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前面我们学过了应收账款的商业折扣和现金折扣以及应收账款应计提的坏账准备，在企业生产经营活动过程中，存货处在不断地被销售、耗用和重置之中，它属于流动资产的范筹，那么存货的核算在财务会计的核算中我们就要重点掌握。

课时说明：

因每课次都是两课时连上，所以一个教案备两课时。

教学内容：

一、存货

1、存货的概念及确认条件

2、存货的范围

3、存货的分类

4、存货购销的交接方式

5、存货的入账价值

二、原材料

1、材料的分类和价格构成

2、材料购进和发出的核算

新课讲授：

拥有存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。

存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

某一资产项目，如要作为存货加以确认，首先，要符合存货的定义；

其次，还要符合存货的确认条件：

（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但不符合存货的定义，不作为存货进行核算。

特种储备以及按国家指令专项储备的资产，也不符合存货的定义，不作为企业的存货进行核算。

（1）已经支付货款、购入或已生产加工完毕，验收合格并存放在本企业仓库、经营部及陈列展览的库存材料、自制半成品、产成品、库存商品、包装物和低值易耗品等等。

（2）已经支付贷款购放，但尚未验收入库的在途材料、在途商品。

（3）正在进行生产加工的在产品。

（4）已经发运，但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品。

（5）已经委托加工单位生产加工的加工物资。

（6）已经委托其他单位代销的产成品或库存商品。

（1） 

材料

（2） 

在产品

（3） 

自制半成品

（4） 

产成品

（5） 

库存商品

（6） 

包装物

（7） 

低值易耗品

（8） 

委托加工物资

（1）、送货制

（2）、提货制

（3）、发货制

（1）、存货入账价值的基础

存货—→应以其成本入账。

（2）、存货入账价值的基础及其构成

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货—→其成本由采购成本构成；

产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货—→其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

存货成本的计价方法及其应用

一、发出材料的计价

企业购进的材料由于产地、价格的运输费用的不同，因此各批购时材料的单位成本往住各异，则对发出的材料的计价可以选择使用个别计价法、先进先出法、移动平均法和加权平均法等。

对不同的材料可以采用不同的计价方法。

材料计价方法一经确定后，不得随意变更。

个别计价法

个别计价法又称为分批实际计价法，是指认定每一件或每一批材料的实际单价，计算发出该件或该材料成本方法。

其计算公式如下：

发出材料成本＝发出材料成本数量×

该（批）材料单价 

个别计价法计算起来工作量最为繁重,适用于能分清件别、批次的材料。

（2）先进先出法

先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的材料，以先入库材料的单价进行计价，从而计算发出材料成本的方法。

采用先进先出法计算工作量较大，一般适用于收发料次数不多的材料。

（3）加权平均法

加权平均法是指一个计算期内综合计算材料的加权平均单价，再乘以发出材料数量，从而计算发出材料成本的方法。

加权平均单价=发出材料成本=发出材料数量*加权平均单价

在日常工作中，由于加权平均单价往往不发能整除，计算的结果必然会产生尾差，为了保证期末材料成本产准确性，可以先计算期末结转材料金额，然后倒挤耗用材料成本，其计算公式如下：

期末结存材料金额＝期末结存材料数量X加权平均单价

发出材料成本＝期初结存材料金额+本期收入材料金额－期末结存材料金额

采用加权平均计算发出材料的成较为均衡，计算工作量较小，但计算成本工作必须在月末进行，工作量较为集中，一般适用天前后单价相差幅度较大，且在月末结转其发出成本的材料。

企业计算发出材料的成本通常在月末进行，在采用先进先出法和后进法时，为了便于计算，也可以先计算期末结存材料金额，然后再倒挤耗用材料粒状成本，倒挤耗用材料成本的计算公式与加权平法相同，这里不再重复。

全月一次加权平均法

存货平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）

移动加权平均法

存货平均单价=（以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量+本批收入存货数量）

期初结存存货成本+本期购入存货成本=本期发出存货成本+期末结存存货成本

二、 

原材料

材料的分类和价格构成

（1）材料：

是指企业用于制造产品、构成产品实体或有助于产品形成的物品。

（2）材料的分类

A、原料及主要材料

B、辅助材料

C、燃料

D、修理用配件

E、外购半成品

（3）材料成本的构成

A、采购价格

B、运杂费

C、运输途中的合理损耗

D、入库前的整理挑选费

E、税金和其他费用

2、购入原材料的核算

（1）发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同到）：

借：

原材料 

（采购成本）

应交税费――应交增值税（进项税额） 

（可以抵扣的增值税）

贷：

银行存款（或应付票据）

例1：

甲企业为一般纳税人，2003年4月2日购入A材料10000公斤，买价10元/公斤，价款计100000元，增值税17000元。

发生的运费2000元（其中7%做为进项税），装卸费1000元，材料已经入库，实际数量9900公斤，损失100公斤（属于合理损耗），款项均以银行存款支付。

甲公司会计处理如下：

102860（100000+2000×

93%＋1000）

应交税费-增值税（进项税额） 

17140（17000+2000×

7%）

贷：

银行存款 

120000 

（2）已付款或已开出商业汇票，但材料尚未入库的采购业务（款付货未到）

购买时：

在途物资

应交税费――应交增值税（进项税额）

银行存款

材料入库时：

原材料

例2:

甲企业为一般纳税人，2003年4月12日购入B材料1000公斤，买价20元/公斤，价款计20000元，增值税3400元。

发生的运费1000元（其中7%做为进项税），款项均以银行存款支付,材料尚未入库。

购材料买时：

在途物资 

20930（20000+1000×

93%）

应交税费——应交增值税（进项税额） 

3470（3400+1000×

24400 

20930

（3）材料已入库，发票账单未到（货到单未到）

月末，估价入账

应付账款----暂估应付账款

次月初，用红字冲回

原材料（红字）

应付账款---暂估应付账款（红字）

单到付款或开出商业汇票时：

（采购成本）

例3：

甲企业购入材料一批，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。

至月末仍未收到发票等结算凭证，假定其暂估价为48000元。

月末估价入账：

48000

应付账款 

---暂估应付账款 

次月初用红字冲回暂估价：

48000

应付账款----暂估应付账款 

收到发票等结算凭证时（假定材料价款为50000元，增值税为8500元，款项已支付。

）

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

58500

（4）采用预付货款方式采购材料

预付时

预付账款

收到并验收原材料

应交税费---应交增值税（进项税额）

（5）、购进材料发生短缺和溢余的核算

短缺时

待处理财产损益---待处理流动资产损益

溢余时

[例]上海食品厂向福州制糖厂采购白沙糖5000千克。

（1）、3月1日，银行转来福州制糖厂托收凭证，金额为19320元，内附专用发票一张，开列白沙糖5000千克，每千克3.20元，计货款16000元、增值税额2720元；

运费凭证一张，金额600元，经审核无误，予以承付。

在途物资—白沙糖 

16600

应交税费---应交增值税（进项税额） 

2720

19320

（2）3月4日，仓库转来收料单，上项白沙糖实收4500千克，短缺500千克系对方少发材料。

由供应部门与对方联系解决，，结转入库白沙糖的采购成本。

15000

待处理财产损益---待处理流动资产损益 

1600

（3）、3月12日，福州制糖厂开来红字专用发票，开列退货款1600元，退增值税272元，予以转账。

应收账款----福州制糖厂 

1872

待处理财产损益---待处理流动资产损益 

应交税费---应交增值税（进项税额） 

272 

（6）购货折扣的核算

企业赊购材料等存货时，当赊购方提出于付款为条件给予购货折扣时，应按总价法入账。

总价法是以材料等存货的发票价格作为其买价入账，当企业取得购货折扣时，再冲减当期的财务费用。

享受购货折扣仅局限于材料的货款，并不包括增值税款。

[例]上海精工家具厂1月份向上海木材公司赊购木材，木材厂给予的付款条件为：

15天内付清款项，购货折扣为1%，超过15天则支付全价。

（1）6日，赊购木材一批，货款20000元，增值税额3400元，木材已验收入库。

原材料—木材20000

应交税费—应交增值税（进项税）3400

23400

（2）20日，签发转账支票一张，金额为23200元，支付本月6日赊购木材的货款及增值税。

应付账款---上海木材厂 

23400

23200

财务费用 

200

（7）购货折让的核算

购货折让是指企业购进材料等存货，因品种、规格和质量等原因从销货单位取得的价格上的减让。

企业发生购货折让时，应以材料等存货的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步享有购货折让。

[例]申新机械厂向南京钢厂订购20cm圆钢5000千克。

（1）9月5日，银行转来南京钢厂托收凭证，内附专用发票一张，开列22cm圆钢5000千克，每千克2.40元，计货款12000元，增值税额为2040元，运杂费凭证一张，金额400元。

查验合同系订购20cm的圆钢，与合同不符，予以拒付。

不作账务处理，由供应部门与对方联系解决。

（2）、9月14日，经联系后，对方同意给予5%的购货折让。

当即收到厂方的销货折让发票，折让货款600元，增值税额102元，当即支付22cm圆钢的货款，增值税额及运杂费。

材料采购—圆钢 

11800

应交税费—应交增值税（进项税额） 

1938

13738

（3）9月15日，上项圆钢已运到，并验收入库，结转其采购成本。

材料采购---圆钢 

材料发出的核算

直接用于制造产品的材料借记“生产成本”账户，间接用于制造产品的材料借记“制造费用”账户，企业管理部门领用的材料借记“管理费用”账户；

贷记“原材料”账户。

【例】浦江工厂2月上旬根据领料单编制发料汇总表如下：

发料汇总表

2003年2月~10月

应借账户

应贷账户：

原料及主要材料

辅助材料

燃料

修理用备件

合计

生产成本

42000.00

8800.00

2400.00 

53200.00

制造费用

2400.00

3750.00

1450.00

7600.00

管理费用

1000.00

400.00

1400.00

12200.00

6550.00

62200.00

根据以料汇总表，作分录如下：

生产成本 

53200

制造费用 

7600

管理费用 

1400

原材料—原材料主料 

42000

原材料—辅助材料 

12200

原材料—燃料 

65500

原材料—修理用备件 

1450

“原材料”是资产类账户，用以核算企业库存的各种材料。

当购进、接受投资将材料验收入库和发生盘盈时，记入借方;

当材料发出、销售、盘亏和毁损时，记入贷方；

余额在借方，表示期末库存材料的成本。

五、板书、

（2）采用预付货款方式采购材料

应交税费---应交增值税（进项税额）

（3）、购进材料发生短缺和溢余的核算

六、作业、

某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本核算，8月发生以下经济业务。

1、5日，从本市购入A材料500千克，签发转账支票一张，支付货税款共计70200元，其中价款60000元，增值税10200元，材料已验收入库。

另以现金支付运费200元。

2、7日，从外地购入B材料100千克，收到银行转来结算凭证及发票运单，结算金额总计59200元，其中价款50000元，增值税8500元，运费700元。

审核后予以承付，但材料尚未运到。

3、11日，上述B材料运达并验收入库。

4、14日，根据购货合同规定，开出转账支票预付C材料购货款70000元。

5、20日，收到了14日已预付货款的C材料，并已验收入库。

增值税发票注明：

价款总计70000元，增值税11900元。

开出转账支票11900元补付款项。

6、23日，从外地购入B材料600千克，材料已验收入库，但发票账单等单据尚未收到，货款未付。

7、31日，某企业仍未收到23日已验收入库的外购B材料的货款结算凭证，按合同暂估入价，该批材料的合同价为20000元。

8、31日，汇总结转发出原材料的成本，企业本月仓库发出原材料的实际成本600000元。

其中：

生产甲产品耗用350000元，生产乙产品耗用235000元，生产车间一般耗用5000元，企业管理部门耗用2000元，在建工程耗用8000元（增值税税率17%）

要求：

根据上述资料编制相关的会计分录。

七、教学总结

本课时内容比较多，涉及到前面学过的折扣，还有较多的新知识点,同学们要仔细复习,做好作业.

第四章 

存货的教案 

（四----2）

第三、四课时 

原材料按计划成本的核算

一、导入新课

上节课我们学习了材料按实际成本的购进和发出，本课时来学习原材料按材料按计划成本的购进与发出的核算，计划成本与实际成本之间的调整产生的材料成本差异做怎样的账务处理是本课时的重点内容。

二、教学内容：

（一） 

计划成本核算下应设置的账户

（二） 

购入材料的核算

（三） 

发出材料的核算

（四） 

委托加工材料的核算

三、新课讲授；

前述材料核算的方法是按材料的实际成本进行计价和核算。

然而不少企业材料的品种、规格复杂繁多，核算的工作量很大，为了简化核算手续，对材料也可以按计划成本核算。

采用计划成本法也有利于考核材料采购部门的经营业绩，通过实际成本与计划成本的对比，可以促使材料采购部门节约采购支出，降低材料采购成本。

计划成本法是指企业材料的收入，发出和结存均按事先制定的计划成本计价，将实际成本与计划成本的差额通过“材料成本差异”帐户反映，等期末将发出材料的计划成本调整为实际成本的方法。

一）、材料按计划成本核算应设置的账户

?

1、原材料

2、材料采购

3、应交税费—应交增值税（进项税额）

4、材料成本差异

5、应付账款/应付票据/银行存款

二）材料购进的核算

企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，记入“材料采购”账户的借方；

材料验收收入库时，按入库材料计划，借记：

原材料账户，贷记材料采购账户。

这样，材料采购账户的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记采购材料的计划成本，两者之间的差额转入“材料成本差异”账户，

1、甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增殖税850元，款项已用银行存款支付。

另用银行存款支付运费200元（不考虑增值税）。

A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。

借：

材料采购---乙公司 

5200

应交税费—应交增值税（进项税）850

6050

待A材料入库后，再做会计分录 

原材料—A材料 

5000

材料成本差异 

材料采购—乙公司 

2、甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。

月末暂估入账

原材料—B材料 

3000

应付账款—暂估应付账款 

下月用红字凭证冲回

3、甲公司从丁公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税1700元，C材料已验收入库，款项未付。

材料采购 

10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

应付账款—丁公司 

11700

材料验收入库

原材料—C材料11000

材料采购10000

1000

4、甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵后发现短缺2000元的材料，经查明是丁公司少发货1000元，由于运输单位责任短缺1000元。

待处理财产损益--待处理流动财产损益2000

2000

查明原因后

其他应收款--运输公司 

5、3月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元，实际成本920元。

900

20

920

在实际工作中，为了简化核算手续，采购材料实际成本与计划成本的差异不必逐笔结转，可以在月末通过对比后，一次转入“材料成本差异”账户。

注：

实际成本小于计划成本称节约差异，记入该账户的贷方。

实际成本大于计划成本称超支差异，记入该账户的借方。

（二）材料发出的核算

企业发出的材料时，一律采用计划成本计价，届时根据不同的用途借记“生产成本”、“制造费用”等账户；

期末再将发出材料的计划成本调整成为实际成本。

调整方法是将期末的材料成本差异在已经发出材料和期末结存材料之间进行分摊，其计算公式如下：