审计程序关键要点Word下载.docx
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有条件的应在银行实地取得对账单，在此基础上抽取发生额较大的月份核对日记账与对账单记录，对有疑问的记录查至原始单据，包括款项划转日期，支付类型、单据号码、金额、收付款人。
函证
审计人员必须亲自对存在期末余额的每个银行账户发函询证（询证函切勿涂改），并在银行询证函上注明函证要素（时间、人物、过程和签字），可能的话也可让公司陪同人员签字确认。
有条件的可以在函证时在银行重新打印对账单。
有关或有事项可以考虑修改现有格式，改为列举各种或有事项由银行确认，并请银行确认是否除列举以外还存在其他或有事项。
在银行现场，提请工作人员注意银行询证函上是否已列示公司在该银行开立的所有账户，是否存在其他事项及或有负债。
银行询证函提请银行经办人员加盖私章、签署日期，并加盖银行有效印章（如银行公章或业务公章），审计人员在收到银行询证函后应及时对相关信息进行核对，不明事项现场咨询。
定期存款、通知存款和保证金等询证函中应特别注明存款性质、期限、利率以及是否受限等。
协定存款询证函中应特别注明存款性质、期限、利率以及留存额度。
余额为零的银行账户仍要函证，函证内容应完整，特别关注公司在该银行是否存在借款等负债事项。
凭证测试
2005年7月1日之后发现存在老版的转账支票，应加以关注，查至银行对账单是否有实际付款记录。
检查凭证后附何种银行单据（转账支票存根、汇票本票申请书、电汇凭证、进账单、资金汇划补充凭证、人行支付系统专用凭证等），关注是否是该种银行单据可以据以入账的一联。
查看银行单据上所该印章是否为业务清讫章（转讫章），如为受理凭证专用章（收妥讫用章），应查至对账单核对该笔款项的真实入账情况。
核对银行单据上的收付款人、金额等与入账情况是否一致。
其他货币资金
保证金
明确保证金性质（票据保证金、信用证保证金、保函保证金等），与相应事项进行核对，如银行承兑汇票保证金账户的余额与开出的承兑汇票金额核对。
取得对账单，核对每笔保证金转入、转出记录与负债、对外担保事项的一一对应。
借款
向银行发函询证，函证中必须注明借款期限、利率及借款条件。
检查抵押资产的产权证、抵押证明等（可向房管部门确认抵押情况）。
IC卡
审计人员亲自前往各家银行获取贷款IC卡记录（包括本期借款变动情况、期末借款结存情况、对外担保情况等），可以到人民银行打印，在各借款银行确认，也可以在各借款银行打印，相互印证。
向中国人民银行取得公司贷款卡信息记录，包括年末公司借款信息、对外担保信息、未到期应付票据信息等；
就取得的各银行相关借款事项及担保抵押、对外担保抵押、票据事项向各银行函证；
或向各银行取得上述事项记录与IC卡记录进行核对
利息复核
当出现差异时，除了可能为计算差异外，还应该抽取不同月份各家银行的利息单进行核对，看利息单上的计息积数是否与当月借款金额相对应；
一般来说，银行针对一笔借款按月（季）出一张利息单，若公司在某家银行有多笔借款，则当月就应有多张利息单，因此如果出现利息单多于借款笔数，则核查是否存在未入账负债；
抽取一季或一月的利息单与账面记录核对，若账面利息多于银行当季或当月利息单中的金额，则应核查是否公司为关联方或其他单位承担了部分融资费用；
是否公司向其他单位拆借资金并支付融资费用；
应付票据
核对
索取并检查本期开出银行承兑汇票的承兑协议，及相关的保证或抵押合同，确认取得借款的真实性，并与会计记录核对。
勾稽
检查协议中注明的保证金与账面“其他货币资金”金额是否一致。
必要时可以就银行承兑汇票向开票银行函证。
开具银行承兑汇票的可以与银行借款一并函证，可获知公司是否存在未入账的负债。
将期末未结清银行承兑汇票与IC卡记录核对。
应收票据
检查票据背书的连续、完整性，关注出票人、付款人，票据到期日等要素的合理性及与入账情况是否相符。
关注是否对背书转让的票据负有连带责任。
核对票据登记簿记录与账面记录是否一致。
贴现
查核未到期票据贴现业务，关注连带责任，贴现取得的现金的会计处理按补充规定（四）的要求处理。
查核是否存在贴现保证金。
复核贴现利息、核对实际入账情况。
投资
完整性
在证券交易所交易的短期投资，直接从证券公司的营业部获取公司各证券账户全年的交易对帐单，与公司账面的交易记录进行逐笔核对即可获得公司短期投资的账面记录是否完整的外部证据，同时可以对全年交易对帐单上的大笔资金进出与公司银行日记账核对是否一致，是否存在账外资金的运作。
并就期末余额向证券营业部函证。
向基金、信托等公司购买的企业债券，我们可以取得企业债券的购买协议及定期的对帐单与账面交易记录核对，并对期末余额明细向中国证券登记结算中心函证。
长期投资的账面记录的完整性，从关注本期公司大金额的资金动向出发进行了解
投资确认
取得双方的投资协议原件
取得被投资单位的验资报告，工商登记注册的资料（可以看到股权比例的资料）原件
取得被投资单位最近一期的审计报告原件
明确投资开始确认的时点和结束确认的时点，对于股权转让或受让等行为，应严格按照有关法律法规的规定对于确认时点进行查核，未满足可确认条件的均不可确认股权的受让或转让完成。
就投资金额和投资比例直接向被投资单位函证，并取得回函；
证券投资最完整最真实的记录是中国证券登记结算中心的有关记录，因此应向该单位发函询证。
函证中也应列明该项投资如股票、债券等是否已作为抵押融资，查核公司是否利用该项证券连续进行表外融资，投资是否受到其他的限制？
损益
按法规的要求，选择复核规定的合适投资核算方法，如成本法或权益法
对权益法核算但不合并报表的投资应对该公司会计政策和会计估计等进行必要复核，以避免投资收益不实。
权益法核算的单位不仅仅是直接拿对方报表作权益法，应从其他方面了解对方公司的有关情况和有效信息，以判断是否会涉及较大的调整差异，有条件的可以去对方单位实地审核。
损益计算严格按照制度和准则的规定，
注意损益计算的期间，关注是否存在人为提前或延后确认损益以调节利润。
价值
对投资的期末价值进行复核，关注是否存在减值：
存在市价的证券投资，应按市价计算价值；
不存在市价的投资，应取得被投资单位报表，了解其生产经营情况，以判断是否存在减值。
二、往来及交易
事项
适用程序
一、交易事项核查（包括替代测试）
应收账款、预收账款
结合收入，对销售合同等各类合同、订单、出库单、发货记录、运输记录进行核查，
关键核查与收入确认时点、收款期、收款方式、售后服务等要件条款与公司实际业务是否相符。
应付账款、
预付账款
结合采购，对采购合同、订单、入库单、验收单据进行核查，
预付货款是否存在订单撤销现象，是否存在将拆借资金列入预付账款核算以掩盖真实交易目的。
预收账款
对于1年以上的预付、预收款项必须详细分析，公司原款项发生是否真实，如果长期挂账但未收到货物，是否供应商出现问题或公司原支付款项即为资金拆借；
二、收款、付款核查
收款
对集中于某一时点（如年末、季末）的收款，应结合银行存款（银行对账单）进行核查；
关注不合常理的收款，如预付款的收回，若发现预付款收回，则应核查原合同的签订及执行是否真实和正常，是否存在潜在的资金拆借问题
付款
仔细核对各类付款原始单据（转账支票、电汇凭证等），汇款单位和金额应与账面记录核对是否一致；
若出现大量转账支票付款，尤其是其他应付（收）款科目，应向支票管理人员取得支票使用登记簿（类似于备查簿），核对登记簿所记录的事项是否与账面记录一致，必要时结合银行存款科目隐形核查；
关注暂估款是否长期未支付，是否长期未取得供应商的发票等问题，以查核采购业务的真实性；
关注不合常理的付款，如预收账款的支付，若发现预收账款支付，则应核查原销售合同涉及的业务是否真实，执行是否正常，是否存在潜在的资金拆借问题
三、往来款转销
应收账款、其他应收款
关注未收回现金而是以转账形式转销的应收预付款，查核转入什么科目什么单位账款，追查至最终收款人及付款人，查核是否真正收回相关账款
查核是否由于原交易出现问题而不能收回账款所以才转销。
如果查核原交易可能存在问题，则应对原交易进行详细查核，以证实原交易实现的利润是否真实
所有往来款
如果交易发生诉讼就应该查看诉讼有关资料，可以从诉讼资料中发现是否与公司账面记录不符的事项，以次判断有关交易的真实性
核查是否存在一笔应收款项通过几次科目调整，或利用关联方转销款项，后又转回，造成账龄更新的假象，如的确是有资金划转造成的账龄更新
应付帐款、其他应付款
对长期挂帐不需支付的应付款，应该核实是否为零星尾款，如果不是，必须对该款项原形成的采购业务进行复核，是否原采购业务存在问题？
是否真正“无处可付”？
如果要转销，必须对对方单位进行核对，有条件的话要取得对方公司的有关资料，如对方公司关闭清算等，可以直接查询工商登记资料
四、非购销业务的往来核查
应着重核查其用途，收付款人是否与账面记录一致，尤其对于一些无拆借协议或虽然有拆借协议但协议内容简陋或从未收付资金拆借利息的资金往来应着重查核资金是否实际给予对方、是否可能公司通过对方来周转资金或用于其他用途如证券投资等
五、关联方往来
对于公司与关联方之间除购销业务以外的往来应重点核查。
资金往来无论资金是否走平，要查核资金转入关联方后的实际去向或用途，查核是否存在通过关联方划转资金等情况。
合并范围内的公司之间的往来，除余额核对，还应核对交易发生额；
如果公司与某关联方的某银行账户之间存在频繁或大量的资金往来，则需核实该银行账户是否由公司控制，是否实质上成为公司账外银行账户？
六、函证
所有发函款项，同时执行替代测试程序，
回函不符应及时追查原因
采取适当方法核实拟发函客户信息的真实性和准确性
需由审计人员亲自寄发，形成函证客户明细表（除函证要素外，还要包括客户的地址及传真、联系电话等信息）；
对于一周后仍未收到回函的客户，应主动与其联络，并考虑再次发函
对由公司提供的客户信息，应抽查部分单位的公开信息，通过各种途径如网络或电话等核实对方单位资料
收到回函，应将回函信封与函证一起放入底稿中
询证函回函上必须加盖对方客户具有法律效力的印章，如公章，收到传真件的同时应要求对方将原件寄回事务所
除了关注期末余额较大的应收款项外，还要对发生额大、期末余额为0的账户进行函证，以核实是否存在将不同客户往来对冲以达到减少应收款、少计提坏账准备等情况
对于以前年度发生，且余额没有很大变动的往来款，不能仅仅凭以前年度回函来验证本期期末余额的情况，而未对期末余额再次进行函证确认。
如果连续未变动余额，我们有理由继续函证，以确认是否账款不存在坏账的可能
如公司存在发出商品，则应收账款的函证需结合发出商品同时向客户发函
应收账款发生额函证可结合销售收入进行发函
如公司存在暂估存货，则应付账款的函证需结合暂估存货同时向客户发函
对于结合采购业务的函证应采取详细函证的形式，向供应商询证有关全部采购业务的事项，而不是仅仅函证余额
七、账龄
所有往来
对于往来款（无论应收或应付）均应正确划分账龄，
对于复杂账龄应根据有关规定进行划分，
划分账龄后应与上期报表比较是否存在逻辑性错误
1年以上的账款不能简单确认，一般1年以上的账款可能存在问题，应追查至原发生业务
对于核销或转销或收回或支付1年以上的账款应关注实际发生内容和原因，以及业务的真实性，
关注是否存在为缩短账龄减少坏账而虚构转销或收款
八、销售
收入及往来
1．核查凭证后附出库单与仓存出库单的一致性
举例：
公司财务准备一份出库单，对未发货已开票的货物，财务开具出库单附于凭证后，实际仓库并未出货；
对已发货未开票的货物，财务收存仓库开具的出库单，待实际确认收入的时候，财务再按开票数量开具出库单。
此种情况，会造成提前确认收入或滞后确认收入，或者正好提前与滞后数量相等，但确认收入的金额不一致。
措施：
仓库出库单是连续编号的，取得仓库出库单的编号范围，在测试凭证时关注出库单的真实性；
存货盘点。
2．关注销售合同中的有关要件、条款
机械销售等合同中会有条款，待安装完毕或者其他条款完成时，相应的风险才转移；
或者有维修条款，公司就需要计提或有负债。
此种情况，会造成提前或滞后确认收入，或者根本就不符合收入确认条件。
抽测销售合同，关注合同条款。
3．关注与销售客户间是否真的属经济业务往来，是否缺乏恰当的商业理由
本公司销售一批木材给客户，而客户属医药单位，按照公司的性质，本公司销售给客户木材不属于两家之间正常的购销关系，比较牵强的解释为客户为中间商。
针对此种情况，要关注公司销售给客户木材是否属于制造利润的行为，双方之间有特殊关系。
关注与客户之间是否属于正常的购销业务往来，关注客户单位的性质。
4．关联方交易关注交易性质。
在考虑合并抵消的同时，也要关注交易的性质、目的。
5．关注客户与供应商是否属同一家单位。
外勤主管尤其要有一定的敏感性，具备全面观念、逻辑思维和记忆力，否则无法发现可能存在的问题
公司销售药品给客户，随后子公司向该客户购回该批货物，调增利润。
6．交易结合应收应付一期函证，核查特殊客户的工商资料。
销售函证中可考虑向对方单位确认上述销售是否存在无条件退货等一定风险的情况
7．对大额客户的一些信息进行统计，留做永久底稿备查。
每次审计时，核查公司本期客户与上期客户之间是否有较大的变动，询问具体原因，对新增的大额客户，或者单笔较大的客户要关注，确认与该客户间的交易性质是否属于正常范围内。
三、存货
项目、科目
程序
关键点
监盘
盘点计划
了解存货的票据流转程序，了解内部控制情况；
取得存货盘点清单
取得完整的存货盘点清单，分清存货的存放形式：
存放仓库、发往外地、生产车间。
公司共有几个仓库，有几个生产车间，外地存货的分布图。
抽盘范围
存放仓库的存货一定要抽查到位，不能因为难盘或仓库远等因素而不盘，抽盘的范围一定要保证抽盘的结果能反映存货的整体状况。
并且盘点过程中要关注所有权不属于公司的存货及不在公司账面的存货，该部分存货可能存在账面虚构销售而存货实际未销售的事项。
盘点替代程序
发往外地的存货，如：
委托加工物资、发出商品等，要取得完整的客户清单，发往办事处、关联方及其他大额客户的存货一定要注意，要保证函证回函的比例，必要时去现场盘点，而不单单取得函证回函。
账账核对
存货的实物记录和财务账核对，查明差异原因。
盘点时经常会有存货已发出等情况，必须详细记录并核对仓库台账，并在审计时抽查是否真实发出。
存货质量
要查看存货的质量情况，长期不流转、陈旧等存货要统计清单和金额，提请公司计提跌价准备。
预查时是以期中某个时点取得的盘点结果，年报时必然存在变化，因此审计时必须推至结账日进行核对，将盘点结果印证期末存货的存在性。
盘点方法
从账面记录为出发点进行盘点、
或是实地盘点后核对账面记录
原材料
获取或编制原材料明细表
核对公司主要原材料的种类、所占比例与上期的变化
与仓库台账记录进行数量核对，确认差异原因
了解财务原材料核算方法
核查财务实际执行情况，前后是否一致，特别关注异常的地方，追查原因
采购测试
查明公司的大额采购客户及采购内容，比较历年客户变动及采购金额波动的原因。
查核采购合同、订单、入库单、付款记录。
相应可询问存货采购相关的运输是否由公司执行？
可查核相关运输单据和支付运费的情况。
采购付款是否按合同规定的条款执行？
是否及时？
是否存在长期不付的款项？
如果账面长期未支付的账款或转入不需支付的账款，应追查至原采购行为，查核是否有实物购入，以及目前是否存在诉讼？
查核应付采购款的实际支付情况，关注未支付现金而是以转账形式转销的应付款，查核转入什么科目什么单位账款，追查至最终付款人及收款人，查核是否真正支付采购款。
必要时，查核大额供应商的背景资料，与公司是否存在关联关系，供应商规模与公司的采购量是否配套。
暂估
存货暂估必须取得分客户和分品种的清单，暂估的存货肯定是对方尚未开具发票，向对方询证时应注明未开票，以便与对方核对。
暂估存货的价格要与正常采购的价格核对，关注是否利用价格异常来调节成本的情况？
同时要查核对应的应付账款中暂估款，如果有长期暂估未取得发票的存货，应追查至原采购行为是否存在？
是否有直接转销暂估款的情况？
关注是否存在通过虚挂暂估单位而隐瞒销售退回事项，做暂估处理的情况。
计价测试
重点关注计价测试差异原因
核查原材料各月份单价变化，是否存在除外购价格变化之外的其他原因
外购价格变化是否与市场变化一致
主要原材料的采购和发出各期间是否存在较大变化，追查其原因
对于计划成本方法，核查成本差异的发生、转销是否正确
其他
特别关注长期挂账未用的原材料，是否存在跌价情况
对于暂估原材料，取得客户和材料清单，核对是否存在长期挂账等异常现象，核查期后结转情况
结合其他科目，核查原材料保险、抵押等事项
库存商品
获取或编制产成品明细表
核对公司主要产成品的种类、所占比例与上期的变化，对生产及产品具有敏感性
重点关注本期新增品种，或以前的小品种本期增加很多
了解财务产成品核算方法
重点关注外购产成品行为，考虑外购发生原因，同类材料外购价明显高于或低于自制成本都有疑问
将外购产成品和公司销售行为结合进行考虑，并作出相关测试，必要时追查至对方公司
特别关注非货币交易取得的产成品情况
对主要产成品，关注其单位成本的变化，追查是否存在除原材料之外的其他因素
对于计划成本方法，核查单位计划成本是否合理，成本差异的发生、转销是否正确
配比及结转
配比不仅包括数量，还应关注规格、单位等其他内容
生产成本结转产成品，财务结转数据是否与生产入库实际一致，核对生产成本计算单的正确性
产成品结转成本重点关注仓库出库单据签字流转的完整性，及与销售相对应
发出商品
确定公司存在发出商品的原因和可能性，充分运用收入确认原则，是否存在调节利润的情况
对发出品种进行函证，必要时实地盘点
追查发出商品期后结转情况，进行货龄分析是否存在长期不流转等异常情况
对于长期挂账未用的产成品，考虑是否存在跌价情况，以及今后如何处理
长期未用的产成品不仅仅是简单的跌价，而是可能存在报废报损
结合其他科目，核查产成品保险、抵押等事项
销售客户的了解
查明公司的大额销售客户及销售内容，比较历年客户变动及销售金额波动的原因。
部分大额客户的销售，应该结合存货采购查明该产品的供应商，对应供应商和销售商，查看是否存在异常现象。
销售合同的执行
查核销售合同要件（主要与收入确认时点、收款时间和售后服务等条款）、订单、出库单、收款记录。
相应可询问存货销售相关的运输是否由公司执行？
销售发货和收款是否按合同规定的条款执行？
对方客户是否有收货的记录？
是否存在长期挂账的发出商品？
如果长期挂账，应追查至原发货记录是否真实？
并要求实地盘点或函证有关发出商品。
查核公司发出商品长期不开具销售发票的原因。
存货的流动性决定了它的可操作性，在对合并范围内企业比较多的上市公司审计时，尤其要时刻关注各企业之间购销存货比较频繁的现象。
如果是直接两家企业之间购销，我们可以很直观地判断内部购销并作相应抵消，但如果公司利用多家企业进行存货流转，每次流转都确认收入，每次流转都不是简单地两家企业之间购销，则很有可能利用一批存货通过一系列不同企业之间购销，重复确认收入，并且不容易发现全部的内部购销。
如果合并范围内企业从事的业务比较接近，可能部分企业对外销售某些商品，而另外部分企业向外采购或租赁同类商品，这时就
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