关于会计诚信问题的思考会计.docx

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关于会计诚信问题的思考会计

大学毕业论文

题目关于会计诚信问题的思考

姓名教育层次

学号分校

专业会计教学点

指导教师日期2012年5月

关于会计诚信问题的思考

内容摘要近年来我国会计造假现象依然十分严重，会计信息失真严重地影响了国民经济的持续、稳定、协调发展。

高度认识会计诚信的重要性，深刻分析会计诚信缺失的复杂原因，始终维护会计行业的诚信原则，不断提高会计人员客观公正执业水平，全面建设会计行业诚信体系，是我国当前乃至今后较长时期深入思考的重大课题。

本文首先阐述了会计诚信的内涵以及会计诚信缺失的概念，进而论述了会计诚信的经济意义。

会计诚信既是企业的经济资源，也是企业取胜的法宝，更是企业的财力，如果会计诚信缺失，企业必然走向失败。

坚持会计诚信是企业逐步走向辉煌的必然选择。

会计诚信缺失的原因是多方面的，不但与企业的经营理念、企业领导、会计人员职业道德素质有关，而且还与我国特色的社会主义市场经济体制下各项制度不健全不完善相关。

论文从主观和客观方面认真深入分析了现实中我国会计诚信缺失的种种表现，最后结合我国经济体制的现状和会计行业的实际情况，针对会计诚信缺失的各种原因，提出了一系列维护和提高会计诚信水平的对策，倡导社会相关各级加强自律，从自我做起，从实践中做起，全力建设会计诚信体系。

关键词：

会计诚信；内涵；经济意义；原因；对策

胡锦涛总书记在“八荣八耻”中的第六条大力倡导：

“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”。

然而继国内蓝田股份、郑百文、银广厦、红光实业等会计造假案件和国外安然、世界通信公司等丑闻惊曝数年之后的今天，诚信中的重要内容之一，会计诚信问题依然受到严重质疑。

据有关财政部组织驻各地财政监察专员办事处，重点检查了中央企业集团、房地产开发等94户企业会计信息质量和60家会计师事务所执业质量。

检查发现，中国华源集团有限公司及下属10户子公司财务管理混乱，会计信息严重失真，涉及金额高达22.3亿元；房地产开发企业资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，少数企业甚至通过虚构业务、编造合同等手段骗取银行信用；20余家会计事务所执业不规范，存在不同程度的徇私舞弊，涉及金额5.6亿元。

①触目惊心的会计造假，再一次给人们敲响了警钟，会计诚信缺失问题，我们绝不能视而不见，高枕无忧。

本文拟从会计诚信缺失的涵义，会计诚信的经济意义，会计诚信缺失的原因，提高会计诚信的对策等几个方面对会计诚信缺失问题进行探讨。

一、会计诚信的涵义

会计诚信作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件。

对于会计从业人员来说，“诚”就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越；“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利。

会计诚信的具体表现是企业向报表使用人提供的财务信息应该真实、完整、准确、及时。

会计造假的具体表现是企业为了局部利益，故意编造虚假财务报告，以蒙骗报表使用人而获取超额利润。

会计信息失真是指，由于种种原因，如财务人员业务素质不高、会计核算不规范等，企业提供的财务信息失去真实性。

从主观上看，会计信息失真行为若是企业为了获取利益，明知故犯的，应属于会计造假，是会计诚信的问题；若是由于会计人员业务素质低造成的，应是会计人员的个人行为问题，不属于会计诚信问题。

②所以，笔者认为,会计诚信定义应表述为企业管理层、会计行为主体在会计信息的生产过程中，以客观、公正的态度对会计信息使用者、其他利益相关者的一种会计责任承诺和应该遵循的基本道德和行为规范，内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。

反之，企业管理层、会计行为主体在会计信息的生产过程中，违反基本的道德和行为规范，以非客观、公正的态度对会计信息使用者、其他利益相关者提供虚假的会计信息获取超额利润，则是会计造假或会计诚信缺失。

二、导致会计诚信问题缺失的原因

会计诚信缺失的原因是多方面的，既有主观原因，也有客观原因。

会计诚信缺失主观原因主要表现在企业内部相关各方职业道德缺失和作风败坏等方面，客观原因主要表现在各项制度、各项机制不健全不完善等方面。

（一）从事会计的专职人员诚信职业道德丧失。

在建立市场经济体制过程中，社会上一些不良风气，如拜金主义、利己主义、暴富心理等，侵蚀了会计人员的道德观念，致使部分会计人员坚守职业道德规范偏离、法制观念淡薄、工作责任心减退。

专职会计人员在处理会计业务时，为自身利益，不顾企业利益，不讲实事求是、客观公正的诚信原则，违反财经纪律，不及时和正确反映经济活动，乱用会计科目，甚至故意伪造、变造、毁损原始凭证、报表等会计资料做假账、编假报表，恶意造成会计信息失真。

（二）相关各方受各种利益趋动纪律作风败坏。

各种利益关系在某种程度上会促使和诱发单位或企业相关各方弄虚作假，人为地调节会计信息，造成会计信息失真。

一些企业领导为了完成上级下达的指标，不顾企业的经营理念，从小集团和个人利益出发，授意、指使或强制会计人员在会计信息上做文章，不足报超过，落后报先进，亏损报盈利，少盈报多盈，以此显示自己任职期间的业绩，借以骗取荣誉，捞取政治资本；作为职工，企业报盈利，不会影响工资、奖金等收入，也有了相应的积极性。

正是这些虚假会计信息能实现“多赢”的复杂利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

（三）社会政治经济文化发展的不平衡。

市场经济发展的程度越高，不确性越大，用正式制度对社会各方面进行全面的规范的成本也就越大，非正式制度作为替代品发挥作用也应该越大。

但非正式制度履行的基础是诚信。

因此，市场经济越发展，对诚信的要求也就越高。

从这种意义上讲，市场经济也是一种诚信经济。

要使社会诚信的发展跟上市场经济的需要，就需要使社会思想意识形态、政治上层建筑的发展与市场经济的发展完全同步。

换言之，当经济、社会意识形态与政治上层建筑的发展完全同步，平衡发展，诚信将不再是一个问题。

因此，会计诚信产生的根源是社会政治经济文化发展的不平衡。

要使社会经济、政治、文化完全均衡发展是不可能的，故严格意义上的诚信也只是一种理想状态，我们日常所讲的诚信社会中的“诚信”是有一个度的，即以能够维持正常的市场经济秩序为限。

当前，随着我国政治体制的改革，市场经济坚定不移地往前推进,而人们社会经济政治文化发展有一定的欠缺，必然引发诚信的缺失，会计诚信需要人们从思想上知识上不断的提高,才能逐步形成。

（四）会计准则的执行过程存在博弈。

由于信息不对称，在缺乏有效的监督机制时，相关利益主体在会计准则的执行过程中必然选择包括丢弃会计诚信在内的博弈策略，以此最大限度的满足自身利益。

所谓会计信息不对称，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势，所有者相对处于劣势的一种现象。

③会计信息不对称主要表现所有者与经营者、经营者与投资者之间的博弈，以及由此产生的会计诚信缺失问题。

在现代企业制度下，企业的所有权和经营权是分离的。

所有者或投资者是“外部人”，而经营者是“内部人”，所有者或投资者对于企业状况的了解程度比不上经营者，从而导致会计信息不对称。

由于信息不对称，经营者可能出现道德风险和逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

④例如：

上市公司的股民与经营者的信息是不对称的，股民了解企业主要是通过企业提供的三大会计报表，而企业的内部报表便成为了商业秘密。

（五）现代契约理论下的委托人缺失。

会计诚信原则产生于委托代理关系较为确定的时代，当委托方现实地存在并对会计产生足够影响时，会计诚信原则的体现就不会出现问题。

毕竟，当有确定委托人的时候，总会有一股持之以恒的力量来督促会计诚信原则。

社会一旦进入了只有代理人而没有委托人的契约关系时代，原有的会计诚信机制遇到挑战。

高度自由流动的委托方则会非常冷漠地对待会计诚信原则的履行状况，有时甚至希望会计丧失诚信原则，从而搏取个人利益。

道理很简单，委托方确定不变，他们必然关心会计的诚信，因为这事关他们的明天；委托方高度自由流动，他只关心今天自己的利益，因为明天他可能不再是委托方了，显然会计作弊往往是有利于今天的委托方。

现代企业的一个核心观点是，企业是一系列契约的组合，是个人之间自由交易产权的一种方式。

各要素的所有者采用不同形式参与到企业这个契约联合体，从中得到经济的和非经济的利益，并按契约规定的义务为企业贡献资源。

这种现代契约理论中的契约关系，促使企业的所有者和经营者分离，委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表，因而被称为没有委托人的契约关系。

⑤在这样的关系下，会计诚信就开始失去了动力和压力，会计造假行为愈演愈烈。

并且没有委托人已成为现今市场经济体制下一种较为普遍的现实，会计诚信原则的缺失就成为一种必然。

（六）会计制度存大较大的弹性空间。

随着经济的不断发展，企业的运作方式发生了新的变化。

这种变化的速度之快，超过了会计制度的调整速度。

现有会计制度在新的经济形势下出现许多漏洞。

为了获得更大的利润，许多公司便钻这些空隙，打擦边球。

例如，一个企业的成本结转，今年采用加权平均法，明年采用其他方法，甚至在一年以内采用两种以上的成本结转方法，这与“会计指标应当口径一致，相互可比”的原则是相违背的。

另外，低值易耗品和包装物既可一次摊入，也可分期摊销，但其提取比例、提与不提、采用什么样的成本结转方法、摊多摊少等，均比原制度有更大的灵活性，并完全取决于企业领导和财会人员的意志。

按权责发生制原则所设置的这些会计科目，成了企业调节盈亏的“蓄水池”。

（七）企业的产权关系不明晰。

诚信本质上是一种产权关系，新制度经济学赋予产权全新的内容，即产权是人们使用资源的一组权力，包括以所有权为主的物权、债权和知识产权等，其内涵包括资本权、占有权、收益权和处置权等。

合理完整的产权制度是保证企业信誉机制的基石。

反之，如果没有明确的产权所有者，企业或契约当事人无需对自己的行为承担责任，这就不可避免地造成企业行为偏离，会计信息失真。

如目前国有企业和国家控股企业存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控，资本所有者代表机构的职能分别由不同的政府行政机构行使，许多行政机构对企业发号施令，而任何一个机构都不对决策后果负责。

各项权能被不同的部门分割，架空了国有企业的所有权，造成企业管理混乱，为少数不法分子贪污腐败提供了可乘之机。

又如我国大部分上市公司在股权方面存在着高度集中,大股东利用自己在董事会与股东大会的控制地位，操纵上市公司股利分配政策。

由于一股独大，大股东操纵董事会、监事会的现象屡见不鲜，也给会计造假开了方便之门。

（八）单位内部会计人员职业受约束。

我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主，即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部门仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。

在这一体制下，会计人员一方面要遵守国家的财务制度及相关法规，另一方面，还必须接受单位负责人的领导，按单位的管理要求完成会计工作。

某些领导为了个人利益如经济利益、政绩、职位的升迁等，把会计人员视为工具，指使会计人员进行造假，会计人员考虑到自身利益往往违心地听命于领导。

这种会计行为在物质上和精神上都难以独立，会计信息失真是必然的。

（九）注册会计师审计缺乏独立性。

人们把注册会计师称为“经济警察”，是因为客观上需要他们维持正常的经济秩序，保护社会公众的合法权益。

但是，近年来发生的一些重大事件莫不与独立性问题相关。

审计的本质特征在于它的独立性，独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。

⑥注册会计师的审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难。

最为突出的原因是：

第一，由公司管理机构代行了独立审计委托人的职责。

在代理条件下，独立审计的委托人只能