初级会计实务 第二章 负债课堂讲义Word文档格式.docx

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应付利息

　　（三）归还借款

银行存款总结如下：

见P95例题2-1

注意知识点：

如果企业短期借款利息按月支付的，或者借款利息到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借：

财务费用贷：

银行存款或库存现金

第2节应付及预收帐款

1、应付帐款

（1）应付帐款的概述

应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

（二）应付帐款的发生与偿还

1.发生应付账款

（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。

2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。

原材料已经验收入库，款项尚未支付。

则不正确的会计处理是（　）。

　　A.原材料初始确认价值为101万元

　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为118万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

原材料　　　　　　　　　　　　　　　101

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　17

应付账款　　　　　　　　　　　　　　118

　　【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？

　　【答案】月末对该材料暂估入账

原材料

应付账款

　　【例题】

（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业赊销商品的分录是：

库存商品

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）

应付账款

　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

　　『正确答案』

生产成本　　　　　10

　　　　制造费用　　　　3.2

　　　　管理费用　　　　1.6

应付账款　　　　14.8

　　（3）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　2.转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（　）。

　　A.资本公积　　　　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入　　　D.其他应付款

　　『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。

总结：

入账

价值

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）

商业折扣

扣除商业折扣

现金折扣

不扣除现金折扣：

按照扣除折扣前的应付款总额入账。

在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

转销应付账款

应付账款　　　　　

营业外收入

2、应付票据

（1）、应付票据概述：

是指企业购买材料、商品和接受劳务等应该开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

（2）、应付票据的帐务处理

见例题2-6/2-7

3、应付利息：

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

明确流动负债性质；

突出分期偿还。

企业采用合同约定的利率计算确定的利息费用时，按应付合同利息金额，

在建工程财务费用研发支出贷：

实际支付利息时，借：

应付利息贷银行存款

见例题2-8

4、预收帐款：

　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

预收帐款在会计处理上一般都是与企业订立的合同分不开的。

大体可分成如下3步具体见例题2-9/2-10

1、预收时

2、发货确认收入

3、结算多退少补

第3节应付职工薪酬

1、应付职工薪酬的内容：

职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

相关考点：

职工的包括三类（多选）：

1、订立劳动合同的人员2、未订立劳动合同的人员3、企业计划控制下人员

薪酬的内容：

（多选）

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）职工福利费

（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。

补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

（4）住房公积金

（5）工会经费，职工教育经费

（6）非货币性福利：

企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健服务。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）

（8）其他与获取职工提供的服务相关的支出。

注意问题

　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

2、应付职工薪酬的帐务处理：

包括确认与发放计量3个方面

1、货币性职工薪酬的核算

确认应付职工薪酬

对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额

生产成本（生产工人的职工薪酬）

制造费用（车间管理人员的职工薪酬）

管理费用（行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）

销售费用（销售人员的职工薪酬）

在建工程（在建工程负担的职工薪酬）

研发支出（研发支出负担的职工薪酬）

贷：

应付职工薪酬

发放职工薪酬：

借：

贷：

银行存款（或库存现金）

其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等）

应交税费－应交个人所得税

职工薪酬的计量

对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。

　　对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；

每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。

见例题2-11/2-12/2-13/2-16/2-17/2-18/2-19

2、非货币性职工薪酬

主要讲解3种情况：

1、将自产产品作为非货币性福利发放给职工

2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

3、将租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用

（1）企业以自产的产品发给职工

①根据受益对象，按产品公允价值（即产品含税售价）计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

管理费用（生产成本、制造费用等科目）

②发放职工薪酬时：

主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时：

结转产品的成本

主营业务成本

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

①每期应提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

制造费用

管理费用等

应付职工薪酬－非货币性福利

②同时：

累计折旧

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用

①应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

管理费用

销售费用等

②支付租金时：

银行存款/库存现金

见例题：

2-14/2-15//2-20/2-21

第4节应交税费

1、应交税费概述

　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（　）。

　　A.印花税　　B.耕地占用税

　　C.房产税　　D.土地增值税

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？

买车？

买房子？

买花？

买（占）地？

　　【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

　　【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：

房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。

上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（　）万元。

　　A.1190　　　　B.1190.5

　　C.1191.5　　　D.1192

　　『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：

850＋150＋70＋0.5＋120＝1190.5（万元）。

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。

2、应交增值税

交纳增值税的企业分为两类一类为一般纳税人，一类为小规模纳税人。

不同身份的纳税人，应交增值税的核算方法不同。

（1）、一般纳税人的帐务处理

1、采购存货、固定资产和接受应税劳务

　　①购进时

原材料、库存商品等【采购存货】

　　　　固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款、应付账款

　　②如果购进免税农产品

库存商品【购买价款－购买价款×

13%】

【购买价款×

银行存款【购买价款】

　　③接受应税劳务（修理等）

管理费用、销售费用

　　④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用开据的运费专用发票注明进项税额抵扣（一般为13%）。

（注意内容变化）

见例题2-22

2、进项税额转出（发生非常损失及改变用途）

　　①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目

待处理财产损溢

原材料或库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　【例题】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；

库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。

该企业的有关会计分录不正确的是（　）。

　　A.借记“待处理财产损溢”科目951万元

　　B.贷记“原材料”科目l00万元

　　C.贷记“库存商品”科目800万元

　　D.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）科目17万元

　　『正确答案』D

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　951

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　51

　　【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理？

　　【答案】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。

　　【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（　）。

　　A.自制产成品用于职工福利

　　B.自制产成品用于对外投资

　　C.外购的生产用原材料发生非正常损失

　　D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

　　②购进货物改变用途

　　通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

　　【例题】2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。

其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。

该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（　）。

　　A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元

　　B.借记“在建工程——安装”60万元

　　C.借记“在建工程——厂房”35.1万元

　　D.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”17万元

应付职工薪酬——职工福利　　　　　　11.7（10×

1.17）

　　　　在建工程——安装　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　在建工程——厂房　　　　　　　　　　35.1（30×

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　6.8（40×

17%）

3、销售货物或者提供应税劳务

　　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

发生的销售退回，做相反的会计分录。

见例题2-24

4、视同销售行为

　　企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。

　　【例题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。

其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；

用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。

该企业正确的会计处理是（　）。

　　A.计入在建工程的成本为274万元

　　B.确认收入300万元

　　C.确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”34万元

　　D.确认“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”34万元

　　『正确答案』AC

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　274

库存商品　　　　　　　　　　　　　　240（80＋160）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34（200×

17%）

注意：

企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、分配给股东或投资者、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。

①产品用于在建工程（没有离开企业）

在建工程

库存商品（按产品成本）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值×

0.17）

②产品用于集体福利、个人消费（离开企业）

主营业务收入

③将产品作为投资、分配给股东、赠送他人（离开企业）

长期股权投资、营业外支出、应付股利

　5、出口退税

　　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

　6、交纳增值税

　　企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

　　【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：

（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。

应交税费——应交增值税（已交税金）　　600

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600

（2）本月发生销项税额合计3400万元，进项税额转出51万元，进项税额2550万元。

　　该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额＝3400＋51－2550－600＝301（万元）

　　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。

（二）、小规模纳税人帐务处理

小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

例题2-27

（3）营改增试点企业的帐务处理（已无意义）

教材114-115

3、应交消费税

1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算

见例题2-29

2、视同销售见例题2-30/2-31

企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。

在建工程（长期股权投资或营业外支出）

库存商品（商品、产品成本）

应交税费－应交消费税

应交税费－应交增值税（销项税）

3、委托加工应税消费品的账务处理。

（注意：

委托加工物资收回后，用于直接销售和用于连续生产应税消费品账务处理的不同）如下图见例题2-32

4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。

见例题2-33

4、应交营业税

1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

营业税金及附加

应交税费——应交营业税

　　2.企业出售不动产时，计算应交的营业税

固定资产清理

　　3.企业出售无形资产时，计算应交的营业税

银行存款　　　　　　

　　　　累计摊销　　　　　

无形资产　　　　

　　　　　　应交税费——应交营业税　

　　　　　　营业外收入

　　4.实际交纳营业税时

见例题2-34/2-35

5、其他应交税费

（一）应交资源税

　　资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；

自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。

　　【例题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。

A公司的有关会计分录正确的有（　）。

　　A.借记营业税金及附加10000元

　　B.借记营业税金及附加12500元

　　C.借记生产成本2500元

　　D.借记生产成本12500元

营业税金及附加　　　　　　　　10000（2000×

5）

　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　2500（500×

应交税费——应交资源税　　　　　　　　　　12500

见例题2-36

（二）应交城市维护建设税和应交教育费附加

　　应纳城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×

适用税率

　　应纳教育费附加额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×

教育费附加率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。

企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

见2-37/2-38

　（三）应交土地增值税

　　企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：

　　1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；

　　2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

见例题2-39

　（四）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。

　　【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为：

增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。

上述各项税金应计入管理费用的金额为（　）万元。

　　A.5　　　B.15

　　C.50　　D.185

　　『正确答案』B

　　『答案解析