《小企业会计准则》03第03章 负债Word文档下载推荐.docx

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”同时第十八条规定“企业所得税法第六条第五项所称利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或者因他人占用本企业资金取得的收入。

包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

”正身以德信达天下【基本特征】一“短期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。

其债权人不仅包括银行还包括其他金融构如小额贷款公司等。

在实务中小企业存在向第三方如个人借入的款项并且应负担利息费用也视同短期借款进行会计处理但如果期限超1年则应视同长期借款进行会计处理。

二借款期限较短为1年以内含1年。

三不仅应偿还借款本金根据货币时间价值还应支付相应的利息费用。

四短期借款不仅包括人民币借款还包括外币借款。

正身以德信达天下【借款利息会计处理】对于短期借款利息费用的会计处理关键把握两点一短期借款利息费用的计提时点借款合同所约定的应付利息日既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如月末、季末、年末。

二短期借款利息费用全部计人财务费用即不需要考虑借款费用资本化的问题。

本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定结合自身实际情况设臵“2001短期借款”和“2231应付利息”等两个科目。

从经济意义来看短期借款这项负债实质上反映了小企业与资金提供者之间短期资金借贷的关系。

正身以德信达天下【短期借款的账务处理】1小企业借入的各种短期借款借记“银行存款”科目贷记“短期借款”科目归还借款时借记“短期借款”科目贷记“银行存款”科目。

银行承兑汇票到期小企业无力支付票款的按照银行承兑汇票的票面金额借记“应付票据”科目贷记“短期借款”科目。

持未到期的商业汇票向银行贴现应当按照实际收到的金额即减去贴现息后的净额借记“银行存款”科目按照贴现息借记“财务费用”科目按照商业汇票的票面金额贷记“应收票据”科目银行无追索权情况下或“短期借款”科目银行有追索权情况下。

正身以德信达天下1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号教材P1412、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号教材P1423、国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》国税函2009312号P1424、《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税2008121号P1425、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》国税函2009777号P143【涉税规定】正身以德信达天下【例3—1】永安公司为筹集生产用资金2×

13年1月1日向长江公司借入期限为9个月、年利率为9的借款100000元借款合同约定每季度末支付利息。

假定金融企业同期同类贷款利率为75。

则永安公司应做如下会计处理收到短期借款时借银行存款100000贷短期借款100000第一季度末计提应付利息时借财务费用2250贷应付利息2250100000×

9÷

4正身以德信达天下支付利息时借应付利息2250贷银行存款2250第二、三季度的会计处理同上。

310月1日偿还短期借款本金借短期借款100000贷银行存款100000正身以德信达天下【涉税规定】一、可以获取的涉税信息1短期借款利息费用化和资本化的情况2非金融企业向非金融企业借款的利息支出在企业所得税前扣除的情况。

二、获取信息的主要方式1审阅“短期借款明细账”、“财务费用明细账”和“在建工程明细账”中的摘要说明及借贷方发生额2根据“短期借款明细账”、“财务费用明细账”、“在建工程明细账”和“应付利息明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅3审阅企业所得税纳税申报表。

正身以德信达天下1应付票据概述应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。

小企业应设臵“应付票据”科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该科目应按照债权人进行明细核算。

正身以德信达天下【应付票据的主要账务处理】1小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目贷记“应付票据”科目。

涉及增值税进项税额的还应进行相应的账务处理。

2支付银行承兑汇票的手续费借记“财务费用”科目贷记“银行存款”科目。

支付票款借记“应付票据”科目贷记“银行存款”科目。

3银行承兑汇票到期小企业无力支付票款的按照银行承兑汇票的票面金额借记“应付票据”科目贷记“短期借款”科目。

正身以德信达天下注意事项小企业应当设臵“应付票据备查簿”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料商业汇票到期结清票款后在备查簿中应予注销。

正身以德信达天下【例3-2】永安公司于2×

13年3月1日从大河公司购入材料一批取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元增值税税额为5100元材料已验收入库。

永安公司开出面值35100元期限为6个月的商业承兑汇票一张。

则永安公司应做如下会计处理借原材料30000应交税费—应交增值税进项税额5100贷应付票据35100如果上例中的商业汇票为银行承兑汇票应按票面金额的万分之五向银行支付手续费。

则永安公司应做如下会计处理支付手续费35100×

0.5‰1755元借财务费用l7.55贷银行存款l7.55正身以德信达天下1、应付账款概述。

是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。

是由于买卖双方在购销活动中取得材料、商品或接受劳务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

小企业应设臵“应付账款”科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。

该科目应按照对方单位或个人进行明细核算。

二应付账款正身以德信达天下2应付账款的账务处理1小企业购入材料、商品等未验收入库货款尚未支付应当根据有关凭证发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值借记“在途物资”科目按照可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费—应交增值税进项税额”科目按照应付的价款贷记“应付账款”科目。

正身以德信达天下【例1】2×

13年1月20日甲公司购入原材料一批货款100000元增值税17000元对方代垫运杂费1000元。

材料已运到并验收入库款项尚未支付。

甲公司应编制如下会计分录借原材料1010001000001000应交税费—应交增值税进项税额17000贷应付账款118000正身以德信达天下【例2】2×

13年9月25日甲公司确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项应予转销。

甲公司应编制如下会计分录借应付账款4000贷营业外收入4000正身以德信达天下【例3—3】永安公司在2×

13年2月10日从红星公司购人材料一批取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元增值税税额为5100元材料尚未验收入库货款及增值税税额尚未支付。

取得的运费结算单据上注明运输费1200元装卸费100元已以银行存款支付。

则永安公司应做如下会计处理正身以德信达天下【会计处理】借在途物资31216300001200×

1-7100应交税费—应交增值税进项税额518451001200×

7贷应付账款—红星公司35100312165184-1300银行存款l3001200100正身以德信达天下2小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项应当根据供应单位的发票账单借记“生产成本”、“管理费用”等科目贷记“应付账款”科目。

正身以德信达天下【例3—4】2×

13年3月31日永安公司根据有关资料结转本月应付的电费共计36000元不含税。

其中生产车间产品生产用电费24000元车间照明用电费4000元行政管理部门用电费8000元。

取得的增值税专用发票上注明的电费价款为36000元增值税税额为6120元。

4月5日通过银行支付上述电费和增值税。

正身以德信达天下永安公司会计处理结转本月电费时借生产成本24000制造费用4000管理费用8000应交税费—应交增值税进项税额6120贷应付账款—供电局42120②支付电费及增值税额时借应付账款—供电局42120贷银行存款42120正身以德信达天下3小企业购入材料、商品等如果存在现金折扣应按发票上记载的金额入账即按未扣除现金折扣的金额入账待实际发生现金折扣时再将现金折扣金额仲减当期财务费用。

上述会计处理方法俗称总价法现已经取消净价法因为不符实际及税法规定。

正身以德信达天下【例3—5】永安公司2×

13年3月5日从红星公司购人材料一批取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元增值税税额为17000元销售合同规定的现金折扣条件为“510220n30”计算现金折扣时考虑增值税材料已验收入库货款尚未支付。

永安公司在3月14日付款。

则永安公司应做如下会计处理510表示在10日内付款现金折扣为总价款的5正身以德信达天下永安公司应做如下会计处理①购买材料时借原材料100000应交税费—应交增值税进项税额17000贷应付账款—红星公司117000②如果永安公司在3月14日付款可享受5的现金折扣。

现金折扣117000×

55850元借应付账款—红星公司ll7000贷银行存款llll50财务费用5850正身以德信达天下③如果永安公司在3月25日以后付款不能享受现金折扣。

借应付账款—红星公司ll7000贷银行存款ll7000小企业开出承兑商业汇票抵付应付账款应借记“应付账款”科目贷记“应付票据”科目。

注:

销方的帐务如何处理销售时:

借应付账款—红星公司117000贷主营业务收入100000应交税费—应交增值税销项税额170002收到银行存款时:

借:

银行存款111150财务费用5850货:

应收帐款117000正身以德信达天下【例3—6】沿用【例3—3】2×

13年4月25日永安公司开出一张期限3个月面值35100元的商业承兑汇票用于抵付应付红星公司的货款。

则永安公司应做如下会计处理借应付账款—红星公司35100贷应付票据35100正身以德信达天下【涉税规定】小企业确实无法偿付的应付账款应借记“应付账款”科目贷记“营业外收入”科目。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第二十二条企业所得税法第六条第九项所称其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入包括……确实无法偿付的应付款项……正身以德信达天下【例3—7】2×

13年12月31日永安公司确定一笔应付账款30000元为无法支付的款项应予转销。

则永安公司应做如下会计处理借应付账款30000贷营业外收入30000【税务处理】税务处理与会计处理一致无须调整。

正身以德信达天下【例3—8】市稽查局对永安公司2×

13年纳税情况检查时在“应付账款”明细账中发现8月5日记l2号凭证记录应付账款增加70000元8月6日记13号凭证记录偿还70000元货款支付货款如此迅速检查人员怀疑其中有现金折扣决定查明该企业的账务处理。

正身以德信达天下检查人员调阅记12号凭证其记录为借在途物资59829.06应交税费—应交增值税进项税额10170.94贷应付账款—黄河公司70000所附单据为供货单位发票一张合同一份规定付款期为1个月如果在10天内付款给予现金折扣20。

正身以德信达天下调阅记13号凭证其会计分录为借应付账款—黄河公司70000贷银行存款56000库存现金14000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。

正身以德信达天下永安公司偿付一笔货款为何采用两种结算方式折扣金额为何用现金支付。

查账人员调查收款单位黄河公司发现收入仅56000元系转账支票存入。

询问永安公司出纳人员时出纳承认是由会计张某签发56000元转账支票用于结算货款14000元黄河公司直接减免并未支付给黄河公司。

继而出纳从保险柜中取出现金14000元会计张某承认永安公司伪造现金收据。

正身以德信达天下调整会计处理及税务处理因此永安公司2×

13年8月6日记13号凭证的会计处理应调整为借应付账款—黄河公司70000贷银行存款56000财务费用14000调增应纳税所得正身以德信达天下税务核查主要内容一、可以获取的涉税信息1应付账款所对应的经济业务的具体内容2开具发票和收取货款的单位是否一致3应付账款增减变动的趋势4应付账款长期挂账的情况。

二、获取信息的主要方式1审阅“应付账款明细账”的发生额及余额2根据“应付账款明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅3将不同时期的“应付账款明细账”的发生额及余额进行比对。

正身以德信达天下预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项包括预收的购货款、工程款等。

这是买卖双方协议商定由购货方预先支付货款给供货方而发生的一项负债。

预收账款虽然表现为货币资金的增加但并不是小企业的收入其实质为一项负债要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结偿还。

三、预收账款正身以德信达天下小企业应设臵“预收账款”科目核算小企业按照合同规定预收的款项包括预收的购货款、工程款等。

预收账款情况不多的也可以不设臵“预收账款”科目将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。

正身以德信达天下1小企业向购货单位预收的款项借记“银行存款”等科目贷记“预收账款”科目。

2销售收入实现时按照实现的收入金额借记“预收账款”科目贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的还应进行相应的账务处理。

从经济意义上来看应付票据、应付账款和预收账款这3项负债实质上反映了小企业作为购货方与销货方之间货款结算的关系。

二、预收账款的主要会计处理正身以德信达天下【例3—9】2×

13年2月8日永安公司按照合同规定收到东南公司预付的货款6000元20日公司向东南公司发出甲产品200件开具的增值税专用发票上注明的价款为10000元增值税税额为1700元25日收到东南公司补付的货款。

则永安公司应做如下会计处理正身以德信达天下12月8号收到东南公司预付的货款时借银行存款6000贷预收账款—东南公司600022月20日向东南公司发出商品时借预收账款—东南公司11700贷主营业务收入10000应交税费—应交增值税销项税额1700正身以德信达天下32月25日收到东南公司补付的货款时借银行存款5700贷预收账款—东南公司5700如果不设臵预收账款科目通过应收账款科目核算如下借银行存款5700贷应收账款—东南公司5700