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2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　第十三章或有事项

第十三章　或有事项

　一、本章概述

（一）内容提要

　　本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。

　　考生应重点关注如下考点：

　　1.预计负债的确认条件；

　　2.预计负债的金额计算及账务处理；

　　3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；

　　4.重组业务中预计负债的确认范围。

（二）历年试题分析　　

年度

题型

题量

分值

考点

2009

计算题

1

9

重组业务产生的或有事项的会计处理

2010

主观题

1

17

或有事项＋债务重组＋企业合并＋商誉的减值测试＋非货币性资产交换

2011

在两个主观题中均涉及到了或有事项内容

　　二、知识点精讲

　　13.1或有事项的概念及特征

（一）或有事项的概念

　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（二）或有事项的主要特征

　　1.或有事项是由因过去的交易或事项形成的；

　　2.或有事项的结果具有不确定性；

　　3.或有事项的结果须由未来事项决定。

　　（三）或有事项的分类

　　1.够条件确认为预计负债的或有事项；

　　2.不够条件确认为预计负债的或有事项——或有负债；

　　3.或有资产。

　　13.2或有事项的确认和计量

　　13.2.1或有事项的确认

　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；

　　2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；

　　重点把握“很可能”的标准确认：

基本确定

大于95%小于100%

很可能

大于50%小于等于95%

可能

大于5%小于等于50%

极小可能

大于0小于等于5%

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　经典例题－1【多选题】A公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，正朋公司不应确认预计负债的有（　）。

　　A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任

　　[答疑编号3757130101]

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』预计负债的确认条件之一为“很可能导致经济利益流出企业”，选项AB均不满足。

　　13.2.2　预计负债的计量

（一）预计负债的初始计量　

　　1.最佳估计数的确认

（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

（2）如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：

　　a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数

　　经典例题－2【基础知识题】【例l3—1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。

20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。

在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：

胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。

如果败诉，需要赔偿2000000元。

此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。

　　[答疑编号3757130102]

　　b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”

　　经典例题－3【基础知识题】【例l3—2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

　　360000000×（0×80%＋1%×l5%＋2%×5%）＝900000（元）

　　[答疑编号3757130103]

　　2.预期可获补偿的处理

　　如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

　　此处的重点是三个：

（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。

（2）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。

　　（3）资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。

　　经典例题－4【基础知识题】【例l3—3】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为l000000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。

　　本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不能只确认一项金额为600000元（1000000—400000）的负债。

同时，公司所确认的补偿金额400000元不能超过所确认的负债的账面价值1000000元。

　　[答疑编号3757130104]

　　经典例题－5【单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。

2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　）万元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　[答疑编号3757130105]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

（二）预计负债的后续计量

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。

　　（三）相关会计分录

　　1.在确认负债时；

　　借：

销售费用（常见的产品质量保证费用）

　　　　管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）

　　　　营业外支出（通常是罚款或赔偿额）

　　　　贷：

预计负债

　　经典例题－6【基础知识题】【例l3—4】20×8年11月1日,乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。

20×8年12月31日,公司尚未接到法院的判决。

丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。

假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。

　　此例中，丁公司不应当确认或有资产,而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。

　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

　　（1600000＋2000000）÷2＝1800000（元）

　　同时在20×1年12月31日的附注中进行披露。

　　乙公司的有关账务处理如下：

　　借：

管理费用——诉讼费　　　　　　30000

　　　　营业外支出　　　　　　　　1770000

　　　　贷：

预计负债——未决诉讼　　　1800000

　　[答疑编号3757130106]

　　经典例题－7【基础知识题】【例l3—6】沿用【例13—2】的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：

销售费用—产品质量保证　　　900000

　　　　贷：

预计负债—产品质量保证　　　900000

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

　　借：

预计负债—产品质量保证　　　850000

　　　　贷：

银行存款或原材料等　　　　　850000

　　“预计负债—产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

　　900000－850000＋30000＝80000（元）

　　[答疑编号3757130107]

　　2.当该负债转化为事实时：

　　借：

预计负债

　　　　贷：

其他应付款

　　借：

其他应付款

　　　　贷：

银行存款

　　需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。

　　3.对于预期可获补偿的认定

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

营业外支出

　　经典例题－8【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（　）。

　　A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额

　　E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除

　　[答疑编号3757130108]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』第三方补偿确认为资产应注意：

（1）基本确定能够收到；

（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。

所以选项ACE表述不正确。

　　（四）报表披露

　　根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。

　　13.3或有负债的会计处理

　　1.或有负债的概念。

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　2.或有负债的确认条件

　　其实就是不符合够条件作负债确认的或有事项的那些条件。

　　经典例题－9【基础知识题】【例13－5】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。

　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：

B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不