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审计免疫系统观更加明确界定了国家审计在经济社会全局中的地位和作用，符合唯物辩证法的系统论观点；

更高层次回答了审计的宗旨、根本目的和任务，体现了科学发展观的根本要求；

更加全面总结了审计发展25年的成功经验，遵循了认识论的基本规律；

更加辩证审视了审计的职能，体现了监督与服务的统一，体现了防御与建设的统一（翟熙贵）。

审计免疫系统的产生有着广泛的基础，马克思主义的科学发展观是其创新的哲学基础，古今审计的发展和演变是其形成的社会实践基础，国家民主政治进步是其发展的政治基础，社会经济迅猛发展是其创新的物质基础，科学技术、理论思想的迅猛发展及其相互渗透是支撑审计免疫系统的学科基础（刘俊樑）。

审计免疫系统的产生有着历史的继承性，借鉴了我国古代审计在国家治理中发挥的免疫系统功能。

如周王真抓实管的赋税审计、西汉时期的君主“授计”、宋代对审计的强化、元代审计官官小权大、清代专设的会考府等都把审计作为国家治理的重要工具，官计审计、上计审计、勾检审计等都表明古代审计与国家政治制度的不可分割性（宫军）。

审计免疫系统观是对经济监督观的继承和发展。

审计免疫系统观的理论基础与传统的经济监督观一样，仍然是受托责任，但与经济监督观相比，免疫系统观的进步之处在于：

经济监督观未能说明如何监督，免疫系统观内含着审计要发挥预防、揭示和抵御功能，更好地说明了如何监督；

经济监督观未能说明审计的最终目的和结果，免疫系统观则说明了审计的目的是使经济社会达到免疫；

经济监督观是从事后监督来讲的，而免疫系统观则隐含着要把审计的关口前移（廖洪）。

（二）时代背景

审计免疫系统的提出有着深刻的时代背景，是在实践基础上的理论创新：

它是从服务国家经济社会的运行提出来的，它关注经济社会运行的安全，反映了我国经济社会发展的客观需要；

它把提出建设性意见、完善制度、健全体制机制作为审计工作的重要任务，能够服务于国家的宏观调控，要求协调好经济社会系统与自然环境的关系，促进生态文明建设（崔孟修）。

审计免疫系统的提出有着深刻的经济体制、社会发展和国际环境背景。

第一，就经济体制来看，我国依然处在由传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制的转型期，政府肩负着推动改革、调节经济运行的职能，国家有关改革和宏观经济调控措施是否得当、是否得到有效执行，关系到经济社会发展的大局。

第二，从社会发展的阶段性特征看，改革开放三十年来经济保持了高速增长，但与此同时，资源被大量消耗，环境遭受较大破坏，缩小贫富差距的任务艰巨，经济社会面临如何实现可持续发展的问题。

第三，从所处的国际环境看，随着经济全球化的演进，世界经济发展周期及其风险对我国的影响日益增大，各种国际势力以无孔不入的方式侵袭我国经济的各个领域，经济发展面临如何保障安全的问题（张炳功等）。

审计免疫系统是审计工作落实科学发展观的具体体现，它突出发展主题，强调以人为本，以促进社会经济实现全面协调可持续发展为目的，注意各部门和审计机关自身在发展等重大问题上要统筹兼顾（谢新年）。

审计免疫系统以科学发展观统领审计工作全局，是中国特色社会主义审计监督制度的完善和发展；

是坚持理论与实践的辩证关系，扎实推进审计理论的科学发展；

是受托经济责任向受托社会责任的拓展和创新；

是审计监督与审计服务并重理念的本质需求（潘源源）。

审计免疫系统是在科学发展观指导下审计理念的重大创新，是对审计本质的新认识，审计范围的新拓展，审计功能的新诠释，审计作用的新要求（王悦）。

审计免疫系统的提出是经济社会发展变化和与时俱进的产物。

当经济社会生活中存在的违纪违规问题较多，审计监督的范围与重点主要是集中在财政财务收支活动的真实、合法性上，审计的主要任务是以预算执行审计为重点，查处财政资金管理使用过程中的违纪违规问题，审计的目标是确保财政资金的安全，这时审计的本质被理论界称作为国家财政的“看门狗”。

当审计的任务与目标不仅是维护国家财政安全，而且是维护国家经济安全，这时审计的本质被理论界称作为“经济卫士”。

当审计不仅要维护国家经济安全，对经济活动进行监督，同时还要维护社会、生态、环境、民生安全等，对影响国家安全的全部活动进行监督，这时审计的本质被刘审计长称作经济社会运行的“免疫系统”（李健）。

（三）多角度分析

从经济学视角分析审计免疫系统。

经济社会是个庞大而复杂的系统，这个系统有两大基本目标，一是经济发展，二是社会公平。

对应这两大基本目标相应也有两大系统，一是动力系统，二是平衡系统。

镶嵌在经济社会系统中的免疫系统就是为了维护两个系统的平衡，一旦它感知到两大系统之间或两大系统内部有不平衡的先兆和苗头，免疫系统就会通过预警、揭露、抵御等功能把问题或潜在问题消灭在萌芽状态，从而确保天平的平衡、确保国家安全（李健）。

从管理学视角分析审计免疫系统。

对任何组织而言，由于存在个人目标与组织目标不一致、组织目标与领导目标不一致、局部目标与整体目标不一致，所以无论对个人、组织都需要监督，监督是确保经济社会系统有序运行的前提与基础，只有通过监督才能确保个人、组织各行其事，各尽其责，不错位也不越位。

免疫系统通过对权力的监督感知到经济社会系统的健康与否，并督促有关部门采取措施（李健）。

从法学视角分析审计免疫系统，审计免疫系统具有坚实的法理基础。

审计免疫系统的预防功能体现了法的预测作用，审计免疫系统的提示功能体现了法的指引和告示功能，审计免疫系统的抵御功能体现了法的强制功能（陈太辉）。

从微观和宏观视角分析审计免疫系统。

从微观的角度来看：

首先，审计可以跟踪发现经济活动的问题，反映市场主体的经营状况，寻找解决问题的途径并促进市场主体解决问题；

其次，审计可以维护投资者的利益，投资者可以根据审计的结果，改变投资的方式和投资的渠道，从而使整个社会的资源配置更加合理，使市场经济运行机制作用的发挥更加充分；

第三，审计是一切经济关系的总和，透过审计活动，可以发现经济组织内部、经济组织之间的经济变化情况，从而调整彼此的关系，建立更加和谐的经济系统。

从宏观的角度来看：

首先，审计可以有效地处理国家与政府之间的关系，将宪法中的政治体制落到实处；

其次，审计可以有效地解决宏观调控中存在的问题，确保我国的改革始终朝着正确的方向前进；

第三，现代社会是多元的社会，在多元的社会结构中，审计行为不再是封闭的国家行为，而是开放型的、全方位的经济行为（乔新生）。

从运行的外部环境分析审计免疫系统。

第一，社会文化背景。

随着我国公民文化和公民权力的兴起，国家的角色主要定位于以其公权力建立市场并规范竞争秩序，确保公民享有现代生活所不可或缺的基本服务。

国家审计应当在建立市场并规范竞争秩序、强化国家政权职能等方面发挥重要作用。

第二，宪政体制。

随着我国宪政的日益完善，法治化进程的逐步推进，作为国家经济社会免疫系统的国家审计将获得更为优良的外部环境。

第三，政治体制。

尽管当前暂时并非真正施行立法型国家审计体制，但基于每年都要向人大常委会提交审计工作报告，因此在某种意义上可以认为2006年修订审计法后，国家审计机关的权威性得到了一定程度的增强，这就进一步为审计发挥国家经济社会的免疫职能创造了体制上的条件。

第四，公共管理水平。

从一定意义上来说，公共管理水平越高，管理层的管理理念与风险哲学作为第一层次的风险控制因素发挥着基础作用，其次是各项业务过程的内部控制规程和管理制度，内部审计（稽核）作为第三道防线越完善，同时作为免疫系统的审计在开展工作时更能做到有的放矢（伍自尧等）。

审计免疫系统涉及两大方面的审计问题，一是在财政系统、税务系统、金融系统、资本市场系统和国有企业系统，如何建立防治、治病的免疫系统问题；

二是在政治资源系统、经济资源系统和生态资源系统，如何建立防治、治病的免疫系统问题（郭道扬）。

审计免疫系统对审计理论的影响主要体现在四个方面：

一是将国家审计的本质深刻认识为国家社会经济运行的免疫系统，二是明确了国家审计工作的根本目的，三是完备了国家审计的功能定位，包括约束性（监督）功能和建设性（服务）功能，四是拓展了国家审计的对象和内容（陈尘肇）。

二、审计免疫系统功能研究

关于审计免疫系统的功能，许多学者从医学上免疫系统具有的免疫防御、免疫自稳和免疫监视三个基本功能入手，研究审计的免疫防御、免疫自稳和免疫监视功能。

在此基础上，针对审计的特点，对审计免疫系统的功能进行拓展，研究审计的建设性功能、预警性功能等。

在医学上，免疫系统具有免疫防御、免疫自稳和免疫监视三种基本功能，审计作为一个经济社会运行的免疫系统也应当具备免疫防御、免疫自稳、免疫监视三种基本功能。

“免疫防御”就是发挥审计“经济卫士”的监督和防御功能，“免疫自稳”就是发挥审计“政府谋士”的规范与服务功能，“免疫监视”就是发挥审计“社会信士”的预警功能（冯海燕）。

医学上，免疫系统按照抗原刺激模式发挥功能，把这种刺激模式引申到国家审计的运行模式上，可被视为从审计发现问题—引起有关部门重视—审计产品被扩大利用—从体制、机制上杜绝问题产生根源的产业链（蔡蕾、杨春露、张英婕）。

审计发挥免疫系统功能主要体现在：

发挥审计查错纠弊的功能，发挥审计预警预防的功能，发挥审计威慑的功能，发挥审计促进内部控制建设的功能，发挥审计提高系统运行质量的功能（董大胜）。

与医学上的免疫系统功能相比，审计免疫系统的建设性功能更加突出，这样国家审计免疫系统的主要功能可以概括为：

防御性功能，防止外部不利因素对国家经济社会大系统的侵袭；

监视与制约功能，识别、揭示被审计单位存在的违法违规、损失浪费等问题并在职权范围内进行处理；

建设性功能，揭示大系统中存在的问题或问题苗头，提出对策建议。

（张磊王健兵）

从审计免疫系统与经济社会运行“疾病”之间的关系来看，审计免疫系统发挥三个方面的功能或作用：

“诊断疾病”，即揭露危害经济社会正常秩序的各种违法违纪问题；

“预防疾病”，即发挥审计威慑力，引起被审计单位足够重视，有效预防各种违法违纪问题的发生（而国家审计发挥作用是先治疗后预防）；

“防御疾病”，即审计机关帮助审计对象健全完善制度，增强其抵抗能力（敖廷军）。

与医学上免疫系统的被动防御不同，国家审计免疫系统具有主动性，国家审计免疫系统发挥五个方面的功能：

发挥国家审计“免疫系统”的特殊性功能，增强人与社会相互促进、科学发展的合力；

发挥国家审计“免疫系统”的防御性功能，增强抵御各种外部因素对国家经济社会侵害的威力；

发挥国家审计“免疫系统”的监视性功能，增强识别、揭示、查处国家经济社会运行过程中出现的违法违规问题的能力；

发挥国家审计“免疫系统”的建设性功能，增强、促进经济社会运行机制的完善和科学发展的活力；

发挥国家审计“免疫系统”抵御性功能，增强自主创新和促进经济社会科学发展的动力（周付德）。

从权力的监督与制约方面看，作为用于权力制约方面的审计免疫系统，与人体免疫系统一样，具有保护、清除和修补三项功能。

保护功能就是维护国家安全和国家利益，充分保障行政部门及其行政权的健康、合理和有效运行。

清除功能就是在揭露问题的基础上，清除影响不民主、不合理的因素，清除不和谐、不合理的成分。

修补功能就是在关注国家安全的基础上，及时发现苗头性和倾向性问题，提出建设性意见，防止问题的产生；

针对体制、机制、制度、政策方面的问题，提出建设性和可操作性的建议，为宏观管理服务，促进经济社会和谐发展（杨肃昌）。

从国家审计与各种危害国家安全因素的斗争和适应民主法治需要的发展过程看，国家审计免疫系统具有四种功能。

一是安全防护。

主要通过对有关部门、有关组织的安全防护机制的监控，保证其正常履行其安全防护职责，使国家经济社会运行始终处于健康、可控的状态，形成有效的国家安全防火墙。

二是问题揭露。

就是要及时揭露项目审计中发现的微观问题，以及这些微观问题所反映出的体制、机制性的问题。

三是机制修复。

审计机关通过与有关部门、被审计单位等的开放性互动，使国家经济社会运行实现机制性自动修复。

或者通过审计建议，督促被审计单位进行整改，完善政策、制度等；

或者通过公之于众，引入舆论监督；

或者通过审计移交，由有关职能部门进行问责处理。

国家审计的机制修复功能，并不是说审计机关“包打天下”，而是说国家审计主要是促进并完善国家经济社会的健康运行机制。

四是科学预警。

预警功能一方面体现在重要问题的风险预警方面，它不但揭示问题的现状，同时要阐明问题的风险趋势；

另一方面体现在政策性问题预警方面，它通过审计结果的综合分析，针对倾向性问题可能对宏观经济产生的影响提前预警，并提出可行的审计建议（宫军）。

从审计工作自身的特点来看，审计彰显四个功能。

提前介入、着眼预防的应急审计模式，彰显了审计免疫系统的“预警功能”；

指向明确、重点突出的审计目标，彰显了审计免疫系统的“保护功能”；

全程监督，即时查错纠弊的跟踪审计方式，彰显了审计免疫系统的“清除功能”；

立足服务、促进机制制度的审计建设性，彰显了审计免疫系统的“修补功能”（高仁全）。

从宏观和微观方面分析国家审计的免疫系统功能，体现在宏观方面，是保障国家经济安全和在总体运作上发挥效用，防范经济全球化带来的不良影响与危机转嫁，最终从不断提高国家经济免疫力方面，保证国家经济健康发展；

体现在微观方面，它又关系到政府体制的稳健运作与对公司的治理，具有防患于未然的作用（郭道扬）。

国家审计免疫系统功能的核心是政府责任。

其理由为：

一是符合国家审计产生于委托和受托责任的根源，二是体现了国家审计免疫系统的本质要求，三是满足维护国家安全和保障国家利益的国家审计首要任务的要求，四是加强对政府权力制约和监督的需要（徐嵩舜）。

审计免疫系统的生物学基本特征体现在内生性嵌入系统、动态性搜索系统、整体安全性调剂系统和源头遏制性治理系统等。

其功能结构体系包括六个层次：

第一个层次是微观审计的监督检查，即对被审计对象的常规性监督检查，它是发挥免疫系统功能的前提。

第二个层次是行业和专项系统性审计，它是发挥审计“免疫系统”功能的审计重点，同时也是发挥审计本质功能的基础。

第三个层次是审计调查，它是实施审计前的准备工作，也是发挥审计本质功能的基础。

第四个层次是行业或专项系统性审计信息分析评价。

第五个层次是宏观经济社会运行综合审计分析评价。

第六个层次是区域性审计分析评价（王国华）。

审计署核查社会审计机构报告的实证数据也支持了审计作为国家经济社会免疫系统发挥的监控、预警、防护和建设四大功能，审计揭示了风险，查处了病害，维护了国家经济的有效运行（方哲）。

审计机关在汶川地震救灾款物的审计实践体现了免疫系统功能。

审计目标体现了构建免疫系统的要求，审计范围和内容为构建免疫系统提供了条件，审计方式实践了构建免疫系统的具体方法，审计效果验证了构建免疫系统的必要性（丁时勇）。

审计机关在汶川地震救灾款物审计中及时介入、全力投入，发挥了全局性作用；

提供信息、献言献策，发挥了服务性作用；

促进规范、完善制度，发挥了建设性作用；

立足预防、着力防范，发挥了预防性作用。

这是发挥审计免疫系统功能的成功演绎（程一平、唐可可）。

联合国审计也体现了审计的免疫系统功能。

联合国审计侧重管理和绩效审计，发挥审计“免疫系统”的建设性作用；

强调审计成果的落实和转化，实现审计“免疫系统”的“清除”和“修补”功能；

科学管理，规范实施，确保审计“免疫系统”的高效运行；

注重对外部资源的整合利用，体现审计“免疫系统”运行的开放性和宏观性。

（刘悦）。

三、发挥审计免疫系统功能的思路和理念研究

关于如何发挥审计免疫系统功能，学者们从审计理念、审计管理、审计方式、审计目的以及存在的不足等方面进行了全方位的探讨。

（一）思路、方式和途径

发挥审计免疫系统功能，要充分认识构成现代国家制度的产权制度、发展制度和安全制度，通过安全制度的维护，推进现代国家制度建设；

要使审计监督的关口前移、层次提高、视野拓宽，促进审计功能现代化；

要在整个社会弥漫监督、法理、理性和安全的审计精神，以审计精神和制度支撑国家经济社会的安全系统（赵凌云）。

发挥审计免疫系统功能，应当着力抓好促进实现宏观调控目标的审计，着力抓好促进调整经济结构、转变经济增长方式的审计，着力抓好民生资金审计，着力加大生态环境审计，深化领导干部经济责任审计（董大胜）。

发挥审计免疫系统功能，一是结合财务审计和绩效审计，逐步开展问责审计；

二是大力开展审计调查和跟踪审计，三是改变审计人员知识结构不适应发挥免疫功能的情况（廖洪）。

发挥审计免疫系统功能，一是要提高审计的敏感度，预先感受风险的存在；

二是要注意发现重大、根本性问题，提出有分量、针对性建议；

三是要加强实时监控，及时提出和纠正问题；

四是既要查处具体问题，更要推动机制的建立与完善（陈太辉）。

审计要充分发挥“免疫系统”的功能或作用，必须把审计融入到国家经济社会运行的全局中去，把保护国家经济社会安全有效运行作为首要职责；

审计除自身及早准确地识别和揭示风险、采取处理处罚等有效措施抵御风险外，还应从健全体制、机制等方面提出建议，预防风险的再度发生；

必须加强审计管理，强化国家审计内部的协调配合；

必须不断增强审计自身的“免疫”能力（刘力云）。

充分发挥审计免疫系统功能，必须具备宏观意识，站在维护国家经济社会安全的角度考虑问题，增强敏锐性；

必须保持前瞻状态，从过去单一的事后审计逐步向事前和事中审计延伸，增强预防性；

必须服务大局，在坚持查处具体问题的同时，立足发现重大的制度性缺陷，推动机制、体制的建立健全，增强服务性（彭华彰蒯化平）。

国家审计发挥免疫系统功能，要按照构建免疫系统的要求，树立科学的审计理念；

要围绕发挥免疫系统的作用，突出审计重点；

要着眼增强免疫系统的功效，改进审计方式方法；

要立足提高免疫系统运行水平，提供有力的审计保障（王悦）。

国家审计发挥免疫系统功能，要围绕经济发展大局，做好支持科学决策的“孵化器”；

要加快推进效益审计，做好提高行政效能的“催化器”；

要狠抓审计跟踪整改，做好依法行政的“助推器”；

要加强审计查错纠弊，做好经济运行的“矫正器”；

要加强审计预警预防，做好经济社会发展的“报警器”；

要加大经济案件查处，做好反腐倡廉的“免疫器”（宋常）。

国家审计充分发挥免疫系统功能，必须充分履行审计监督职责，达到查处一个、震慑一片、“免疫”一方的目的；

必须充分发挥审计的服务作用，促进审计成果的转化和利用，使审计成果在更高的层次和更大的范围内发挥“免疫”功能；

实现部分审计项目由事后审计向事前、事中审计转变；

在注重真实、合规审计的基础上，强调绩效审计；

增强审计人员对“免疫”功能的认识，提高审计人员为确保经济社会健康运行所应具有的“免疫”能力（谢新年）。

国家审计虽然表面上看属于经济范畴，但其履行职责所产生的影响，不仅仅在经济范畴，可以说是直接作用于经济范畴，间接作用于政治范畴。

国家审计首先通过对经济活动的监督，反映经济运行的情况，在经济层面发挥作用，并进一步揭示出在这一经济基础之上的人与人之间的社会关系，从而间接作用于政治层面，最终影响国家的政治、法律等制度及组织和设施的建设与完善（周莉）。

审计通过参与政治经济建设、投身社会经济改革、服务社会经济主体、调和社会经济行为、提供社会经济信息发挥免疫系统作用。

审计发挥免疫系统作用要达到五个目的：

从加强审计的广度和深度入手，达到扩面和控制质量的目的；

从推进绩效审计和深化经济责任审计入手，达到增量和促进审计工作转型的目的；

从加强问题的查处和加大成果利用入手，达到发挥防御和修复的目的；

从加强审计制度创新和廉政教育入手，达到依法治审和廉洁从审的目的；

从加强审计队伍建设和信息化建设入手，达到提高审计人员素质和工作效率的目的（韩海平刘孝武）。

要增强审计的免疫系统功能就应当突出审计的独立性，坚持全面审计和突出重点结合，推进公共信息公开和审计无禁区（顾海兵）。

从普遍的意义上说，审计机关已经发挥了监督约束、查错纠弊和批判揭露的免疫系统作用，审计发挥免疫系统作用的重点是在以下四个方面：

一是全局性作用，即用全局和宏观统揽审计工作，在全局上、整体上和宏观上有更多的话语权；

二是服务性作用，即围绕党和国家的中心工作开展审计，跳出局部和具体的审计项目，服务改革和建设的大局，推进各项改革措施的落实和改革目标的实现；

三是建设性作用，在查错纠弊的同时，推进地区、部门和单位堵塞漏洞、完善制度、加强内控、规范管理；

四是前瞻性作用，关注已经存在和潜在的经济风险，及时发出风险预警，防范和化解经济风险（刘英来）。

新理念、新观念是发挥“免疫系统”功能作用的基础，全面审计、突出重点是发挥“免疫系统”功能作用的关键，创新审计方式方法是发挥“免疫系统”功能作用的重要途径，开发利用审计成果是发挥“免疫系统”功能作用的重要手段，整合审计资源是发挥“免疫系统”功能作用的重要保证，增强自身免疫力是发挥“免疫系统”功能作用的重要前提（李树民赵涛）。

发挥审计免疫系统作用的途径主要有：

防御经济腐败传染、监测经济健康运行、促进经济平稳发展、帮助建立责任型政府、依法追究经济责任和增强自身免疫能力（鲁建峰林雪飞叶晓东）。

坚持监督、立足服务是发挥“免疫系统”功能的基础，增强自身免疫力是发挥“免疫系统”功能的前提，突出重点是审计发挥“免疫系统”功能的关键，科学审计模式是发挥“免疫系统”功能的保证，跟踪审计是发挥“免疫系统”功能的有效方法（张学贵罗建平）。

国家审计发挥免疫系统功能的重点是建设性，其优势表现在：

一是国家审计的独立性，它独立于具体政策制定和管理部门，也独立于经济运行实体，看问题比较客观，并且没有利益上的关联，愿意揭示问题；

二是国家审计的综合性，审计业务横跨多个领域、纵跨多个层次，可以从不同领域、不同层次的比较和借鉴中，发现苗头性、倾向性的问题；

三是国家审计手段的灵活性和占有信息的充分性，既可以从日常的审计项目中获取信息，还可以就专门事项展开审计调查，进行深入研究（胡胜校）。

发挥审计建设性作用，