注会会计第四章长期股权投资_精品文档.doc

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第四章　长期股权投资

　近年考情分析：

　　本章内容多、难度大，非常重要。

2011年约7分左右；2010年0分，间接涉及2分左右；2009年0分。

企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点，在考试大纲中要求较高，这三个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现于企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。

考生必须熟练掌握本章内容。

　　重点难点归纳：

　　长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投资的处置。

　　主要内容讲解：

第一节　长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资的内容

　　长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；

（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；比如：

A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。

也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。

　　（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；

　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

　　◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

　　【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。

　　A.对子公司的投资

　　B.对联营企业的投资

　　C.对合营企业的投资

　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　[答疑编号3756040101]

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

　　二、企业合并形成的长期股权投资

　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

　　长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

注意区别。

　　注意：

（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

　　（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。

　　（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

　　3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。

初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（　）。

　　A.购买价款

　　B.购买价款加相关费用

　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额

　　[答疑编号3756040102]

　　『正确答案』D

　　【例题3·单项选择题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。

无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。

合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。

发生直接相关费用10万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（　）。

　　A.2200万元

　　B.2210万元

　　C.2400万元

　　D.1600万元

　　[答疑编号3756040103]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝所有者权益的账面价值2000万元×80%＝1600（万元）

　　2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是（　）。

　　A.1200万元

　　B.1190万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[答疑编号3756040104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，不确认资产转让损益。

　　3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（　）。

　　A.600万元

　　B.1400万元

　　C.0

　　D.—10万元

　　[答疑编号3756040105]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』参考分录：

　　借：

长期股权投资—乙公司　（2000×80%）1600

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　600

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：

　　●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。

（1）以现金作为合并对价的

　　借：

长期股权投资（购买日的合并成本）

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　管理费用（直接相关费用）

　　　　贷：

银行存款

（2）以存货作为合并对价的

　　借：

长期股权投资（购买日的合并成本）

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　管理费用（直接相关费用）

　　　　贷：

主营业务收入（库存商品的公允价值）

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　　　银行存款

　　同时：

　　借：

主营业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：

库存商品

　　（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的

　　借：

长期股权投资（购买日的合并成本）

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　管理费用（直接相关费用）

　　　　累计摊销（折旧）

　　　　贷：

无形资产（固定资产清理）等

　　　　　　营业外收入（或借：

营业外支出）（差额）

　　【例题4·计算分析题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。

合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表

　　20×6年3月31日　　　　　单位：

万元

项　目

账面价值

公允价值

土地使用权（自用）

6000

9600

专利技术

2400

3000

银行存款

2400

2400

合　计

lO800

15000

　　假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　[答疑编号3756040201]

　　『正确答案』A公司应进行如下账务处理：

　　借：

长期股权投资　　　150000000

　　　　累计摊销　　　　　12000000

　　　　管理费用　　　　　　3000000

　　　　贷：

无形资产　　　　　96000000

　　　　　　银行存款　　　　　27000000

　　　　　　营业外收入　　　　42000000

　　【例题5·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。

　　1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是（　）万元。

　　A.1200　　　B.1320

　　C.1500　　　D.1250

　　[答疑编号3756040202]

　　『正确答案』D

　　2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。

　　A.250　　　B.50

　　C.200　　　D.500

　　[答疑编号3756040203]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』1250—【1500—（400＋50）】＝200（万元）。

参考分录

　　借：

固定资产清理　　　1050

　　　　固定资产减值