04 Cpa 税法 强化精品班 讲义Word文件下载.docx

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3.国务院--税收行政法规

4.地方人大（目前只有海南省、民族自治区）--税收地方法规

条例、暂行条例

税收规章

5.财政部、税务总局、海关总署--税收部门规章

6.地方政府--税收地方规章

办法、规则、规定

如：

税务总局颁发的《税收代理试行办法》

　　二、税法实施原则：

　　1.层次高的法律优于层次低的法律；

　　2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；

　　3.国际法优于国内法；

　　4.实体法从旧，程序法从新。

这个原则的前后顺序不能颠倒。

　　第五节　我国现行税法体系

　　一、我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。

　　第13页的第四个自然段，税收制度的三个层次:

　　1.不同要素构成税种；

　　2.不同税种构成税制；

　　3.规范税款征收程序的法律法规。

　　我们现行的税法体系在14页倒数第三行提到了，我们现行的税法体系还是税收实体法和征收管理管理法的管理制度而实体法有24个税，我们教材上只详细介绍了15个税，我们现在把没有介绍的那9个在这里介绍一下。

15页倒数第六行第五行提到了我国目前税制的基本结构是间接税和直接税为双主体的税制结构。

　　第六节　我国税收管理体制

　　一、税收征收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。

　　二、税收征收管理范围划分：

（23页）　　

征收机关

征收税种

国税局系统

增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。

地税局系统

营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。

地方财政部门

大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税

海关系统

关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税

第二章增值税法

第一节　征税范围及纳税义务人

　　一、征税范围的一般规定

（一）销售或进口的货物（有形动产）

（二）提供的加工、修理修配劳务

　　二、征税范围的特殊项目：

（了解）

　　三、征税范围特殊行为：

--掌握8种视同销售货物行为

　　考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握　　

视同销售货物行为

纳税义务发生时间

（1）将货物交付他人代销；

收到代销清单计算缴纳增值税；

按合同规定的结算价格

（2）销售代销货物；

销售时计算缴纳增值税；

按实际不含税销售额；

收到专用发票可作进项税；

代理报酬交营业税

（3）总分机构、不在同一县市的货物移送

移送当天计算缴纳增值税

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

比较他们的异同之处

　　【例题】

　　下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

　　A.将上月购买的货物用于本月产品生产

　　B.将购买的货物委托外单位加工

　　C.将购买的货物无偿赠送他人

　　D.将购买的货物用于集体福利

　　【答案】C

　　四、其他征免税规定（熟悉）。

　　1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。

　　【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：

　　应纳增值税=200×

17%-10=24（万元）

　　实际税额=24÷

200×

100%=12%

　　应退税额=24-200×

3%=18（万元）

　　【例题】电脑公司（一般纳税人）自行开发生产软件、硬件和成品机,其中软件产品单独核算，并实行即征即退。

2003年12月发生以下业务:

（1）自行销售自产电脑1000台,每台不含税价格6000元,其中120台是销售给某学校的,折扣20%后售出。

（2）采用委托银行收款结算方式发送给外省的某关联企业自产电脑800台，另收取包装费、运输费共8000元，其中5000元为收回的代垫运费（运输公司将发票开给购货方）。

　　（3）销售本企业自行开发的软件取得不含税销售额190,000元。

　　（4）外购原材料已入库，准予抵扣的进项税额为51000元（其中用于生产开发软件产品的15000元）。

　　（5）销售使用过的进口汽车一辆，售价160,000元，该车原值为150,000元。

　　要求：

（1）计算销售软件产品应缴纳的增值税

（2）计算该企业当月实际应纳增值税。

　　【答案】

（1）销售软件产品实际税负

　　=（190000×

17%-15000）÷

190000×

100%=9%

　　即征即退的增值税=（190000×

17%-15000）-190000×

3%=11600（元）

　　销售软件产品实纳增值税=190000×

3%=5700（元）

（2）除销售软件产品以外，销售其他货物应纳税额：

　　①当期销项税额

　　=6000×

（1000-120）×

17%+120×

6000×

（1-20%）×

17%+800×

17%+（8000-5000）

　　÷

（1+17%）×

17%＋160000÷

（1+4%）×

4%×

50%

　　=897600+97920+816000+435.9+3076.92=1815032.8（元）

　　②当期进项税额=51000-15000=36000（元）

　　③当月应纳增值税=1815032.8-36000=1779032.8（元）

　　（3）该企业当月实际应纳增值税=1779032.8+5700=1784732.8（元）

　　2.融资租赁业务

　　①经批准经营融资租赁业务的单位：

从事的融资租赁业务，征收营业税；

　　②其他单位从事的融资租赁业务：

　　租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；

租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税。

　　3.转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。

　　第二节　一般纳税人和小规模纳税人的认定（熟悉）

　　【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。

　　A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人

　　B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人

　　C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

　　D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从货

　　物生产的纳税人（2001年）

　　答案：

C

　　第三节　税率与征收率的确定（背）

　　一、一般纳税人--税率　　

税率或征收率

适用范围

基本税率为17%，

销售或进口货物、提供应税劳务

低税率为13%

销售或进口税法列举的五类货物

采用简易办法征税

适用4%或6%的征收率

　　第四节　一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）

　　一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

　　一、销项税额的计算

　　销项税额＝销售额×

税率。

（一）一般销售方式下的销售额

　　销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。

　　必须注意的是：

　　第一，销售额为不含税价格。

如果是含增值税销售额，需要进行换算：

　　（不含税）销售额＝含税销售额÷

（1+13%或17%）

　　第二，视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

（二）特殊销售方式下销售额--全面掌握：

　　1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让

税务处理

折扣销售

关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：

①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；

如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。

②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中"

无偿赠送"

处理，实物款额不能从原销售额中减除。

销售折扣

折扣额不得从销售额中减除

销售折让

折让额可以从销售额中减除。

　　2.以旧换新销售：

按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

　　【例题】某商场销售商品：

零售额800万元，其中包括：

家电部以旧换新销售家电，实际收到零售收入90万元，已扣减旧货物收购价格5万元。

另外首饰柜台以旧换新销售金首饰，实际收到零售收入4万元，旧金首饰扣减了零售收入2万元。

　　销项税额=（800+5）÷

17%

　　3.还本销售：

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

　　4.以物易物销售：

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　5.包装物押金处理：

　　①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：

啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）

　　②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意两点：

一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；

二是征税税率为所包装货物适用税率。

　　6.销售旧车、旧货　　

三种情况

新政策

销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税的汽车）

售价低于原值，不交税；

售价高于原值，按简易办法4%减半交税

销售旧货、旧机动车

按简易办法4%减半交税

　　某企业2002年8月将已使用三年的小轿车（原值16万）以18万元价格售出。

　　应纳增值税=180000÷

4%÷

2=3461.54（元）

　　（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

　　1.按纳税人当月同类货物平均售价；

　　2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；

　　3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。

　　组成计税价格＝成本×

（1+成本利润率）

　　某企业为增值税一般纳税人，2002年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

　　销项税额＝450×

380×

（1+l0％）×

17％＝31977（元）

　　二、进项税额的抵扣:

准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：

（一）以票抵税

　　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

　　2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

（二）计算抵税：

进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：

　　1.购进免税农产品的计算扣税：

　　进项税额＝买价（包括农业特产税）×

13%

　　【例题】某收购站2002年7月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。

另支付农业特产税200元。

　　进项税额=（1000×

4+200）×

13%=546元

　　2.运输费用的计算扣税：

　　进项税额＝运费金额（即运输费用+建设基金）×

7%　　

注意问题

第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费；

　　第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方；

　　第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费；

　　第四，纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。

　　【例题】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票）

　　进项税额＝50000×

13%＋400×

7%

　　采购成本＝50000×

（1-13%）＋400×

（1-7%）

　　3.收购废旧物资的计算扣税：

　　进项税额＝普通发票注明的金额×

10%

　　此规定只适用于生产企业，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

　　下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：

内容

购进固定资产

这是生产性增值税性质决定的；

购进货物改变生产经营用

（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；

（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

（4）非正常损失的购进货物；

（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

扣税凭证不合格

　　（三）进项税额转出

　　进项税额转出的方法有两种：

　　第一、按原抵扣的进项税额转出；

　　第二、无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。

即：

进项税额转出数额=当期实际成本×

税率

　　某食品厂2002年8月末盘存发现上月购进的原材料（免税农产品）腐烂变质，成本50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

　　进项税额转出数额＝

　　（50000-4650）÷

（1-13%）×

13％+4650÷

（1-7%）×

7%=6776.44+350=7126.44（元）

　　某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元（不含税）,则本月进项税额的抵减额为（）。

　　A.331.5元　　　　B.510元

　　C.610.3元　　　　D.714元

　　【答案】A。

300×

65%×

17%=331.5元

　　三、应纳税额计算的其它问题：

（一）应纳税额时间限定

　　1.销项税额的"

当期"

限定--总的要求是：

确认时间不得滞后。

　　2.进项税额的"

抵扣时间不得提前。

（1）纳税人取得非防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限--按原规定

　　工业生产企业：

验收入库后

　　商业企业：

全额付款后

　　购进应税劳务：

劳务费用支付后

（2）自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：

　　①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

　　②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

（二）进项税额不足抵扣的问题--留抵下期

　　【例题】教材：

例1

　　【考题分析】计算题--2002年考题计算题第1题，4分

　　某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：

（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。

两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。

另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

　　（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。

　　（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。

（3分）

（1）进项税额=6.12+4×

　　=6.12+0.28=6.4（万元）

（2）销项税额=18×

17%+[（38+1.78）÷

（1+17%）]×

17%+[（20×

0.65）÷

17%

　　=3.06+5.78+1.89=10.73（万元）

　　（3）应纳税额=10.73-6.4=4.33（万元）

　　A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：

（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30．6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。

（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0．45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45．9万元。

B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15．3万元。

　　（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9．36万元、调试费收入2．34万元。

制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0．34万元，取得C公司增值税专用发票。

　　（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。

入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收入35．03万元。

　　（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298．35万元，均开具普通发票。

（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。

（2）计算B企业2002年12月份应缴纳的增值税。

　　（2003年）

【答案】

（1）A企业:

　　①销售电脑销项税额=600×

0.45×

17%=45.9（万元）

　　②制作显示屏销项税额=（9.36＋2.34）÷

（1＋17%）×

17%=1.7（万元）

　　③当期应扣除进项税额=30.6＋0.34=30.94（万元）

　　④应缴纳增值税=45.9＋1.7－30.94=16.66（万元）

（2）B公司：

　　①销售材料销项税额=180×

17%=30.6（万元）

　　②销售农产品销项税额=35.03÷

（1＋13%）×

13%=4.03（万元）

　　③销售电脑销项税额=298.35÷

17%=43.35（万元）

　　销项税额合计=30.6＋4.03＋43.35=77.98（万元）

　　④购电脑进项税额45.9万元。

[600×

17%]

　　⑤购农产品进项税额=（30×

13%＋3×

7%）×

60%≈2.47（万元）

　　应扣除进项税额合计=45.9＋2.47=48.37（万元）

　　应缴纳增值税=77.98－48.37=29.61（万元）

　　第五节　小规模纳税人应纳税额计算--简易办法

　　一、计算公式：

　　应纳税额＝（不含税）销售额×

征收率（4%或6%）

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

（1+征收率）

　　二、自来水公司销售自来水应纳税额计算

　　第六节　几种经营行为的税务处理　　

经营行为

含义与特征

1.兼营不同税率的应税项目

存在于某一增值税纳税人经营活动中

均交增值税。

依纳税人的核算情况选择税率

（1）分别核算，按各自税率计税

（2）未分别核算，从高适用税率

2.混合销售行为

存在于同一项销售业务中

依纳税人的营业主业判断，只交一种税

（1）以经营货物为主，交增值税

（2）以经营劳务为主，交营业税

3.兼营非应税劳务

存在于同一纳税人经营活动中

依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税

（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税

　　下列属于增值税混合销售行为的有（）。

　　A.电话局提供电话安装的同时销售电话

　　B.建材商品销售建材的同时，也提供装饰装修服务

　　C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装

　　D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务

　　下列各项中，应当征收增值税的有（）。

（2002年）

　　A.医院提供治疗并销售药品

　　B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

　　C.商店销售空调并负责安装

　　D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

　　【答案】CD

　　第七节　进口货物增值税（海关代征）

　　进口增值税的计算方法。

　　应纳进口增值税＝组成计税价格×

　　组成计税价格＝关税完税价格+关税（+消费税）

　　某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。

当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。

另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

计算该企业当月应纳增值税。

（假设进口关税税率为15％。

）

（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×

（1＋15％）×

500×

17％＝97.75（万元）

（2）当月销项税额＝（400+2）×

[1.8÷

（1＋17％）]×

17％=105.1385（万元）

　　（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：

[97.75+9×

7%]÷

20=3.9352（万元）

　　当月进项税额=97.