注册会计师CPA模拟试题含答案Word文件下载.docx
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E.采用成本模式计量的已出租的建筑物
【答案】ACD
[解析]B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。
E选项，计入“投资性房地产”科目。
5．下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有（）。
A.A公司拥有B公司40%的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制
B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价
C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料
D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本
E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策
【答案】ABD
[解析]长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：
①企业能够对被投资单位实施控制;
②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;
选项B为第②种情况。
选项CE均应采用权益法核算。
6．下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有（）。
A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等
B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本
E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
【答案】ABCDE
7．下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（）。
A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的
B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30%变为50%
C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的
D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的
E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的
【答案】ABC
[解析]根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
8．企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（）。
A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本
B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本
E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本
【答案】AD
[解析]长期股权投资核算方法转换的处理：
企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。
长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
9．下列各项中，可能计入投资收益科目的有（）。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
【答案】BDE
[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;
选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目
10．根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告股票股利
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
11．下列项目中，应计提折旧的固定资产有（）。
A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产
D.企业内部替换使用的固定资产
E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备
【答案】ACDE
[解析]按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。
但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。
12．企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有（）。
A.管理费用
B.销售费用
C.营业外支出
D.其他应收款
E.营业外收入
[解析]对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。
对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。
对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户
13．下列各项目中，属于企业其他业务收入范畴的有（）。
A.单独出售包装物的收入
B.销售商品收入
C.出租无形资产的租金收入
D.为外单位提供运输劳务的收入
E.出售固定资产的净收入
[解析]选项B计入到主营业务收入科目中，选项E计入到营业外收入科目
14．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。
A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代扣代缴的消费税
E.支付的增值税
[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本
15．金融资产发生减值的客观证据，包括（）。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
[解析]以上选项均为金融资产发生减值的客观证据
16．下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A.企业发行的认股权证
B.持有的其他单位的权益工具
C.持有的其他单位的债务工具
D.企业持有的股票期权
【答案】A
[解析]企业发行的认股权证属于金融负债
17．兴林公司将应收账款出售给工商银行。
该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。
兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A.26
B.15.6
C.36.6
D.-39.5
【答案】C
[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：
借：
银行存款210
坏账准备30
其他应收款23.4
营业外支出36.6
贷：
应收账款300
18．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是（）。
A.应收款项的减值损失
B.持有至到期投资的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.贷款的减值损失
[解析]按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
分录如下：
可供出售金融资产——公允价值变动
资本公积——其他资本公积
19．2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。
购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。
2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。
不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。
A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元
B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元
C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元
D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元
【答案】B
[解析]公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;
选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;
2008年年初可供出售金融资产账面价值1000万元。
选项D，确认的投资收益为50（1000×
5%）万元
20．2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;
2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
[解析]本题涉及到的分录：
银行存款 53
可供出售金融资产 50
投资收益3
资本公积——其他资本公积 2
投资收益2
所以，出售时确认的投资收益5（3+2）万元
21．年年末确认利息收入：
应收利息500
利息收入500
存放中央银行款项500
22．下列做法中，符合谨慎性要求的有（）。
A.被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备
B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法
C.对应收账款计提坏账准备
E.对无形资产进行摊销
【答案】AC
[解析]选项B在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价，会导致期末存货和当期利润虚增，不能体现谨慎性原则;
选项D.E对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销，体现了持续经营假设
23．下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。
A.将融资租入固定资产视为自有资产核算
B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化
E.对存货计提跌价准备
【答案】BCE
[解析]选项A体现实质重于形式要求;
选项D与谨慎性要求没有直接关系
24．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;
选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
二、计算题
25．年初摊余成本应为=（33+550）/（1+6%）1+16.5/（1+6%）2+（16.5+550）/（1+6%）3=1040.32（万元）
26．甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。
增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
相关要求如下：
（1）编制销售实现时的会计分录;
（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行，编制相关的会计分录;
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112660元，编制相关的会计分录。
【答案】
（1）销售实现时：
应收票据117000
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行：
银行存款 117000
应收票据 117000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
甲企业贴现获得现金净额112660元，则甲企业相关账务处理如下：
银行存款 112660
短期借款——利息调整4340
短期借款——成本 117000
27．安信公司有关可供出售金融资产业务如下：
（1）2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用150万元。
（2）2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。
（3）2006年5月15日，安信公司收到现金股利。
（4）2006年12月31日，该股票的市场价格为每股29.25元。
安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。
至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
（6）2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
（7）2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
（4）编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
【答案】
（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
可供出售金融资产――成本6750（200×
33+150）
银行存款6750
应收股利90（1800×
5%）
可供出售金融资产――成本90
银行存款90
应收股利90
（4）编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
资本公积――其他资本公积810
可供出售金融资产――公允价值变动810（6750-90-200×
29.25）
（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
资产减值损失3960（6750-90-200×
13.5）
资本公积――其他资本公积810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
确认股票价格上涨=200×
22.5-（6750-90-810-3150）=1800（万元）
可供出售金融资产――公允价值变动1800
资本公积――其他资本公积 1800
银行存款3600（200×
18）
可供出售金融资产――公允价值变动2160（810+3150-1800）
资本公积――其他资本公积1800
可供出售金融资产――成本6660
投资收益900
28．年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
29．年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元
应收股利（150×
10%）15
长期股权投资—A公司 15
（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400）-300]×
10%-15=10（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
应确认投资收益=400×
10%-10=30（万元）
应收股利 （400×
10%）40
长期股权投资——A公司 10
投资收益30
（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元
=[（150+400+300）-（300+500）]×
10%-（15+10）
=-20（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。
应确认投资收益=300×
10%-（-20）=50（万元）
应收股利 （300×
10%）30
长期股权投资——A公司 20
投资收益 50
（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
=[（150+400+300+100）-（300+500+350）]×
10%-（15+10-20）
=-25（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5（15+10-20）万元。
应确认投资收益
=100×
10%-（-5）=15（万元）
应收股利 （100×
10%）10
长期股权投资—A公司5
投资收益 15
30．M公司于20×
7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。
M公司按照净利润的10%提取盈余公积。
31．×
8年4月10日，M公司又以1200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。
（1）编制20×
8年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。
（2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
【答案】
（1）20×
8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资
长期股权投资 1200
银行存款 1200
（2）对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净
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