）按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销期限分期摊销企业所得税政策讲解五、投资企业撤回或减少投资的税务处理五、投资企业撤回或减少投资的税务处理政策规定政策规定投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得所得被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失也不得将其确认为投资损失企业所得税政策讲解六、关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题政策规定政策规定企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证费用的有效凭证企业所得税政策讲解七、本公告自七、本公告自20112011年年77月月11日起施行。

本公告日起施行。

本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减本公告施行后相应调减20112011年度企业应纳税年度企业应纳税所得额所得额企业所得税政策讲解政策解读政策解读考虑到政策规定大部分是赋予权益的内容，如对考虑到政策规定大部分是赋予权益的内容，如对赋予企业权益的内容不追溯会对企业权利和利益赋予企业权益的内容不追溯会对企业权利和利益产生影响，因此明确已经处理，但与本公告规定产生影响，因此明确已经处理，但与本公告规定处理不一致且按照本公告规定调减应纳税所得额处理不一致且按照本公告规定调减应纳税所得额的可以进行纳税调整的可以进行纳税调整从简化征管手续的角度确认调减从简化征管手续的角度确认调减20112011年度企业应年度企业应纳税所得额纳税所得额企业所得税政策讲解转让上市公司限售股（以下简称限售股）有关转让上市公司限售股（以下简称限售股）有关所得税问题（所得税问题（3939号公告）号公告）一、纳税义务人的范围界定问题一、纳税义务人的范围界定问题根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事的规定，转让限售股取得收入的企业（包