中级会计 第 七 章 非货币性资产交换Word格式文档下载.docx

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（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

　　（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　3.“应支付的相关税费”的处理

（1）应支付的相关税费不包括增值税；

（2）除增值税以外，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；

如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

　　三、不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量时的非货币性资产交换

　　换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费

　　2.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认处置损益。

　　经典习题

　　一、单项选择题

　　1.A公司和B公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。

A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，B公司另向A公司支付银行存款1.59万元。

资料如下：

①A公司换出：

固定资产原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元，增值税4.59万元，支付固定资产清理费用0.5万元；

②B公司换出：

长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元。

假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

假定不考虑其他税费，则A公司和B公司的下列会计处理中不正确的是（　）。

　　A.A公司换入长期股权投资的入账成本为30万元

　　B.A公司换出固定资产的利得为1万元

　　C.B公司换入固定资产的入账成本为27万元

　　D.B公司换出长期股权投资确认投资收益为1.5万元

[答疑编号5671070101：

针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』选项D，B公司换出长期股权投资确认投资收益＝30－（28.5－6）＝7.5（万元）。

　　2.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。

有关资料如下：

库存商品的账面余额为1080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1125万元；

固定资产的原值为1350万元，累计折旧为270万元；

假定该项交换不具有商业实质，公允价值能够不能可靠计量，不考虑相关的增值税。

则B公司换入库存商品的入账价值为（　）万元。

　　A.1001.25

　　B.1192.5

　　C.1102.5

　　D.1082.25

[答疑编号5671070102：

『正确答案』B

『答案解析』在不具有商业实质的情况下B公司换入库存商品入账价值＝（1350－270）＋112.5＝1192.5（万元）。

　　3.A公司以一项无形资产与B公司的一项投资性房地产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。

无形资产——专利权，账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，公允价值不能可靠计量；

投资性房地产，其中“成本”为310万元，“公允价值变动”为90万元（借方余额），公允价值为450万元。

假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，A公司和B公司的会计处理（假定不考虑相关税费）正确的是（　）。

　　A.A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元

　　B.A公司确认无形资产处置损益为112.5万元

　　C.B公司换入无形资产入账价值为405万元

　　D.B公司确认投资性房地产处置损益为10万元

[答疑编号5671070103：

『正确答案』C

『答案解析』选项AB，A公司换入投资性房地产的成本＝450（万元）；

确认无形资产处置损益＝公允（450－45）－账面价值（450－50）＝5（万元）；

选项CD，B公司取得的无形资产入账价值＝450－45＝405（万元）；

确认处置损益＝450－（310＋90）＝50（万元）。

　　4.甲公司以投资性房地产和作为固定资产的货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。

甲公司换出：

投资性房地产原值为45万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元；

货车原值为30万元，已计提折旧10万元，公允价值为30万元；

合计公允价值为95万元。

乙公司换出：

C设备原值为25万元，已计提折旧10万元，公允价值为20万元；

D设备原值为60万元，已计提折旧20万元，公允价值为60万元；

合计公允价值为80万元。

假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑增值税等税费。

甲公司收到银行存款为15万元。

则下列有关甲公司和乙公司会计处理的表述，不正确的是（　）。

　　A.甲公司换入C设备和D设备的入账价值分别为20万元和60万元

　　B.甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入为65万元

　　C.甲公司换出货车确认营业外收入为10万元

　　D.乙公司换入投资性房地产和货车的入账价值分别为20万元和60万元

[答疑编号5671070104：

『答案解析』甲公司的会计处理为：

　　换入C设备的入账价值＝（95－15）×

[20/（20＋60）]＝20（万元）

　　换入D设备的入账价值＝（95－15）×

[60/（20＋60）]＝60（万元）

　　甲公司换出货车确认营业外收入＝30－（30－10）＝10（万元）

　　乙公司的会计处理为：

　　乙公司换入投资性房地产的入账价值＝（80＋15）×

[65/（65＋30）]＝65（万元）

　　乙公司换入货车的入账价值＝（80＋15）×

[30/（65＋30）]＝30（万元）

　　5.长江公司以库存商品甲产品、乙产品交换黄河公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。

长江公司和黄河公司适用的增值税税率均为17%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：

长江公司换出：

①库存商品——甲产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；

②库存商品——乙产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

合计不含税公允价值360万元，合计含税公允价值421.2万元。

黄河公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，长江公司另向黄河公司支付银行存款105.3万元，假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则长江公司取得的原材料入账价值为（　）万元。

　　A.511.20

　　B.434.70

　　C.373.50

　　D.450

[答疑编号5671070105：

『答案解析』换入资产的含税价值＝换出资产含税公允价值421.2＋支付的含税的补价105.3＝526.5（万元），因为换入资产的增值税可以抵扣，因此换入资产的入账成本＝526.5/（1＋17%）＝450（万元）。

　　6.甲、乙公司均为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。

甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项固定资产进行资产置换，甲公司另向乙公司支付银行存款71.2万元。

①甲公司换出：

长期股权投资账面价值为300万元，（其中成本为270万元，损益调整为20万元，其他权益变动为10万元），假定公允价值无法确定；

②乙公司换出：

固定资产账面价值为320万元（其中成本为330万元，已提折旧为10万元），公允价值为360万元，含税公允价值为421.2万元。

假定该项交换具有商业实质且公允价值（乙公司）能够可靠计量。

甲公司和乙公司的会计处理不正确的是（　）。

　　A.甲公司换入固定资产的入账成本为360万元

　　B.甲公司处置长期股权投资确认的投资收益为50万元

　　C.乙公司换入长期股权投资入账成本为350万元

　　D.乙公司换出固定资产确认的损益为40万元

[答疑编号5671070106：

『答案解析』选项A、B会计分录：

　　借：

固定资产　　　　　　　　360（对方的已知金额）

　　　　应交税费　　　　　　　　61.2

　　　　贷：

长期股权投资　　　　　　300

　　　　　　投资收益　　　　　　　　50（倒挤）

　　　　　　银行存款　　　　　　　　71.2

资本公积　　　　　　　　10

投资收益　　　　　　　　10

　　选项B、C，乙公司换入长期股权投资入账成本（方法二）＝换出资产含税公允价值421.2－含税补价71.2＝350（万元）；

乙公司换出固定资产确认的损益＝360－320＝40（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。

　　A.可供出售权益工具

　　B.银行本票存款

　　C.长期股权投资

　　D.持有至到期投资

[答疑编号5671070201：

『正确答案』AC

　　2.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。

　　A.以800万元应收债权换取生产用设备

　　B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　C.以公允价值为600万元（含税公允价值702万元）的生产用固定资产换取投资性房地产，另收取补价140万元

　　D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元

[答疑编号5671070202：

『正确答案』CD

『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；

选项C，140/600×

100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；

选项D，160/（160＋600）×

100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有（　）。

　　A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.换出资产为无形资产或固定资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

　　D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

[答疑编号5671070203：

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

　　4.甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，交换前后均作为存货核算。

以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有（　）。

　　A.乙公司支付的补价

　　B.乙公司换出存货的账面价值

　　C.甲公司换出存货的公允价值

　　D.甲公司换出存货的账面价值

[答疑编号5671070204：

『答案解析』在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值为基础加上支付的补价（或是减去收到的补价）再加上为换入资产而支付的相关税费来确定的，因此选项BD是错误的。

　　5.甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有（　）。

　　A.甲公司为换入资产而支付的相关税费

　　B.甲公司为换出资产支付的相关税费

　　C.乙公司为换出资产而支付相关税费

　　D.乙公司支付的补价

[答疑编号5671070205：

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，甲公司为换出资产支付的相关税费计入处置损益；

选项C，乙公司为换出资产而支付相关税费，不影响甲公司换入资产入账价值。

　　6.下列关于非货币性资产交换的说法中，正确的有（　）。

　　A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益

　　B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，无论是否发生补价，均不应确认非货币性资产交换损益

　　C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，同时换入多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，同时换入多项资产时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

[答疑编号5671070206：

『正确答案』ABCD

　　7.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（　）。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

[答疑编号5671070207：

『答案解析』换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋为换入资产应支付的相关税费这里强调用换出资产的账面价值，而A和D会影响换出资产账面价值。

　　三、判断题

　　1.企业以一项用于出租的土地使用权交换一项自用的土地使用权。

通常情况下,由定期租金带来的现金流量与自用的无形资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异,因此,这两项资产的交换应当视为具有商业实质。

（　）

[答疑编号5671070208：

『正确答案』√

　　2.企业将自己拥有的一幢建筑物,与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物相交换,两幢建筑物的建造时间、建造成本等均相同，但其中一项资产立即可供出售且企业管理层也打算将其立即出售,另一项只能在一段较长的时间后出售,在这种情况下,这两项资产的交换视为具有商业实质。

[答疑编号5671070209：

　　3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量与不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的区别，只在于发生补价的情况下，具有商业实质的要确认非货币性资产交换损益，而不具有商业实质的不需确认非货币性资产交换损益。

[答疑编号5671070210：

『正确答案』×

『答案解析』无论是否发生补价，不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换均不确认资产交换损益；

具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况要确认资产交换损益。

　　4.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的资产处置损益的问题。

（　）

[答疑编号5671070211：

『答案解析』只有在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。

　　5.非货币性资产交换是否具有商业实质，应根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素判断，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明两项资产的交换具有商业实质。

[答疑编号5671070212：

　　四、计算分析题

　　A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

有关非货币性资产交换资料如下：

（1）2012年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。

B公司换出固定资产（生产设备）。

（2）2012年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

　　①A公司换出：

投资性房地产的原值为10000万元；

至2012年6月30日已计提折旧1000万元；

公允价值为18000万元；

　　②B公司换出：

固定资产账面价值为18000万元（其中成本为20000万元，已计提折旧为2000万元）；

不含税公允价值为19000万元，含税公允价值为22230万元。

　　③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款4230万元，置换日尚未支付。

　　（3）A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值；

B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

　　（4）2012年7月20日，A公司向B公司支付银行存款4230万元。

假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　（5）2012年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23000万元。

　　【要求及答案】

（1）计算资产置换日A公司支付不含税的补价、判断是否属于非货币性资产交换、换入固定资产的成本、资产置换确认的损益。

编制A公司资产置换日换入固定资产的会计分录。

[答疑编号5671070213：

『正确答案』

　　A公司支付不含税的补价＝19000－18000＝1000（万元）

　　判断：

1000/（1000＋18000）＝5.26%＜25%,属于非货币性资产交换

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值18000＋支付的不含税补价1000＋应支付的相关税费0＝19000（万元）

换入资产成本＝换出资产含税公允价值18000＋支付的含税的补价4230－可抵扣的增值税进项税额19000×

17%＋应支付的相关税费0＝19000（万元）

　　资产置换确认的损益＝18000－（10000－1000）＝9000（万元）

固定资产　　　　　　　　　　　　　　19000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3230

其他业务收入　　　　　　　　　　　　18000

　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　4230

其他业务成本　　　　　　　　　　　　9000

　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　1000

投资性房地产　　　　　　　　　　　　10000

（2）判断B公司是否属于非货币性资产交换、计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本、资产置换确认的损益。

编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

[答疑编号5671070214：

1000/19000＝5.26%＜25%,属于非货币性资产交换

　　B公司换入投资性房地产的成本

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值19000－收到的不含税补价1000＋应支付的相关税费0＝18000（万元）

换入资产成本＝换出资产含税公允价值22230－收到的含税的补价4230－可抵扣的增值税进项税额0＋应支付的相关税费0＝18000（万元）

固定资产清理　　　　　　　　　　　18000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　2000

固定资产　　　　　　　　　　　　　20000

投资性房地产——成本　　　　　　　18000

　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　4230

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3230

　　（3）编制A公司向B公司支付银行存款的会计分录。

[答疑编号5671070215：

其他应付款　　　　　4230

银行存款　　　　　　4230

　　（4）编制2012年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关公允价值变动的会计分录。

[答疑编号5671070216：

制造费用　　　　　　　　　　　950（19000/10×

6/12）

累计折旧　　　　　　　　　　　950

　　B公司：

投资性房地产——公允价值变动　5000（23000－18000）

公允价值变动损益　　　　　　　5000

　　6月30日，办理完毕手续，

　　12月31日，