会计知识点.docx

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会计知识点

　　一、本章概述

（一）内容提要

　　本章重点解析了会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法和披露内容。

（二）关键考点

　　1..会计政策变更与会计估计变更的区分

　　2.追溯调整法的会计处理

　　3.会计估计变更的报表披露内容

　　4.差错更正的会计处理

　　二、知识点精讲

　　【知识点】会计政策变更★★

　　一、会计政策的概念

　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

　　企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。

实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。

　　二、会计政策的采纳和运用所具有的特点

（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策

　　在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：

谨慎、实质重于形式、重要性。

　　【解释】存货的发出计价属于会计政策，包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。

四种计价方法的相互改变属于会计政策变更。

（二）会计政策是会计核算的基础

　　（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。

　　三、会计政策变更

（一）会计政策变更的概念

　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（二）会计政策变更条件

　　1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；

　　2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　（三）不属于会计政策变更的情况

　　1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；

　　【举例】2018年1月1日A买入B15%的股份，分类为其他权益工具投资。

2020年1月1日，A派出管理人员参与B的经营管理，使得A对B具有重大影响，由其他权益工具投资改为长期股权投资。

这不属于会计政策变更。

这属于当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策。

　　2.初次发生的业务采用新的会计政策；

　　3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。

　　【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。

　　【备注】常见的会计政策变更

　　①所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。

　　②发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法。

　　③应收账款由直接转销法改为备抵法。

　　④母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法。

　　⑤投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。

　　【解释】备抵法包括三种估计坏账的方法：

销货百分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法。

这三种方法的相互改变属于会计估计变更。

　　【2015年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。

　　A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

　　B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其他权益工具投资

　　C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法

　　D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，属于会计估计变更；选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。

　　【提示】会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其他权益工具投资。

这属于会计政策变更，注意和当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策相区分。

　　（四）会计处理

　　1.方法归类

　　①追溯调整法

　　追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。

　　【举例】2000年初A买入B80%的股份，A是母公司，B是子公司，当时是采用权益法核算。

2006年初母公司对子公司的长期股权投资改为成本法。

需要从2000年初就视同采用成本法来进行调整。

　　②未来适用法

　　未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　【解释】存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法，未来适用法的意思是从改为加权平均法以后都是新方法。

之前采用先进先出法的不用追溯。

　　2.方法的选择

　　①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：

　　a.国家如果明确规定了处理方法的则按照规定去作即可；

　　b.国家未作明确规定的，按追溯调整法处理。

　　②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

　　③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

　　3.追溯调整法的处理步骤

　　【案例引入】甲公司2018年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。

2019年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。

2020年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

2020年初大楼的公允价值为3100万元。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。

　　【提示】用于出租或保值增值的房地产属于投资性房地产。

　　『正确答案』

（1）解析过程及会计分录：

①以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价值变动收益100万元；

借：

投资性房地产——成本　　　　　　　　3000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　100

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　100

　　贷：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　3000

　　　　以前年度损益调整——其他业务成本　　　100

　　　　　　　　　　　——公允价值变动损益　100

②以前年度税前利润少算200万元，但不存在少交所得税的情况；

　　【提示】所有的会计政策变更都不调整应交所得税。

③以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元；

借：

以前年度损益调整　　　50

　　贷：

递延所得税负债　　　　50

④以前年度少算净利润150万元；

借：

以前年度损益调整　　　150

　　贷：

利润分配——未分配利润150

上述三笔分录合并后即会计政策变更的追溯调整分录：

借：

投资性房地产　　　　　　3100

　　投资性房地产累计折旧　　　100

　　贷：

投资性房地产　　　　　　3000

　　　　递延所得税负债　　　　　　　50

　　　　利润分配——未分配利润　　150

⑤以前年度少提盈余公积15万元；

借：

利润分配——未分配利润　15

　　贷：

盈余公积　　　　　　　　15

⑥以前年度的未分配利润少算135万元。

（2）报表修正

　　资产负债表

　　2020年12月31日

资产

年初数

负债

年初数

投资性房地产

＋200

递延所得税负债

＋50

盈余公积

＋15

未分配利润

＋135

资产合计

＋200

负债及所有者权益合计

＋200

　　利润表

　　2020年

项目

上年数

一、营业收入

减：

营业成本

－100

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

＋100

投资收益（损失以“－”号填列）

资产处置收益（损失以“-”号填列）

其他收益

项目

上年数

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

＋200

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“－”填列）

＋200

减：

所得税费用

＋50

四、净利润（净亏损以“—”填列）

＋150

　　所有者权益变动表

　　2020年度

项目

本年金额

……

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

一、上年年末余额

加：

会计政策变更

＋15

＋135

＋150

前期会计差错

二、本年年初余额

　　【理论总结】

　　①计算会计政策变更累积影响数

　　所谓会计政策变更的累积影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。

　　a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项

　　b.计算两种会计政策下的差异

　　c.计算差异的所得税影响金额

　　d.确定前期中的每一期的税后差异

　　e.计算会计政策变更的累积影响数

　　在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。

　　②进行相关的账务处理

　　③调整会计报表相关项目

　　a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中；

　　b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。

常见的影响项目是：

比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。

　　④会计报表附注说明

　　【要点提示】全面掌握会计政策变更的会计处理。

　　4.未来适用法的处理程序

　　在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。

企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。

　　虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。

　　【基础案例】根据新准则，乙公司从2007年1月1日起将存货的发出计价由后进先出法改用先进先出法。

2007年1月1日存货的价值为250万元，当年购入存货的实际成本为1800万元，2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为450万元，当年销售额为2500万元，假设该年度其他费用为120万元，所得税税率为25%。

2007年12月31日按后进先出法计算