初级会计实务讲义第二章.doc

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第二章　负　债

考情分析

　　负债是反映财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。

考生在学习这章内容时，应特别注意应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2010年

2分

2分

1分

－

－

5分

2009年

2分

－

－

5分

－

7分

2008年

3分

4分

1分

－

－

8分

　　本章考试大纲要求

（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算

　　（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算

　　（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算

　　（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算

　　绪言　　一、负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有的特征：

（一）是企业承担的现时义务。

（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　（三）是有过去的交易或事项形成的。

　　二、负债的分类

　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

　　流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。

　　长期借款是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

第一节　短期借款

　　一、取得和偿还

　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。

取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

　　二、计息　　1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

　　【例题·单选题】某公司2009年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。

　　A.0.3　　　　　　　B.0.6　　C.0.9　　　　　　　D.3.6

　　　『正确答案』A

　　『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

　　【例题·判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。

（　）

　　[答疑编号1185020102]　　『正确答案』×　　『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。

第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（一）发生

　　1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；

　　【注意】

　　应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

（二）偿还

　　　（三）转销

　　企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

　　【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款　　B.增值税进项税额　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

　　　C销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。

　　【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。

　　A.资本公积　　B.营业外收入　　C.盈余公积　　D.管理费用

『正确答案』B

　　二、应付票据

（一）应付票据概述

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）不带息票据的账务处理

　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

　　2.到期按面值支付款项。

　　3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。

　　　　（三）带息票据的账务处理

　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

　　2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。

　　3.应付票据的到期偿还和转销。

　　【例题·单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

　　B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转

　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”

　　『正确答案』D　　『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。

　　三、应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　四、预收账款

　预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。

　　预收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。

【例题·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　　A.应收账款的借方如果是借记,应收账款,贷记肯定是收入

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

D.应付账款的贷方

　　『正确答案』B　　『答案解析』企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

第三节　应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　应付职工薪酬核算的内容包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

　　二、应付职工薪酬的账务处理

　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.工资、奖金、津贴、补贴

　　2.职工福利和社会保险的确认和发放

　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

　　2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

　　会计分录为

　　确认时

　　借：

生产成本、管理费用等

　　　　贷：

应付职工薪酬（应提折旧额）

　　发放时

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

累计折旧

　　3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

　　　　【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。

　　A.10　　　　　　　　B.11.7　　C.12　　　　　　　　D.14.04

　　　D　　将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。

　　【例题·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。

　　A.无形资产的成本　　B.当期损益管理费用即记入当期损益　　C.存货成本或劳务成本　　D.在建工程成本

　　　『正确答案』B　　『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。

当期损益的解释为:

“当期”就是当月或当年,“损”就是费用,“益”就是收入

第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

　　【例题·多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（　）。

　　A.印花税计入管理费用

　　B.耕地占用税计入在建工程或者固定资产中

　　C.房产税

　　D.土地增值税

『正确答案』AB　　『答案解析』企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。

印花税,土地耕用税,契税不用通过应交税费科目核算就可以直接交纳

　　二、应交增值税

（一）增值税概述

　　1.增值税的概念及纳税人

　　2.增值税类型

　　3.设置的科目

（二）一般纳税企业的账务处理

　　1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）

　　企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。

　　【注意】（固定资产是动产,而且是生产经营用的,才能抵扣;不动产,为非应税项中）

　　第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。

　　第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

　　第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

　　第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

（如果是运杂费则不允许）

　　【例题·多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（　）。

　　A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额接受劳务

　　　『正确答案』ACD　　『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。

　　【例题·计算题】甲企业购入原材料一批，增值税专用