财务核算标准化手册精编版农牧业文档格式.docx
《财务核算标准化手册精编版农牧业文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务核算标准化手册精编版农牧业文档格式.docx（103页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
专项应付款的核算
1目的
为规范xx实业下属各分子公司日常核算业务，保证核算口径的统一、规范，更好的服务于公司生产运营，为管理层提供真实、有效的公司资产状况、经营成果、现金流量等相关信息，依据《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南》，结合公司自身特点，特制订xx实业财务核算手册。
2适用范围
本办法适用于xx实业及下属各分、子公司。
3办法内容
3.1会计科目的设置
xx实业及所属各分子公司应严格按照ERP系统中已设置的会计科目进行核算，确保各单位财务数据归口统一、会计科目核算范围一致。
未上线ERP系统的单位要求会计科目名称与科目编码设置与ERP系统保持一致。
3.2货币资金的核算与账务处理
3.2.1现金的存、取
存、取款时必须配专车，由行政部门配人与财务出纳共同存、取款，日现金节余保持在xx实业相关资金管理办法规定的范围之内。
现金提取会计分录：
借：
现金
贷：
银行存款-XX银行
现金存入会计分录：
银行存款-XX银行
现金
3.2.2定期存款利息的处理
通常定期存款在到期日前企业可以随时支取，利息收入具有不确定性，所以不应当计提应收利息。
如果有合同约定定期存款在到期日前不能够随时支取，并且该定期存款是固定利率，那么每月应当对该定期存款计提应收利息。
3.2.3期货业务的处理
期货指的是交易双方不必在买卖发生的初期就交收实物，而是共同约定在未来的某一时候交付实物。
属于一种衍生金融工具，例如我公司目前涉及的豆粕基差套保业务。
该衍生金融工具依据取得性质进行核算，符合套期保值业务的，计入”套期工具”核算，不符合套期保值业务的，计入“衍生工具”核算。
具体会计处理如下：
（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，存入资金的会计处理：
其他货币资金-存出投资款
贷：
银行存款
（2）期货账户开始操作后，如日常交易量较大，单笔核算较为繁琐，则日常不需确认“套期工具”或“衍生工具”，依据当月账户实际盈亏及手续费收取情况，确认“投资收益”科目。
产生平仓投资盈亏:
借或货：
投资收益-理财产品收益（正或负）
产生手续费：
借：
投资收益-理财产品收益（手续费）
其他货币资金
（3）每半年度或年度资产负债表日，依据期货实际持仓情况，确认“套期工具”或“衍生工具”，同时将浮动盈亏计入“公允价值变动损益”。
按照保证金占用金额：
套期工具-套期工具或衍生工具-衍生工具
按照浮动盈亏：
借或贷：
公允价值变动损益（借或贷）
3.3坏账准备的计提、冲销及账务处理
依据xx实业核算管理制度要求，现将坏账准备计提原则调整如下：
不具备单独计提坏账准备条件的应收类款项，在每年季度末各核算单位按应收账款逾期金额的50%计提坏账准备，单独计提坏账准备的应收类款项，依据单独计提比例计算。
具体会计核算处理如下：
3.3.1按应收账款逾期金额的50%计提坏账准备的账务处理
（1）第一次提取坏账准备
坏账准备计提额＝应收款逾期金额×
50%＋其他应收款逾期金额×
50%+应单独计提坏账准备金额
会计分录：
资产减值损失-应收账款减值准备
-其他应收款减值准备
坏账准备-应收账款坏账准备
-其他应收款坏账准备
（2）当年应计提坏账准备大于已计提坏账准备的账务处理
50%+应单独计提坏账准备金额－已计提坏账准备额
会计分录：
（3）当年应计提坏账准备小于已计提坏账准备的账务处理
坏账准备计提额＝已计提坏账准备额－（应收款逾期金额×
50%+应单独计提坏账准备金额）
资产减值损失-应收账款减值准备（红字）
-其他应收款减值准备（红字）
坏账准备-应收账款坏账准备（红字）
-其他应收款坏账准备（红字）
注意事项：
目前xx财务管理部要求坏账按季度计提，因此日常业务中会出现季度间坏账计提金额>
应收账款金额的情况，如各单位出现以上情况，需在当月调整坏账计提金额，以避免单体报表出现此类问题。
3.3.2单独计提坏账准备的账务处理
单独计提坏账准备的账务处理与3.3.1相同，只是计提金额按实际已确认的坏账金额计提。
3.3.3实际发生坏账时的账务处理
应收款项如有证据证明确实无法收回时，应由公司董事会进行审批后进行账务处理，并报当地税务机关进行备案。
坏账准备-应收账款/其他应收款坏账准备
应收账款-XX单位
或其他应收款—XX单位
3.3.4如已核销坏账收回的账务处理
前期已核销坏账又收回时，必须先将已冲销的往来转回，再做处理。
应收账款-XX单位
贷：
坏账准备
借：
银行存款
3.4原材料出、入库核算与账务处理
3.4.1原料入库核算
会计人员收到合格入库单据后，进行相应的会计处理；
对需承担运输损耗的需在合同结束前和最后一笔入库单一同入账。
原材料
应付账款-无票应付账款（供应商核算）
材料扣量的处理：
（1）业务单位对收到原材料进行折量的，必须提供供应商确认同意扣量的函证。
如对方不确认，各单位需按强扣款流程处理，相关手续齐全后，核减供应商货款，强扣仅指外部供应商，对公司内关联公司供应商扣量必须提供双方确认的扣量确认函。
（2）折量业务入库时，必须依据过磅单实际数量入库，应将折量换算成金额，扣除供应商的货款，以扣款后的实际付款金额办理入库手续。
材料入库只允许折价不允许折量。
（3）折量业务发票开具时，要求供应商按折量后的实际金额开具发票，折量金额直接冲减原料成本，如供应商按折量前开具发票，账务处理时，折量金额也可直接冲减原料成本，但需抵扣增值税进项税的，先按发票金额抵扣进项税，后将对应所冲减原料成本的进项税进行转出处理。
3.4.2采购发票的接收
会计收到业务部门传递的发票，验证无误后进行账务处理。
应付账款-无票应付账款
应交税费——应交增值税（进项税额）（当月已抵扣认证）
应交税费——待认证进项税额（当月未抵扣认证）
（涉及免税业务的单位，不涉及此科目，税款直接计入成本）
应付账款-有票应付账款
3.4.3采购付款
会计人员收到审核无误的付款单据后，进行以下账务处：
应付账款-有票应付账款
供应商罚款的执行：
出现外部供应商违反合同条款，对其进行罚款，如供应商对扣款不进行确认，可依据采购部门出具的扣款函，由各业务单位依据强扣款的审批流程进行审批后，将相关审批文件转递至财务部门，由材料往来会计核减供应商货款。
如出现供应商罚款，按下面要求处理：
（1）涉及罚款的材料有库存，应冲减材料成本，具体处理与材料折量中账务处理要求相同；
（2）涉及罚款的材料已没有库存，可冲减供应商其他材料的成本，具体处理与材料折量中账务处理要求相同；
（3）涉及罚款的材料已没有库存，供应商也无其他材料可的抵减罚款，将此罚款计入“营业外收入—罚款收入”。
强扣仅指外部供应商，对公司内部关联公司供应商扣量必须提供双方确认的扣量确认函。
3.4.4原材料运输费用及装卸费用的核算
购入的原材料在合同中规定由公司承担运输费用的原料，费用计入原材料成本。
应付账款-有票应付账款（供应商核算）
3.4.5原材料的出库
3.4.5.1生产领用原材料
会计收到合格的出库单据后进行账务处理。
会计分录见饲料单元产品销售业务和生物资产核算业务。
3.4.5.2原材料的调拨
原料调拨关于发票的要求与固定资产相同，即独立子公司之间或独立子公司和非同一法人的分公司之间调拨需开具发票，应税原料需交纳增值税，子公司内部分公司之间（调拨用于外部销售的除外）及子公司内部非单独注册的不同核算单位之间调拨不需开具发票，以调拨单入账；
但原料调拨应税税率与固定资产存在差异，如为小规模纳税人税率3%；
如为一般纳税人税率为16%。
原材料调拨时必须关注调拨免税物料免税备案的办理。
运费原则上应由调入方承担，但如特殊原因调入方不承担运费的，调出方计入“其他业务支出”外部的运费支出中核算。
原料调拨，不论是否跨子公司或跨地区，必须双方进行过磅，不允许出现单方过磅，双方不得以一方过磅单作为入账依据。
调拨双方过磅数量存在差异的处理：
由于磅差等正常损耗产生的差异（一般为千分之三）以调出方数量、金额开具发票结算，调入方以调出方发票金额及调入方实际过磅数量入账，差额调整材料采购成本，如非正常原因导致的差异，应落实责任人再进行处理。
原材料调拨的账务处理：
（1）子公司内部非单独注册的不同核算单位之间调拨，且在同一账套中核算，不需交纳增值税。
原材料（调入单位）
原材料（调出单位）（红字）
子公司内部非单独注册的不同核算单位之间调拨，且在不同账套中核算，或子公司内部各单独注册的分公司之间调拨（调拨用于外部销售的除外），不需交纳增值税。
调入方：
内部应收账款
调出方：
其他业务收入-内部其他业务收入
其他业务支出—内部其他业务支出
（3）子公司内部各单独注册的分公司之间调拨材料用于外部销售和子公司之间调拨，除免税项目外，需交纳增值税。
应交税费-应交增值税（进项税额）（仅适用于已开具增值税专用发票业务）
关联应付账款
关联应收账款
其他业务收入-关联其他业务收入
应交税费-应交增值税（需关注属于免征增值税项目在当地税务局的备案）
其他业务支出-关联其他业务支出
（4）月末调拨材料，调出单位已经出库，调入单位未接收未入库，由调入方按“在途物资”作账务处理，调入方会计分录如下：
在途物资
应交税费——应交增值税（无票待抵进项税）（仅适用于已开具增值税专用发票业务）
内部（关联）应付账款
3.4.5.3用于研发支出的原材料的出库
当月研发部门领用的原材料的账务处理。
研发费用-物料消耗（或其他明细科目）
注：
企业日常产品研发时领用已扣抵进项税的原材料，若该企业研发项目是用于企业销售自产产品的研发，且研发领用原材料用于增值税应税项目，该原材料的进项税额不用转出；
除此情况外，比如研发自产产品用于免税的及其他情况，研发领用原材料需作进项税转出。
月末结转研发费用的账务处理
管理费用-研发支出
3.4.5.4产品生产环节发生的原材料损耗的计算与摊销
各核算单位必须严格依据各单位确定的存货损耗计算时间与计算标准计算损耗金额。
由生产部门直接摊入的损耗，在原料出库单中体现，财务依据出库单计算出库数量与出库成本。
损耗率依据各单元制订的原则进行管控。
3.4.5.5月末原材料未入库，但已使用的账务处理
因特殊原因导致月末材料在未入库时就进行了使用，可按照合同价格进行估价入账。
原材料（暂估入账）
贷：
应付账款-无票应付账款（暂估入账）
3.4.6原材料的退库
原材料退库是指前期已验收合格入库的原材料在使用过程中发现部分指标不能满足生产需求，经采购部门与供应商协商对指标不能满足生产需求的原材料进行退货的业务。
业务单位办理原材料的退库时，保管应根据退货的实际过磅数量及采购部门与供应商共同协商的退款金额在系统中办理退库业务，并进行相应的调整。
银行存款/应付账款
原材料（红字）
应交税费——应交增值税（进项税额）（当月已抵扣认证）（红字）
应交税费——待认证进项税额（当月未抵扣认证）（红字）
（涉及免税业务的单位，不涉及此科目，税款直接计入成本）（红字）
3.4.7畜牧单元各牧场青贮的核算及账务处理
3.4.7.1外购青贮的核算及账务处理
青贮是畜牧单元各牧场奶牛饲喂的主要粗饲料之一，下属各牧场每年度需统一外购大量青贮为后期储备饲料。
外购青贮其成本包括青贮采购成本和青贮收购的相关费用。
其中：
（1）青贮采购成本，即青贮的收购成本；
（2）青贮相关费用，主要包括：
①租赁青贮收割机械发生的租赁费、耗用的燃油费等；
②运输青贮发生的运输费用、耗用的燃油费等；
③收购青贮期间，单独为单位职工发放的加班补贴；
④收购青贮期间，雇佣临时用工人员发生的劳务费；
⑤其他与青贮收购直接相关的费用支出，但不包括修理费。
会计分录
（1）青贮入库时以实际过磅数量为入库数量，按相关合同价格收购青贮的账务处理：
材料采购—采购成本
银行存款（应付账款）
（2）制作青贮过程中的账务处理
材料采购—相关费用—设备租赁费
材料采购—相关费用—装卸运输费
材料采购—相关费用—燃油费
材料采购—相关费用—工资及附加
材料采购—相关费用—其他费用
应付职工薪酬
其他材料
与收割青贮直接相关的劳务外包人员工资按劳务费发票金额可直接计入“材料采购—采购费用--直接人工”科目。
（3）待青贮业务的全部成本费用归集完毕后，由“材料采购”科目转入“原材料”科目进行管理与核算，按照材料领用流程进行相应的账务处理。
原材料—青贮
材料采购—相关费用
其他业务单元如出现与畜牧单元相同的外购青贮业务，参照以上要求核算。
3.4.7.2自种青贮的核算与账务处理
自种青贮指自行租赁土地种植青贮为自有牧场使用，具体账务处理如下：
（1）土地租赁费指种植者依据与土地所有者签定的种植青贮用地协议中明确土地位置、面积、用途、租赁期限、租金等相关信息而支付的土地租赁费用。
财务人员根据付款审批表、土地租赁合同、法律意见书、发票（正规的财政收据）、付款信息等进行账务处理。
材料采购-相关费用-青贮土地租金
（2）青贮种植期间种植、收割、压窖成本费用的归集。
材料采购-采购成本（种子、化肥、农药等直接用于青贮种植的成本）
材料采购-采购费用（收割、压窖等相关费用）
（3）青贮制作完毕后，将与青贮有关的成本费用一并计入原材料科目中（注意：
如南方牧场存在一年内多次种植青贮、收割青贮的，应将青贮土地租金按种植、收割次数平均转入原材料成本中）。
原材料-青贮
材料采购-相关费用-青贮土地租金等
（4）自行种植青贮的因自然灾害等不可抗力导致损失的账务处理
处理以上费用需提供青贮土地租金处置的报审文件，同时注意，南方牧场存在一年内多次种植青贮、收割青贮的，应将青贮土地租金按种植、收割次数平均转入营业外支出中。
营业外支出-非常损失
3.4.7.3将租赁土地转给其他单位（人）种植青贮的土地租金账务处理
租金确认的账务处理
财务人员根据青贮种植合同、法律意见书、对方确认的租种青贮地的数量、位置及土地租金说明（如合同中已约定，可不提供）、其他单位（人）相关信息证明复印件（单位：
加盖公章的营业执照、加盖公章的法人身份证复印件；
个人：
个人签字并按手印的身份证复印件）等相关信息进行账务处理。
支付租金的会计分录：
与供应商确认租金的会计分录：
应收账款-XX
公司租出土地收取的租金低于公司租入土地支付的租金时，因公司此项业务最终目的是为了取得青贮，因此多支付的租金计入青贮成本，未收到青贮前仍放在“材料采购”科目中归集。
收购青贮时扣回租金
财务人员根据前期计入应收账款的金额等相关信息在应支付的青贮款中扣回租金。
应付账款-XX
青贮收购结束后，从材料采购转入原材料的账务处理：
材料采购-采购成本
材料采购-采购费用（收割机等相关费用）
3.4.7.4因合同约定的条款给予其他单位（个人）免除租金
每年度清产核资时，财务人员根据批复的坏账核销的审批文件（按清产核资要求执行，须xx批复）
计提坏账准备
资产减值损失
坏账准备
发生坏账，并取得xx批复文件
3.4.7.5青贮种植期间土地无人租种，且牧场也未作他用
对青贮种植期间土地无人租种的，且牧场也未作他用的，账务处理：
管理费用-租赁费-土地租赁费
3.4.7.6青贮种植期间土地无人租种，牧场用于其他生产经营的
青贮种植期间土地无人租种，牧场用于其他生产经营，应根据土地的实际用途进行账务处理
制造费用-租赁费-土地租赁费
管理费用-租赁费-土地租赁费
3.4.7.7将租赁土地转给其他单位（人）用于其他用途的账务处理
牧场将为青贮租入的土地转租出去后，其他单位（人）未用于青贮种植，而用于种植青贮以外的农业生产（将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征增值税），此部分租金不再计入青贮成本，而视为一项土地租赁业务进行账务处理，具体业务处理如下：
支付土地租金的会计分录：
其他业务支出
材料采购-相关费用-青贮土地租金（原计入青贮成本的，转出）
或贷：
银行存款（未计入青贮成本的）
收到供应商租金的会计分录：
应收账款-XX或银行存款
其他业务收入
3.5其他材料出、入库核算与账务处理
其他材料目前科目中包括备品备件、医疗用品、冻精、奶厅物耗、垫料及其他消耗性的物品（扫帚、拖布等）。
化验药品、劳保用品、办公用品无特殊需求外，一次性由使用部门领用并计入当期费用，不计入其他材料。
3.5.1其它材料采购入账
其他材料
应付账款-无票应付账款
3.5.2其他材料发票开具及付款业务
3.5.3其他材料领用
（1）管理部门领用：
管理费用-物料消耗-明细项目-部门
贷：
（2）生产部门领用：
制造费用-物料消耗-明细项目-部门
（3）研发部门领用：
研发支出-明细科目-部门
企业日常领用已抵扣进项税的其他材料，若用于应税项目，已抵扣的进项税不用转出；
如用于免税项目或集体福利及个人消费，需进行进项税转出。
3.5.4办公用品、劳保用品及化验药品的处理
不入库直接领用的其他材料指办公用品、劳保用品、化验药品等，会计分录：
管理费用-明细科目-部门
销售费用-明细科目-部门
制造费用—明细科目—部门
3.5.5其他材料付款、调拨、退库的账务处理
参考原材料相关业务。
3.6包装材料的账务处理
包装材料依据领用时点与领用用途不同，需进行不同的账务处理。
（1）生产领用包装材料，
借：
生产成本
包装材料
（2）销售商品随车按比例配带的箱皮；
给经销商、暂存库配送的纸箱；
发货过程中领用包装材料；
纸箱缠绕膜等包装费用、电商的包材等，
销售费用
贷：
包装材料
（3）随同产品出售但需单独计价的包装物
其他业务成本
半成品、产成品、委托代销商品和库存商品的核算见3.19.3饲料单元各类产品出售及成本核算
3.7存货类资产的减值与报废处理
因特殊原因，依据公司存货相关管理制度，存货类资产需计提减值时，
资产减值损失-存货跌价准备
存货跌价准备（相应明细科目）
计提减值的影响原因已消除时，存货跌价准备可以转回，
因特殊原因，存货类资产需进行报废时，应由核算单位按存货资产报废的审批流程签批后，进行相应的报废处理。
发生时，
待处理财产损溢
原材料或其他材料
应交税金-应交增值税-应交进项税转出（仅涉及已抵扣进项税的材料）
审批完毕，进行报废账务处理时，
管理费用-存货盈亏
3.8低值易耗品核算与账务处理
低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下（5000元以下，包含5000元）或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品，xx实业所有低值易耗品（包括冰柜）均采用“一次摊销法”，根据领用部门分别摊销记入相关成本费用。
3.8.1购买的低值易耗品当期不领用的账务处理
低值易耗品-在库低值易耗品
在库低值易耗品领用的账务处理：
低值易耗品-在用低值易耗品
低值易耗品-在库低值易耗品（红字）
管理费用（制造费用或销售费用）-低值易耗品摊销
低值易耗品-低值易耗品摊销。
3.8.2购入后直接领用的账务处理
（涉及免税业务的单位，不涉
升级会员 