内部控制审计质量影响因素研究.docx

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内部控制审计质量影响因素研究

内部控制审计质量影响因素研究

摘要

近年来，纵观国内外资本市场，公司财务舞弊的现象层出不穷，审计失败是其中很重要的一个原因，而一个直接后果便是造成了社会广大群众大面积地对于会计供给机构的失信。

伴随着市场经济的快速发展，公司投资者和管理者对公司披露的内部控制审计信息的需求和质量逐步提高，政府监管机构对公司舞弊行为也越来越重视，因此，审计服务越来越成为维护资本市场经济的稳步发展的关键。

基于以上种种，会计人才供给机构则亟需整顿提高自身的对于经手信息的审查以及质控。

故本文主旨就主要是改善提升会计人才供给机构的自体核实监察讯息的质控能力。

从自体核实监察质控的角度来考察探讨机构自身的核查质控问题，从而主要基于三个角度来考量——自体核实监察的主观因子、自体核实监察的客观因子、国家政管部门介入。

本文行文逻辑为先介绍阐释核审质控以及自体核察质控的内在涵义，之后会深入辨析对自体核察质控造成切实影响的诸多影响因子，再而以国内实际在股票交易所挂牌交易的知名公司为调查对象去研究企业上市后的自体核察质控当下出境。

结尾则基于前述的诸多影响因子分析来探索讨论提高自体核审质控的可能方案。

【关键词】内部控制审计质量影响因素

第1章绪论

1．1研究背景及意义

1.1.1研究背景

自体核审质控这一制度是运用一系列机制对被核审对象（目标机构、企业等）的自体核审制度进行核审、评分监察等以确保其合理性、可信赖度，然后基于此来判断该公司的自体核审质控制度是否合理、符合实际并有效。

自体核审质控这一制度对于公司企业来说是极其有必要的，因为企业需要借由此种途径来优化自身结构、寻找自身经营问题从而改善自身盈利状况、增加收益，这一制度是针对于公司自体核审体系的二度核审体系。

自体核审质控这一制度所依赖的外部约束、客观监察包括了证监会、相关核审机构、银监会和相关的行业内监督管理规范。

在沪深两市中，鼓励广大公司在每一年度之中的年报公布自身的自体核审质控年度报告，鼓励上市公司借助第三方对于其年度核审质控情况积极做出自我评估，通常这一工作可由对本公司负责的核审组人员负责，或借助不作年度核审的会计所独立进行。

会计人才供给、服务机构在现如今担负着多重使命，在市场经济体制下，它是国家机构与公司联系的建立人，还是资本持有者与运营人的中间桥梁，它是第三方的、独立的不以收益为第一战略目标的机构，此外它还被赋予了一定程度的法律法规职能。

国家需要通过它来施展国家对于市场秩序的目的性管控，而公司企业也需要它来进行严格的自我核审、完善以期收得良好经营效益。

同时，在市场经济自有的客观规律支撑下，公司企业会自觉地以盈利、收益为第一目的，有限的自然性资源也是一个不可忽视的限制性因素。

因而为规范建立市场经济应有的经济秩序、竞争氛围，国家一直借助法律手段进行法律法规的确立——制定一定的劳动政策、盈利约束、财政管控等等以期对经济秩序的合理到位调控。

而会计服务机构则需要基于国家政策帮助市场的主体——公司企业去适应，以将企业的经营活动规范化，辅助国家将政策落实到市场活动中去。

会计服务亦是保证最终将有限的资源合理有效分配、将收益最大化的主要一环。

所以该机构在国家的宏观经济调控中地位重要、不可或缺。

1.1.2研究意义

自体核审质控对企业的意义极其重大，企业立足、发展、腾飞其基石正好是建立在企业自体核审管控秩序良好、严格落实的，这一制度能否切实发挥效用，关系到企业的经营效益优劣、管理秩序良差。

没有这一制度的监察管控作用，企业进行自我约束、完善的目的等于空谈。

当下，许多独立的第三方外部核审机构纷纷宣布不再参与企业核审程序，大众对于企业的自我核审监督即转到了企业自身上来。

而企业的自体核审质控制度被普遍当成其自我约束的最后保障。

自体核审机制对于公司的健康发展的重大意义不言自明，不同于前述的第三方独立核审机构，它所承担的职责不仅仅是做出审计、评估那样简单，由于自身也是企业的有机构成，在做出核审质量监察之后，不仅要给出相应的调整措施、应对方案，还要提出针对自身构成的优化方案，完善企业的自体核审管控机制。

所以自体核审质控制度相对来说更加深入、更加触及根本问题。

评估作用。

企业需要对自我进行自体评估、优化完善，而一个重要的自我约束制度就是自体管控，这是一条十分重要的制度，因为只有将约束制度化才能切实避免管理纰漏，从而避免不必要的企业损失。

而自体核审质控则是确保这种自体管控有效的一个切实保障，企业需要依靠它来评价其所制定的自我管控制度的合理性、全面性、科学性等等，

从而保证了内部控制系统的有效性。

自体核审管控的一项重要任务便是对企业制定的自我约束管控制度进行有效性评价。

该项制度的合理与否关联了公司自身能否健康发展、战略目标能否达到预期。

优化控制环境作用。

企业进行自体核审管控，也会同时在一定程度上对企业的环境有改善作用。

而对于企业内部环境的管控是企业实现自体管控约束的基石，管理层往往会在此方面倾注自身的管理理念以及采取对应措施。

监控与再控制作用。

正如笔者前述观点，企业的自体核审质控是对于企业所制定的自我管控制度的监督，是针对制度的监察核审制度。

企业的自我核审可以直接监视公司内部的诸多活动，这一职能即“监控与再控制”，与确保自我管控有效，就需要自我核审制度的存在与监督。

提高信息质量的作用。

企业自体核审监察制的这一作用主要体现在对于企业内部会计账务的全面监督上，它考察了公司内部是否建立起完善合理的最初凭证审查以及过程监察制度、是否存在严谨的复查制度、是否建立完善标准化的财务稽查制度。

企业经营管理是否高效依赖于正确及时的信息反馈，会计所整理传递的信息质量对多方都具有重大意义，也是企业实行严格的自我管控的目的之一。

1.2研究内容和方法

1.2.1研究内容

（1）借助各种客观工具运用文献资源、资料库等总览当下市场上的企业自体核审质控的现状。

（2）对于核审监察以及自体核审监管的含义进行阐释。

（3）分析探讨自体核审管控的影响因子。

（4）针对企业的自体核审质控制度结合实际提出自己的个性化建议。

（5）完善并将本论文最终结稿。

1.2.2研究方法

（1）定性分析法

此分析法不涉及具体的量化研究，运用信息整合、案例分析、比较、推演等诸多技巧对于研究对象进行由浅入深、多点及面的辨析，力求以客观真实的角度实事求是、尊重事实去分析研究对象，从而总结提高、达到对研究对象进行研究、分析并提出建议、对策等的目的。

（2）文献研究法

此研究法被目前绝大部分研究者广泛使用，查阅广泛的国内外相关研究成果可以借助前人经验、更加全面地了解所要研究的课题对象等。

此研究法也是一种最基本但最有效的研究法。

该法可提供的参考有：

①进一步深入参考文献的研究可以帮助完善研究课题、精准其研究目的和方向等等。

②有助于研究者对于研究课题有全局把握，从而更好地分析研究。

③能得到现实资料的比较资料。

④有助于了解事物的全貌。

（3）个案研究法

这一研究法侧重于对某一个体的深入认识调查，使研究者透彻认识该特定对象，知晓其规律、特点、来龙去脉等等。

个案研究有三种基本类型：

①确实具体的对于某一特定个体/个人的研究调查；②对某一聚集体的研究调查（该群体对于研究全局为个体范畴）；③针对出现的某一个话题/问题进行调研，不存在个体或组织的区别。

1.3论文的基本结构

第2章内部控制审计质量的含义及影响因素

2.1内部控制审计质量的含义

2.1.1审计质量的含义

在核审整个程序中完成工作以及所导出的结果的好坏良差即为审计质量。

该项指标从不同维度可有不同的涵义把握。

从比较局限但细致的层面讲，指的即是在进行核审业务时所达到的质量水平，包括制定核审方案时的策略、原则、执行力度、总结报表等的质量，以及对于最初的核审预期的达成程度，关键在于对于相关核审法律法规的遵循程度；而从比较广泛的意义上来讲，该项指标则包含了整个核审程序上的总体呈现初的业务水平，是否通过核审业务同时完善了企业的管理体系，是否促进其结构优化，对于其所承诺的委托职责的完成程度以及广义上其提供的核审业务对市场经济的贡献等等。

理解这一名词的涵义则可通过前述两个维度来把握，而且必须如此，不可偏于一面去曲解。

审计质量对于不同的受众呈现出不同层面、不同角度的“质量”定义。

例如，对于大众视角，该项工作的质量体现更多的是在于最终导出结果的优良中差，而社会关注点也恰恰在于此。

但对于制定、实施核审方案和工作的核审机构来讲，则关注的更多是审计质量涵义中基于项目层面上的质量，因为这一维度与其关联更为紧密，核审计划的实施过程更多地是团体性、组织化的，审计机构关注这一质量有利于其进行更有效的实际操作。

基于前述分析，审计质量的优劣体现了审计机构的业务水平，其具体表现是审计效果好坏。

审计质量高低直接影响审计目标的实现、对社会经济的发展与稳定，也会产生间接或直接影响。

可想而知的是影响该项质量的作用因子应为多种，具体如下：

（1）审计管理体制的适应性。

（2）审计人员素质的强弱。

（3）审计理论的研究程度。

（4）审计实践经验的多少。

在上述影响因子之中，核审控制机制是基石，作为核审工作直接执行主体的人则是主要节点。

审计质量包含了两个方面的内容：

一是审计结果的质量；

二是审计工作的质量。

简言之，就是审计工作及其结果的质量。

对于这两方面的质量涵义，企业要两手都抓，不能偏向一方，既要兼顾外部群众对于核审质量中作为结果的最终表现出的工作质量的高度关注，又要重视作为核审机构人员进行核审管控工作时所表现出的质量的管控。

2.1.2内部控制审计质量的含义

企业的内部审计工作，不仅关系到企业财务的正常运转，更是企业实现高效发展的关键因素，所以对于企业内部审计质量控制的提升尤为重要。

企业通过对内部审计的质量控制，实现审计工作的有序进行，内部审计工作质量好坏是审计工作质量体系的基础，通过对内部审计的监督保障审计工作从内部和外部都达到企业的标准。

对审计工作各个过程的质量控制是内部审计质量控制的精髓所在，也是其重点工作内容，这不仅需要企业建立合理的质量控制模式，更需要相应的审计人员提高专业素质，综合运用多种手段实现内部审计质量控制的多元化体系建立。

（一）内部审计质量控制是决定因素

审计工作好坏完全取决于质量控制的标准，制定出符合企业实际的、切实可行的质量控制模式才能更好的确保内部审计的质量。

内部审计可以受到多种因素的干扰和影响，在不可控因素的影响下，内部审计结果可能出现偏差，这时就需要运用质量控制手段对内部审计结果进行矫正和有效的分析，从而形成对企业切实有效的合理结果。

所以说质量控制手段是内部审计好坏的决定性因素。

（二）内部审计质量控制是企业发展的需要

企业经营的根本目标在于盈利，在投入一定审计成本的条件下，企业更希望审计团队能够得到良好的审计结果、提高审计效率、节约审计成本。

但是实际审计过程中，审计结果往往受到多方面因素的影响，此时若没有良好的质量控制手段对审计结果进行矫正，所得到的审计结果对企业发展并没有有效的借鉴意义，企业内部审计也就失去了其最初目的。

（三）内部审计质量控制是审计体系新时代背景下发展的成果

随着中国经济的发展以及企业的深化改革，许多企业对于内部质量控制有了更深刻的认识。

在当今经济时代发展的背景下，企业内部审计质量控制应运而生，这是企业内部审计随着时代发展的必然产物。

只有建立有效的质量控制手段，才能提高内部审计的质量，两者相辅相成共同发展。

2.2内部控制审计质量的影响因素及分析

2.2.1内部控制审计主体的因素

内部审计质量控制的主体一般来说是相应的会计事务所和注册会计师。

作为内部审计质量控制的主体，会计师在进行企业内部控制制度评价时，要做到公平、公正、公开的原则，坚持自己的道德操守和职业素养，客观的反映出企业内部控制制度和相应的财务状况。

在进行内部质量控制评价时不能加入过多的主观因素从而影响企业财务内部审计结果的有效性，同时注册会计师在对企业进行审计结果评定时必须要遵循相应的法律法规，相应的审计结果也要符