注会综合阶段模拟试题Word格式.docx
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由于工作压力大，金山公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（5）金山公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知西土公司状告金山公司侵犯其专利权。
西土公司认为，金山公司未经其同意，在试销的新产品中采用了西土公司的专利技术，要求金山公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。
至12月31日，诉讼尚在进行中。
甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
资料
（二）
金山公司2010年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：
合并资产负债表
2010年12月31日
编制单位：
金山公司单位：
万元
项目
2009年已审数
2010年未审数
流动资产
货币资金
5200
7600
交易性金融资产
218
312
应收票据
1961
2008
应收账款
3265
3750
预付款项
100
应收利息
5
存货
10886
12756
其他流动资产
400
1205
流动资产合计
22030
28136
非流动资产
可供出售金融资产
1200
持有至到期投资
2000
长期股权投资
7000
21000
固定资产
37353
30154
在建工程
560
无形资产
6310
6016
开发支出
140
商誉
1550
其他非流动资产
962
1190
非流动资产合计
57235
63250
资产总计
79265
91386
流动负债：
短期借款
5000
6000
交易性金融负债
应付票据
3513
4286
应付账款
7927
8235
预收款项
3180
2860
应付职工薪酬
4600
应交税费
1655
1829.5
其他应付款
一年内到期长期负债
1498
2500
流动负债合计
29373
32210.5
非流动负债：
长期借款
12000
14000
应付债券
4000
长期应付款
4329.5
其他非流动负债
144
263
非流动负债合计
16644
22592.5
负债总计
46017
54803
股东权益：
股本
10000
资本公积
5900
6035
盈余公积
4800
5170
未分配利润
12548
15378
股东权益合计
33248
36583
负债和股东权益总计
合并利润表
2010年度
金山公司
单位：
2009年审定数
一、营业收入
57267
68367
减：
营业成本
32019
39580
营业税金及附加
3144.5
3941.74
销售费用
8090.5
9255
管理费用
9489
9546
财务费用
1566
1381.26
资产减值损失
1300
1290
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列
20
42
投资收益（损失以“-”号填列
398
935
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
300
620
二、营业利润
2076
4350
营业外收入
430
1210
营业外支出
680
1860
三、利润总额
1826
3700
所得税费用
796
1400
四、净利润
1030
2300
五、每股收益
-
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
六、其他综合收益
150
135
七、综合收益总额
1180
2435
资料（三）
资产负债表相关项目明细表单位：
账面余额
存货跌价准备
账面价值
4640
5800
1年以内
1230
1250
1—2年
1000
2—3年
980
1350
3年以上
2200
坏账准备
1375
2050
资料（四）
大明会计师事务所委托合伙人杨明担任金山公司2010年财务报表审计项目合伙人。
在审计过程中，审计项目组了解到金山公司的投资情况如下：
（1）债券投资：
2009年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分期付息到期还本的国债。
该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5％，到期日为2011年12月31日。
金山公司将该国债作为持有至到期投资核算。
2010年12月30日，金山公司从证券市场购入蓝田公司发行的公司债券，支付价款255万元，含已到期尚未支付的利息5万元、相关费用5万元；
该债券面值为250万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付债券利息；
金山公司管理层准备短期持有。
该债券在2010年12月31日公允价值为270万元。
（2）短期股票投资：
①对A公司股票投资：
金山公司2009年10月10日从证券市场购入的A公司发行的股票40万股，共支付价款200万元，其中包括交易费用2万元，金山公司将购入的A公司股票作为交易性金融资产核算。
。
2009年12月31日，A公司股票的公允价值为5.45元/股。
2010年5月10日收到A公司宣告发放的现金股利每股0.1元；
2010年7月2日，金山公司出售该交易性金融资产，收到价款224万元。
②对B公司股票投资：
金山公司2010年11月5日从证券市场购入的B公司发行的股票50万股，共支付价款253万元，其中包括交易费用3万元，金山公司将购入的B公司股票作为交易性金融资产核算。
2010年12月31日，B公司股票的公允价值为6.24元/股。
（3）股权投资：
①可供出售金融资产：
2009年：
金山公司于2009年7月5日从证券市场上购入C公司发行在外的股票100万股，管理层只是将富裕资金投入资本市场，但并未做出具体打算，故会计人员将其划分为可供出售金融资产核算，取得时的入账价值为1300万元；
2009年12月31日，C公司股票每股市价为15元。
2010年：
金山公司2010年3月25日收到C公司宣告发放的现金股利每股0.4元；
因金山公司2010年6月10急需流动资金，故将持有的C公司股票出售一半，售价为800万元，支付手续费等相关费用2万元；
2010年12月31日，C公司股票每股市价为18.6元。
②长期股权投资：
金山公司
40%黄山啤酒公司
15%紫山销售公司
100%白山果味啤酒有限责任公司
50%红山葡萄酒公司
10%房山房地产公司
1）黄山啤酒公司：
金山公司在2008年采取横向一体化战略，经股东大会批准与黄山啤酒公司的股东大海公司签订股权购置合同。
金山公司于2008年6月30日以5000万元取得黄山啤酒公司40%股权，对其具有重大影响，并自投资日起派人参与黄山啤酒公司的财务和生产经营决策。
2008年6月30日相关手续办理完毕。
2008年6月30日，黄山啤酒公司可辨认净资产公允价值为12000万元，除一批库存商品（黄山啤酒）的公允价值大于账面价值产生500万元的差异外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。
黄山啤酒公司2008年7月至年12月实现净利润600万元，其中销售2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒至2008年12月31日对外出售20%，无其他权益变动；
黄山啤酒公司2009年产生净利润1150万元，其中2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒本年全部实现对外销售，无其他权益变动；
黄山啤酒公司2010年实现净利润1100万元，其他综合收益150万元，无其他所有者权益变动；
黄山啤酒公司因处于发展阶段，在2008年至2010年期间并未发放现金股利。
金山公司主要是参与黄山啤酒公司的管理，两个公司在2008年至2010年期间并未发生内部交易。
2）紫山销售公司：
金山公司为了增加销售渠道，于2009年12月31日支付1500万元从紫山销售公司原股东手中取得紫山销售公司15%的股权，向紫山公司派出一名董事，并能对其施加重大影响。
相关手续于2009年12月31日办理完毕。
2009年12月31日，紫山销售公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8000万元，为紫山销售公司储存的库存商品产生。
紫山销售公司于2010年实现净利润2000万元，投资时点的库存商品至本年年末已对外出售80%，无其他所有者权益变动。
2010年，金山公司曾销售8000万元啤酒给紫山公司，因金山公司的啤酒物美价廉，紫山销售公司将从金山啤酒公司购入的啤酒全部对外出售。
3）白山啤酒有限责任公司
金山啤酒公司，经过市场调研，发现白山城市的销售市场尚有开发空间，于2009年考虑在白山城市进行投资，因考虑市场会发生变化若自行设立分公司会丧失投资回报，故金山啤酒公司计划于2009年12月31日购买白山啤酒公司100%股权，从而达到在白山城市投资的目的。
金山公司于2009年12月2日与白山啤酒公司的控股股东M公司签订股权转让协议，以白山公司2009年12月31日经评估确认的净资产为基础，金山公司用银行存款5000万元和一批公允价值为5000万元的存货作为对价支付给M公司，取得M公司所持有白山公司100％的股权。
经评估确定，白山公司可辨认净资产于2009年12月31日的公允价值为9800万元，账面价值为8000万元。
除下列项目外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
项
目
公允价值
3400
3300
3000
3500
11400
白山啤酒公司出现公允价值与账面价值差异的这项固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用10年,未来仍可使用10年，折旧方法及预计净残值不变。
上述存货于2010年对外出售40%，上述应收账款于2010年收回，收回金额为3400万元。
2009年12月31日白山啤酒公司所有者权益结构为：
实收资本
4500
所有者权益合计
8000
金山公司与白山啤酒公司、M公司在合并前均无关联方关系；
白山啤酒公司无对外投资。
白山啤酒公司2010年实现净利润900万元。
4）红山葡萄酒公司：
金山公司为了开展产品多元化，与一家P葡萄酒公司共同出资设立红山葡萄酒公司，双方约定，红山葡萄酒公司的生产经营、财务政策必须由投资双方共同决定。
金山公司持有红山葡萄酒公司50%的股权，红山葡萄酒公司为金山公司的合营企业。
金山公司于2010年12月31日，以银行存款960万元和固定资产（生产线）投资设立红山葡萄酒公司，该生产线原价为6000万元，累计折旧为2000万元，未计提减值准备，当日公允价值为6000万元。
另支付相关税费20万元，相关手续于2010年12月31日办理完毕。
5）房山房地产公司：
因现在房地产市场投资效益较高，金山公司为了加强多元化投资，准备投资房山区的房山房地产公司。
金山公司于2010年7月30日以6120万元，取得房山公司10%的股权，不能对其施加重大影响。
相关手续于当日办理完毕，金山公司另支付相关税费200万元。
房山房地产公司为房山区的大型地产公司。
假定，金山公司除上述投资外，无其他投资。
资料（五）
在审计过程中，审计项目组注意到的下列事项：
1.金山公司进行减值测试和计算存在如下问题：
（1）2006年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，2009年年末金山公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元。
金山公司2009年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。
2010年12月31日金山公司预计该无形资产因市场变化将不能给企业带来经济利益。
金山公司于2010年会计处理如下：
专利权在2009年减值后账面价值为160万元，2010年将账面价值160万元全部转入资产减值损失。
（2）金山公司2010年12月31日固定资产中包含了一条“蓝山”啤酒生产线，系2007年吸收合并蓝山公司形成，其中包含分摊的吸收合并商誉250万元。
该生产线所在地因为市场竞争加剧，故“蓝山”啤酒生产线发生减值200万元，金山公司财务人员的2010年会计处理为：
借：
资产减值损失
200
贷：
固定资产减值准备
（3）2010年12月31日金山公司认为，白山啤酒公司因股东更换为金山公司后，经济效益上升，并在白山市占有大量市场份额所以白山啤酒公司的可收回金额11400万元高于白山啤酒公司可辨认净资产账面价值8900万元，故未对投资白山啤酒公司产生的商誉进行减值测试。
2.金山公司在2010年自行研发果味啤酒的生产技术，2010年2月至5月属于研究阶段发生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧40万元；
2010年6月进入开发阶段，符合资本化条件前发生职工薪酬60万元，计提专用设备折旧80万元，至年底尚未满足资本化条件，但金山公司将开发阶段的支出进行资本化计入研发支出列示在资产负债表的“开发支出”项目中。
3.金山公司财务人员，认为2010年12月30购进的蓝田公司发行的公司债券投资剩余期限为2年，剩余期间较长，故将其作为可供出售金融资产进行核算。
资料（六）
1.金山公司2010年7月20日签约时，考虑到大明会计师事务所是首次接受金山公司财务报表审计业务，为了促使双方提高财务信息质量，双方约定按审计发现的错报金额和错报性质收取审计费用。
2.2010年8月金山公司要求大明会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。
为此双方另行签订了业务约定书。
3.2010年10月1日，因个人事业发展规划，大明会计师事务所的项目合伙人张婷跳槽到金山公司担任财务总监。
4.2010年11月20日，金山公司对北方啤酒公司提起诉讼，要求大明会计师事务所审计项目组成员作为专家证人提供诉讼支持服务。
5.2010年12月杨明得知，审计项目组成员王洋的丈夫自2009年以来一直担任金山公司的销售总监。
资料（七）
2011年2月，金山公司财务总监给杨明发来电子邮件，部分内容摘录如下：
1.财务总监认为2009年购入的C公司由于可能因为资金需要会可能随时出售该
项投资，问是否能将该项投资应重分类为交易性金融资产。
2.金山公司于2010年10月2日，将应收华普公司的货款1080万元（无销售退回）出售给中国工商银行，出售取得的价款1042万元存入银行，金山公司和中国工商银行约定，在应收华普公司货款1080万元到期无法收回时，中国工商银行不能向金山公司追偿。
金山公司处理如下：
10月2日，终止确认应收账款1080万元，出售价款1042万元与应收账款1080万元的差额38万元计入当期损益。
财务总监询问此项业务处理是否正确。
3.金山公司决定新增厂房，并决定利用闲置的一块土地，委托建筑公司建造厂房。
由于近期房地产市场比较活跃，决定涉足房地产行业，在繁华地段购置土地建造住宅楼对外销售，分析此业务的相关税务处理，并提出最佳的处理方案。
4.为增加产能，决定利用金山公司其已经建造完成的厂房，成立一家新的子公司或者分公司，预计新公司的前2年亏损，但是从第3年起开始盈利，金山公司的每年盈利远大于新公司的前两年亏损。
分别从子公司和分公司的税收影响角度分析企业应当如何决策。
5.金山公司决定对某企业进行股权收购，为了尽量的减少、延迟缴纳的企业所得税，分析必须达到什么条件，才能达到目的。
6.金山公司的广告费开支很大，但是下属有一家收入非常大的子公司广告费开支很小，为了及时的获得广告费的税前扣除，总监分析以后的部分广告费发票的抬头开给这家子公司，这样广告费就可以及时扣除了，增加整个母子公司的税后利润，请分析总监的想法是否合法。
7.金山公司2009年有一部分存货被盗，但是公司在2009年没有向税务机关提出税前扣除的审批申请。
分析为使此损失尽快的获得税前扣除，企业应当及时准备何种资料，如何处理。
资料（八）
其它相关资料
1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%；
按净利润的10%计提法定盈余公积；
2.消费税税率：
白酒
20%加0.5元/500克
黄酒
240元/吨
啤酒
甲类啤酒
250元/吨
乙类啤酒
220元/吨
其他酒（葡萄酒）
10%
酒精
5%
3.城市维护建设税税率7%。
4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。
5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。
要求：
1.针对资料
（一）
（1）至（5）项，结合资料
（二）资料（三）假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由。
2.针对资料
（一）
（1）至（5）项，结合资料
（二）资料（三）假定不考虑其他条件，请指出该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。
3.简要说明审计项目组为了提高审计程序的不可预见性以获取金山公司2010年度财务报表充分适当的审计证据应采取的措施。
4.结合资料（四）回答下列问题：
（1）上述相关公司应纳入2010年12月31日金山公司合并财务报表范围的有哪些。
（2）计算2009年12月31日取得白山啤酒公司股权应确认的商誉；
并计算2010年12月31日白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额。
（3）结合对红山葡萄酒公司投资资料编制投资日金山公司在个别报表中的会计分录，并考虑在金山公司编制的合并财务报表中是否需要编制调整分录，若需要则编制相应调整分录。
5.结合资料（四）、资料（五）判断金山公司资料（五）中的会计处理是否正确；
若不正确，请说明理由并说明正确的会计处理。
6.针对资料（六），根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。
7.针对资料（七），假定不考虑职业道德的有关规定，代杨明简要回复财务总监提出的问题。
答案：
1.
事项1：
存在在重大错报风险。
理由：
由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。
事项2：
存在重大错报风险。
2010年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，金山公司也不得已为之。
同时，生产成本大大提高，且金山公司期末存货比例较大。
这些表明存货成本可能高于可变现净值。
此外2010年6月因百年不遇的洪水降临，导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质。
表明存货存在减值的风险，但是资料二显示本年度存货计提的减值为零，说明被审计单位存在少计提存货跌价准备的风险。
事项3：
根据资料二可知2009年应收账款2-3年和3年以上的和为2160万元小于2010年3以上的应收账款年末数2200万元，同时2009年1年以内的应收账款1230万元，小于2010年应收账款1-2年的期末数1000万元。
在金山公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为的情况下这种情况不可能发生，因此被审计单位存在坏账准备计提错误的风险。
事项4存在重大错报风险。
金山公司会计部门人员流动频繁，
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