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相关损益

+400

单位：

元

（2）、列柑关损益分析表如下：

见表1

表1：

相关损益分析表

在此情况下•接受订货的相关损益为+400.比不接受订货多400元,所以应当考虑接受此追加订货。

该表中按160件il•算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为H60件，原计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产能力，属于相关产量,其余40件要冲击原讣划产S,但这40件不论是否接受订货均要安排生产，对于增S成本而言属于无关产量。

机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了960件）而减少的正常收入

（3）、编制差别损益分析表见表2：

拒绝追加订货

30X200=10000

+10000

相关成本合汁

9800

+9800

艮中：

增S成本

40X200=8000

专属成本

1800

差别损益

+200

差别损益分析表

订货可获200元利润，应接受追加订货。

表3中的第二方案若改为拒绝订货，则英相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成本，作为列一个机会成本项目。

管理会il•案例2

表］是企业1990—1999年连续10年有关产销业务呈、成本以及售价等资料。

据此按两种成本法编制的损益表表2所示（为简化讣算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。

根据以上资料编制的棕合分析表见表3。

从这个例子中不难发现两个问题：

第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；

第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。

表一

*

四

五

六

七

八

九

十

1•产销

Q1

1000

1250

900

1650

S与存

XI

2500

3100

货量

X2

3000

4750

4250

4100

（件）

Q2

单位变动生产成本bl=

10元

2•成本水平

单位变动非生产成本b2=O・3元

（1—10期〉

每期固;

^性制造费用al

=10000元

每期固圧性销售管理费用32=4100元

3•每期生产

50000

60000

35000

41000

成本（al+blxl）（元）

4.每期销售及管理费用（a2+

b2x2）（元）

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5.销售水平

产品销售单价p=20元

各项假总：

（1）每期生产量指当期投产且全部完工量（不存在在产品问题）。

（2）毎期销售量中不存在退还、折让和折扣问题。

（3）各期成本水平不变（单位变动成本与固定成本总额均不变）。

（4）齐期售价不变（产品质量与市场销路不变）。

（5）存货按先进先出法计价（FIFO〉。

（6）假世各期的服务费用均为零。

表二

损益表

—*

—

十十

IK益注（传统或〉

营业收入<

PX2>

80000

95000

85000

100000

82000

营业成本

期初菲货成本

12500

15000

H250

12600

19800

tth本期生产成本

截：

期末存K成本

11250

37500

57500

52500

60500

50750

33650

52800

60800

营业毛利

30000

22500

32500

39500

31250

16350

3200

34200

减营业费用销售及管理费用

4S50

营业净利润

24701）

17500

24700

31975

27125

33900

25920

11500

26825

28675

损益表（贡献式）营业收入（PXP

营业变动成本（b|X2

40000

47500

42500

25000

营业贡献边际

减：

期间成本固定性制造费用

（A

5300、

485550

合讣

15300

15525

15375

15600

15330

14850

1525

34400

25670

10150

表三

综合分析表

^涧

二

产

生产量

4（X）0

40600

销

销售量

利润率

完全成本法

252820

变动成本法

差量

-500

250

1350

—300

3300

产销平衡法

绝对平衡

产A

rtfi

fli对平衝1

产大于销

产小

于销

相对

平術1

rm

«

1对平衡2

产A干销

产小于

为产tt

2销呈

完全成本法下存货与利润差额的关系

期末单位存货中

固定性制造费

用

2・5

2・0

2.5

2.0

1）

期末存或量

2）

期末存货吸收的固世性制造费用

2000

2250

3600

3）=1）

X2）

期初单位存货中固出性制造费用

4）

期初存货量

5）

期初存货释放的固启性制造费用

6）=4）

X5）

存货吸收与释放的固;

4^制造费用差额

-300

-3300

7）=3）

—6）

管理会计案例3

计算单纯固立资产投资项目的净现金流量。

企业拟购建一项固是资产，需投资100万元，按直线法折旧，使用寿命10年。

预il•投产后每年可获营业净利润10万元。

假立不考虑所得税因素。

就以下徐种不相关情况用筒化公式分別汁算项目的净现金流量。

在建设起点投入自有资金100万元，当年完工并投产，期末无残值。

建设期为一年，其余条件同

（1）-

期满有净残值10万元，期余条件同

（1）。

建设期为一年，年初年苯分别投入50万元自有资金，期末无残值。

在建设超点一次投入借入资金100万元，建设期为一年，发生建设期资本化利息

要求：

⑴、

（2）、

（3）、

（4）、

⑸、

10万元，期末无残值。

（6）、期末有10万元净残值，其余条件同（5）o

依题意汁算有关指标：

丫固＞1^资产原值=固左资产投资+建设期资本化利息

在第

（1）、

（2）、（3）、（4）、种情况下，固立资产原值=100（万元）

在第（5）、（6）种情况下，固楚资产原值=100+10=110（万元）

「•在第⑴、⑵、⑷、种情况下，年砂罟"

<

万元）

在第（3）种情况下，年折旧万元）10

在第（5）种情况下，年折旧=112二2=11（万元）

在第（6）种情况下年折旧」1°

一1°

=10（万元）

•.•项目计算期=建设期+经营期

•••在第

（2）、（4〉、（5）、（6）、种情况下，n=l+10=ll（年）

在第

（1）、（3）、情况卞20+10=10（年）

T第n年回收额=该年回收固定资产余值+回收流动资金在第

（1）、

（2）、（4）、（5〉、种情况下，回收额为零。

在第（3）、（6）、种情况下，回收额=10（万元）。

按简化公式讣算的各年净现金流量应分別为：

（3）、

⑷、

（5）、

NCFo=-100万元，NCF110=10+10=20（万元）

NCFq=・100万元，NCFi=0,NCFzn=10+10=20（万元）

NCFo=-100万元，NCFj9=10+9=19（万元）NCFio=10+9+10=29（万元）

NCFo|=-50万元，NCFzii=10+10=20（元）

NCFo=-100万元，NCFi=0,NCBi尸10+11=21（万元）

（6）、NCFgJOO万元，NCFi=O>

NCFzio=lO+lO=2O万元，NCFn=10+10+10=30（Ti元九

管理会il案例4

讣算完整工业投资项目的净现金流量。

某工业项目需要原始投资125万元，其中固:

^^资产投资100万元，开办费投资5万元，流动资金投资20万元。

建设期为］年，建设期与购建固宦资产有关的资本化利息10万元,固是资产投资和开办费投资于建设超点投入，流动资金于完工时（第1年末）投入。

该项目寿命期10年，固立资产按宜线法折旧，期满10万元净残值：

开办费自投产年份起分5年摊销完毕。

预汁投产后第1年获5万元利润,，以后每年递增5万元：

流动资金于终结点一次回收。

按简化公式计算项目各年净现金流量。

依题意计算如下指标：

（1）

（2）

项目计算期=1+10=11（年）

固定资产原值=100+10=110（万元）

固定资产年折旧」'

°

_1°

=10（万元）（共10年）

（4）、

开办费摊销额=¥

=［（万元）（5年）

（5）、投产后毎年利润分别为5.10、1550万元（10年）

（6）、建设期浄现金流虽：

NCF（＞=・100（万元）

NCF|=-5-20=-25（万元）经营期浄现金流量：

NCF2=5+1O+1=16（万元）

NCF3=i0+10+l=21

NCF4=15+1O+1=26

NCF5=2O+1O+1=31

NCF6=25+1O+1=36

NCF7=3O+10+0=40

NCFh=35+10+0=45

NCF9=4O+10+0=50

（万元）

NCFio=45+10+0=55（万元）

NCFii=50+10+0+（10+20）=90（万元）

管理会计案例5

汁算考虑所得税的固是资产项目的净现金流量。

某固宦资产项目需要一次投入价款100万元，资金来源系银行借款，年利息率10%,建设期为一年，用投产后税后利润归还贷款本息。

该固定资产可使用10年，按直线法折旧,期满有净残值10万元。

投入使用后，可使每年产品销售收入（不含增值税）增加80.39万元，同时使经营成本增加48万元。

所得税率为33%。

分别按两种方法计算该项目净现金流量（中间结果保留两位小数）。

分折：

先计算相关指标：

（4）

（5）

（6）第一种方法：

按简化公式计算净现金流量

建设期净现金流量：

NCFo=-100万元，NCF,=0

经营期净现金流量：

NCFz|0==15+10=25（万元）NCFn=15+10+10=35（万元）第二种方法：

按左义编制现金流量表见表一：

如下表一某固宦资产投资项目现金流疑表（部分）

L0现金流入量

1.1营业收入

80.39

8039

803.90

1.2回收固立资产余值

10.00

1.3现金流入量合计

9039

813.90

2.0现金流出量

2.1固左资产投资

100

100.00

2.2经营成本

4&

00

48.00

480.00

2・3所得税（33%）

739

73.90

2.4现金流出虽合计

5539

55.39

653.90

3.0净现金流量

-100

25.00

35.00

160.00

显然，按两种方法计算该项目净现金流量完全柑同。

管理会计案例6

il•算更新改造项目的净现金流量。

某企业考虑购置1台新设备替换旧设备•以降低苴生产成本0旧设备原值97000元,

帐面净值57000元，毎年折旧额10000元，估讣还可用5年，5年后残值7000元，若现在

变卖可获40000元（使用该设备所生产产品每年营业收入为100000元，经营成本为70000元九新设备买价、运费及安装费共130000元，可用6年，报废时残值为10000元，无淸理费，年折旧额20000元。

使用新设备不会增加收入，但可便每年经营成本降低28000元（新设备每年经营成本42000元）。

设备替换不会影响生产计划，所得税率33%。

分别确定新旧设备有关期间的NCF,并据以确定两者差额宜接用差量法确定△NCF。

可采用变通法解题，不必遂一编制现金流量表。

更新改适时（即建设超点为第0年）新设备的现金流出，（投资）为10000元，即新NCFo=-130.000：

若继续使用旧设备，其第0年变现价值40000元（而不是其原值）视为现金流出，即旧NCF6=-40000元（凡更新改造或建设期不足1年，或在建设期第1年年初大量投资的情况下，均可按建设超点第0年确宦现金流出）

由于新旧设备未来的生产经营期分别为6年和5年，因此新设备的年净现金流量为：

新NCR口收入一（经营成本+折旧）]X（1—所得税率）+折旧

=[100000-（42000+20000）]X（1-33%）+20000=45460（元）

新NCF6=4546O+10000=55460（元〉

与次相应旧设备的年净现金流量为：

10NCFi4=（100000-（70000+10000）]X（1-33%）+10000=23400（元）

10NCF5=23400+7000=30400（元〉

新旧设备徉年的NCF及两者之差△NCF如表二所示：

表二：

T年

14

6

新设备NCFt

-130000

45460

55460

152760

旧设备NCFt

-40000

23400

30400

84000

△NCFT

-90000

22060

15060

68760

（2）从以新设备替换旧设备的角度出发，逐一分析现金流量各项内容变动量对^NCF的影响的方法叫差量分析法，据此法编制的差量现金流量表见表三

项目（差量）

合计

1.现金流入（ACI-r）

（1）销传收入

+100000

（2）回收固立资产余值

-70000

+3000

（3）旧设备变现收入

+40000

小计

+110000

+143000

2.现金流入（△COt）

（1）更新投资

+130000

（2）经营成本

-28000

+42000

-98000

（3）所得税

+5940

+12540

+42240

小if-

-22060

+54540

+74240

3.差量净现金流量（△

NCFt）

+22060

+15060

+55460

+68760

更新设备差量现金流量表

该表中有关数据是根据已知条件分析确；

^^的：

第1一一5年更新设备不会改变收入量，但每年会节约经营成本28000元，增加折旧20000院，从而增加所得税5940元[（28000-10000）X33%]；

第5年末会减少原定旧设备回收余值7000元，而第6年与新设备有关的全部流S均构成△NCF的内容。

其中，销售收入是指使用新设备比旧设备多获得1年收入1000007C；

经营成本是指该年使用新设备发生的经营成本42000元（另外还增加折旧20000元），所得税12540=[100000-（42000+20000）]X33%=38OOOX33%。

上述两种解法求得的△NCF结果一致的。

可见在类类似的更改投资问题中，若旧设备可用年限打新设备折旧年限相同或相近时，采用差S分析法il•算△NCF更为简便，就是在不了解销售收入等情况下也能进行分析。

另外，从差量分析的角度看，也可以把节约付现成本、固左资产中涂折价收入作为现金流入量对待。