会计法律制度Word下载.docx

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有最高的行政机关国务院制定；

效力仅次于会计基本法。

如1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》、2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》等。

　　（三）国家统一的会计制度

是指由国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

　　国家统一的会计制度包括会计部门规章和会计规范性文件。

　　会计部门规章，如《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》和《代理记账管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。

　　会计规范性文件，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《小企业会计制度》《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

　　　三、会计工作管理体制

　　会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。

（一）会计工作的行政管理

　　《会计法》第七条规定：

“国务院财政部门主管全国的会计工作。

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”

　　1．会计准则制度及相关标准的制定和组织实施。

　　《会计法》第八条规定：

“国家实行统一的会计制度。

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定公布。

国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

”

　　2.会计市场管理

包括会计市场的准入管理、过程的监督和会计市场的退出管理三个方面。

　　3.会计专业人才评价

会计人才是国家人才战略的重要组成部分，选拔、评价会计人才是财政部门的重要职责。

4.会计监督检查

会计监督检查时经济监督体系的重要组成部分，市场经济越发展，越需要加强会计监督。

（二）会计工作的自律管理

（三）单位内部的会计工作管理

1.单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

2.会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

第二节　会计核算

一、会计核算的基本要求　　

（一）、会计核算依据的基本要求

　　《会计法》第九条规定：

“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据

2.禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算

（二）会计资料的基本要求

1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定

2.生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。

　　（三）会计电算化的基本要求：

《会计法》规定“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他的会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账，以及对会计资料进行电子化分析和利用的现代记账手段。

电算化和手工记账相同点：

对会计资料和对会计资料的基本要求都是一致的，都必须保证会计资料的真实、完整。

不同点：

实行会计电算化后，会计资料由电子计算机按照规定的程序生成。

　　《会计法》对电算化作出了两方面的规定：

　　1）使用电子计算机进行会计核算的单位使用的软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　2）用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

　　二、会计核算的内容

　　根据《会计法》第十条规定，应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括：

　　1.款项和有价证券的收付。

　　2.财物的收发、增减和使用。

　　3.债权债务的发生和结算。

　　4.资本、资金的增减。

　　5.收入、支出、费用、成本的计算。

　　6.财务成果的计算和处理。

　　7.其他事项。

　　三、会计凭证

（一）会计凭证的种类

　　《会计法》规定，会计凭证包括原始凭证和记账凭证

（二）原始凭证的填制或取得

　　《会计法》规定办理本法第十条所列的经济业务必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

这一规定体现了两层含义：

　　1.办理经济业务必须填制或取得原始凭证。

　　2.填制或取得原始凭证必须及时送交会计机构。

及时送交会计机构原则上不超过一个会计结算期。

　　违反上述2条规定都属于违法行为。

　　（三）原始凭证的审核：

　　1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。

　　2.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。

　　3.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

4.发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货签收证明；

退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

5.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

6.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件为原始凭证附件。

　　（四）原始凭证的错误更正：

　　1.原始凭证所记载的内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证即为无效凭证。

　　2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须有原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

（不包括金额更正）

　　3.原始凭证金额有错误不得更正，只能有原始凭证出具单位重新开具。

　　4.原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证负有更正或重开的义务，不得拒绝。

　　（五）记账凭证的编制的两个要求

　　1.记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制。

　　2.作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须审核无误，以保证记账凭证的质量。

　　（六）会计凭证的传递与保管

　　1.会计凭证应当及时传递，不得积压。

　　2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

　　3.记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

　　4.原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。

　　5.从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。

　　四、会计账簿

（一）会计账簿的设置

　　1.总账用于分类登记单位全部经济业务事项。

　　2.明细账用于分类登记某类经济业务事项。

　　3.日记账是一种特殊序时明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。

　　4.其他辅助账簿是为备忘备查而设置的，主要包括1）各种租借设备；

2）物资的辅助登记；

3）有关应收、应付款项（或称往来款项）的备查簿或担保、抵押备查簿等

（二）会计账簿登记的基本要求

1.单位必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

　　2.登记会计账簿必须按照记账规则进行。

　　3.实行会计电算化的单位。

　　4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律。

　　5.禁止账外设账。

对于设置的用于加强内部管理的管理会计账簿，法律予以保护。

五、财务会计报告的编制

（一）财务会计报告的概念和构成

　　1.财务会计报告的概念

　　财务会计报告又称财务报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　2.财务会计报告的构成

　　财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中被披露的相关信息和资料。

财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

　　1）资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况和会计报表。

　　2）利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

　　3）现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出的会计报表。

（小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表）

　　4）所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当前的增减变动情况的会计报表。

　　5）附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　3.财务报表的分类

　　财务报表可以按照不同的标准进行分类

　　1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

　　2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

（二）编制财务会计报告的基本要求

　　1.数据真实

　　2.内容完整

　　3.计算准确

　　4.编报及时

　　（三）财务会计报告应当依据会计账簿和有关资料编制

　　《会计法》规定：

各单位的财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿和有关资料编制。

　　（四）财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求

　　企业应当按照规定的结账日进行结账，不得提前或延迟。

年度结账日为公历每年12月31日；

半年度、季度、月度结账日分别为公历每半年、每季、每月的最后一天。

　　企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。

封面上应当注明：

企业名称，企业统一代码、组织形式、地址，报表所属年度或者月份，报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；

设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

　　国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。

　　国有企业、国有控股或占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

　　（五）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致

　　（六）财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定

　　（七）财务会计报告的责任主体

“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；

设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章。

”目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任。

　　《企业财务会计报告条例》也规定：

“企业不得编制和对外提供虚假或隐瞒重要事实的财务会计报告。

六、会计年度

（一）会计年度的概念

　　每个会计年度按照公历日期划分为半年度、季度、月度。

（二）我国对会计年度的规定：

《会计法》规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

”目的：

是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。

　　会计年度的规定，不仅适用于内资企业，也适用于外商投资企业。

　　七、记账本位币

“会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种货币为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

（一）选择货币作为会计记账单位的原因

会计核算以货币计量，使会计核算的对象表现为货币运动，从而能够全面反映单位的财务状况和经营成果。

货币计量是会计核算的基本假设之一。

（二）会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币

（三）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币

（四）编报的财务会计报告必须以人民币反映

　　　　八、会计文字记录

“会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　因此使用中文是强制性的，使用其他文字是备选性的。

　　　　九、财产清查

　　1.财产清查是会计核算重要方法之一。

其重要意义

A可以确保账实相符，保证会计核算资料的真实和完整；

B可以加强物资管理，保护财产物资的安全与完整

C可以充分利用资金，挖掘财产物资的潜力

D可以促进企业建立健全规章制度，并促使企业认真贯彻执行，严格遵守财经纪律。

　　2.财产清查的法律规定。

　　《会计法》第十七条规定：

“各单位应该定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

　　《会计法》第二十七条中规定：

“财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

　　3.财产清查的种类。

　　1）按照清查的对象和范围划分，财产清查可分为全面清查和局部清查。

　　2）按照清查的时间划分，可分为定期清查和不定期清查。

　　4.财产清查的一般程序。

　　1）财产清查前的准备工作。

A组织上的准备B业务上的准备

　　2）财产物资的清查。

　　十、会计档案管理

（一）会计档案的概念

（二）会计档案的管理

　　1.会计档案应当妥善保管。

会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档，并保管1年，期满后移交会计档案管理机构。

没有专门档案管理机构的单位应由会计机构指定专人继续保管。

单位的会计档案不得外借，遇特殊情况，经本单位负责人批准可以提供查询、或复制原件。

　　2.会计档案应当分期保管。

分为永久和定期两类，定期保管分为3、5、10、15、25年。

保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　会计档案的具体保管期限，见表1-1和表1-2.

　　重点掌握表1-1（一头一尾，三个五年，三个永久，其它都是十五年）

　　【表1-1中】

　　一头一尾：

6.日记账中，现金和银行存款日记账保管25年；

9.月、季度财务报告为3年；

　　三个五年：

银行余额调节表、银行对账单、固定资产报废清理后保管期限；

　　三个永久：

年度财务会计报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

　　3.会计档案应按规定程序销毁。

对于保管期满的会计档案，需要销毁时，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，严格审查，编造销毁清册，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；

保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

第三节　会计监督

会计监督分为：

单位内部监督、国家监督、社会监督

　　一、单位内部会计监督与内部控制制度

（一）单位内部会计监督

　　1.单位内部会计监督的概念

　　单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

　　单位内部会计监督的保证作用主要表现在以下方面：

　　1）保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行。

　　2）保护单位资产的安全完整，保证账面资产与实存资产定期核对相符。

　　3）保证业务活动按照适当的授权进行，保证资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。

　　4）保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账簿，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。

　　5）保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息。

　　2.单位内部会计监督的主体和对象

　　1）单位内部会计监督的主体

　　单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。

　　2）单位内部会计监督的对象

　　单位内部会计监督的对象是本单位的经济活动。

　　3.单位内部会计监督制度的基本要求

　　《会计法》第二十七条规定：

单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

A．经济业务事项的办理、记录以及资产的维护保管等应该指派给不同的个人或者部门。

B．办理经济业务事项各个步骤应该指派不同的人员或者部门承担。

C．会计工作的责任应该划分

（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；

A．单位的重大经济业务事项的范围应该划定。

B．重大经济业务事项的决策人员和执行人员应该实行分离

C．重大经济业务事项的决策和执行应该有固定的程序。

（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　4.单位负责人在内部会计监督中的职责

　　《会计法》第二十八条第一款规定：

“单位负责人应该保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

　　5.会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　《会计法》第二十八条第二款规定：

“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

”第二十九条规定：

“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；

无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　二、政府监督

　　县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

（一）财政部门实施会计监督的对象和范围

　　1.监督各单位是否依法设置会计账簿。

　　2.监督各单位的会计资料是否真实完整。

　　3.监督各单位的会计核算是否符合法定规定。

　　4.监督个单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

5.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。

（二）财政部门实施会计监督的方式

　　《会计法》规定，财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料实施监督时，如果发现有重大违法嫌疑的，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位、被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持和配合。

　　（三）会计工作国家监督的其他形式

　　在对会计监督的国家监督中除财政部门外还包括审计、税务、中国人民银行、证券监督、保险监督等。

　　为了避免重复监督《会计法》强调以下两点：

　　1.有关部门必须在法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查

　　2.有关部门应当避免重复查账

　　（四）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求

　　《会计法》第三十四条规定：

“依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

　　（五）各单位应当依法接受监督检查

　　《会计法》第三十五条规定：

“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

三、社会监督

（一）会计工作社会监督的概念

　　社会监督主要指社会中介机构（如会计师事务所）的注册会计师对委托单位的经济活动进行审计。

此外单位和个人检举违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为也属于社会监督。

（二）注册会计师及其所在会计事务所的业务范围

　　1.依法承办审计业务

　　1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。

　　2）验证企业资本，出具验资报告。

　　3）办理企业合并，分立，清算事宜中的审计业务，出具有关报告。

　　4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

　　2.承办会计咨询、服务业务

　　1）设立会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询。

　　2）代理纳税申报，提供税务咨询。

　　3）代理申请工商登记，拟定合同、章程和其他业务文件。

　　4）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务。

　　5）培训会计、审计和财务管理人员。

　　6）其他会计咨询、服务

　　（三）注册会计师审计的相关问题

　　1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料

　　2.不得干扰注册会计师独立开展审计业务

　　3.财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督

　　财政部门监督检查会计师事务所审计报告的程序和内容，但不得干预注册会计师独立、公正展开审计业务，不得对会计师事务所所出具的审计报