会计舞弊的识别与治理Word文档下载推荐.docx

会计舞弊的识别与治理Word文档下载推荐.docx

《会计舞弊的识别与治理Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计舞弊的识别与治理Word文档下载推荐.docx（7页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

（一）会计舞弊案例基本情况

康美药业集团股份有限公司（以下具体公司名称简写“康美药业”），注册资金76440万元，成立于1997年，由著名的民营企业制药商和企业家马兴田先生早年投入市场并进行控股投资创建，位于今日的今天中国广东省普宁市，2001年3月在今日中国上海证券交易所正式成功的商业上市股票交易。

康美药业的主要经营业务范围为各种药品进口的各类中药饮片、化学品及其他药物制剂系列产品等对外研发和设计生产经营销售，以及康美企业主要进行各种对外出口购买的各种药类进口商品对外批发生产销售和各种药类进口商品对外贸易。

康美药业曾经被很多媒体认为可以说是目前A股最著名的几家中国大型医药企业其中的第一只白马股，市值甚至可以说也就是高达千亿。

2018年12月，证监会财务巡检中心小组调查后发现其当年康美药业公司的财务报表中仍然有许多涉嫌虚假或者隐瞒陈述不实情况，对其依法立案了并进行了调查。

2019年8月16日，证监会正式发布公告称，两家康美药业有限公司涉嫌违法有序地进行预谋、有效地组织、长期、系统地违法实施了公司财务管理舞弊或者是财务造假等违规行为，依法向两家康美药业有限公司提出了行政警告，并分别判处60万元的长期行政拘留和罚款；

对于该公司的董事长马兴田、许冬瑾都分别对其行政警告，并分别对其本人和个人判处90万元的长期行政拘留和罚款，其中马兴田作为直接责任负责的所属企业经营主管人员分别被判处行政罚款30万元，作为所属企业的主要实际资产控制者分别被判处行政罚款60万元；

对其他人员负有直接责任者分别执行非法强迫或者非法被监护人长期拘留的行政警示，并判处10万-30万之间不等金额进行惩罚。

此外，对马兴田、许冬瑾、邱锡伟分别采取了半年的限制性进入中国证券市场的各种限制性政策和措施，以及对庄义清、温少华先生、马焕洲则分别采取10年的限制性终身进行证券市场化的各种限制性政策和措施，以及禁股止人。

（二）会计舞弊案例的分析

会计舞弊不仅会在整个公司造成极大的影响，也会使得公司的运转发生问题。

如果账目核对不清楚，或者账目出现假账漏账的行为。

就会导致整个公司内部结构出现混乱的状况。

由于蝴蝶效应，一个部门的资金没有对上，就会导致其他部门的资金出现问题，就此整个公司的制度就会变得十分混乱。

而换句话来说。

会计舞弊手段也是一个违法行为，长期存在的话，也会导致公司内部出现很严重的损失，所以这对公司的长远发展来看是十分不利的。

会计信息舞弊违法行为已经严重破坏了我们社会党和国家对国民经济的整体宏观调节调控能力；

一些会计信息舞弊违法行为严重直接侵犯了国家有关部门会计信息服务使用者的一切合法权益；

一些会计信息舞弊违法行为已经严重破坏了我们社会的善良风气与社会职业道德行为准则。

分析康美药业如下情况：

1.毛利率异常

在2018年的半年报尚未进行严格审计和定价调整前，康美药业的我国中药材原料饮片平均毛利率远远没有大于30%，但是由于我国的同一个行业平均毛利率约分别为15-20%，康美药业的我国中药材饮片毛利率相相比较同一个其他行业不是太低。

经过前期审计和战略调整后，康美药业的各项业务毛利率都已经有所明显下降。

2.货币资金和负债双高

根据今年9月第三季度康美药业没有正式公布资产调整之前的2018年9月第三季度公司合并资产负债表的统计数据我们已经很清楚地可以明显看出，截止2018年9月30日，康美药业的短期货币资金借款合计约定额为377.88亿元，负债资金总额470.95亿元，其中短期货币资金借款124.52亿元，应付的长期负债147.74亿元。

正常从对我国企业财务风险管理的战略视野来看，企业一般都不会有充分的考虑或者想到如何在及时地选取这些闲置的大额货币资金的情况下同时还可能会采用一种高息或本地的融资方式，用于对外进行融资，康美药业虽然没有及时地得到充足的闲置货币资金，但是还频频将自己的闲置货币资金大量的资金投放到一至二级资本市场的平台上去进行对外融资，导致了这种货币资金与资产负债率相同的融资情况出现，明显也就是说存在着不合理的融资情况。

经证监会初步调查核实，康美药业已经通过非法利用虚假的个人银行存款单据等不法手段，实施了多次虚增个人银行存款，2016年-2018年期间累计连续实施多次虚增个人货币资金887亿元。

3.营业收入高，经营性现金流极低

根据根据今年康美药业没有正式公布的进行本次季节性股价调整之前的2018年1月第三季度统计企业实现合并经营利润表和上年同期现金流量表的三季报统计数据我们已经可以很清楚地明显看出，2018年1月-9月在康美企业的正常经营管理活动中所发现的企业实现合并经营利润现金流量表和当月净额资产总值的累计利润分别设定为12.93亿元，上上全年同期当月企业实现合并的利润总值分别设定为15.26亿元；

2018年1月-9月合并经营的总收入和净额分别为254.28亿元，上上全年同期营业总收入分别为195.15亿元。

极高的国有营业税是应收人可能给企业带来的但又极低的国有经营性企业的现金流，伴随而来的结果就是高额的可应付税收账户存款和其它高额应收款。

经证监会相关检测机构查明，康美药业已经通过经营假冒药品伪造虚增业务非法收人销售虛增业务营业收人，2016年-2018年期间累计非法实现销售虚增业务营业收入总额超200亿元。

（三）会计舞弊案例的动机

1.负责人的职业道德缺失

近年来，康美药业集团一方面已逐渐成为各大券商眼中的一只上市白马股，另一方面又因康美药业旗下涉嫌伪劣药品造假、马兴田受贿等部门丑闻屡屡时有发生。

与此同时，康美药业在国内外直接投资规模也分别出现了较大和小幅度的规模增加，并且在国内资本流动市场和其他国外市场上已经出现了大量的直接融资。

马兴田先生本身作为公司康美药业的真正实际资产所有者和真正控制债权人，对公司康美药业的业务发展过程拥有绝对的主动和具体领导权，基本上都是因其职业道德素质存在严重缺失，利用公司康美药业向其股东及其主要关联方康美企业内部提供的固定资金以便对方用于支付购买公司股份、偿债和支付融资的必要本息、垫付对方解除了质押品后的贷款或以此方式支付进行收购后的溢价，贪婪的职业精神素质使他亲自领导带领下的康美药业真正正的走上了防止财务管理舞弊之路，用自己骗取虚增的固定货币资金、虚增自己经营业务的收入等行为是防止财务管理舞弊的主要手段，营造康美企业良好的业务经营发展情况并用来进行诱惑和抵制欺诈广大投资者。

2.一股独大，内控失效

根据公开资料可知，实际控制人为马兴田的康美实业投资有限公司持有康美药业32.83%股份，为康美药业第一大股东，马兴田妻子许冬瑾持有康美药业1.97%股份，持有康美药业1.87%股份的普宁市金信典当行有限公司实际控制人也是马兴田，持有康美药业1.87%股份的普宁市国际信息咨询服务有限公司实际控制人是马兴田的妻子许冬瑾，持有康美药业1.40%股份的许燕君也是关联方。

从前十大股东持股比例看，马兴田及其关联方持有股份合计39.94%，其他股东持有股份合计15.60%。

可见康美药业的股权机构属于一股独大类型，法人治理机制失衡，同时风险评估机制缺失、内部监督形同虚设，整体内控失效。

3.审计机构严重失职

但是，作为外部专门进行审计咨询服务监督机构的中国广东正中审计珠江国际会计师咨询事务所，在自身进行外部审计工作的开展过程中，没有做到能够切实保持其自身应有的外部审计谨慎性与审计独立性，未能切实地把履行良好的审计作为外部审计业务监督工作人员的审计职责。

在我们这样面对当前康美药业明显技术失误或业务错洞百出、严重不足且能够做到完全符合其商业逻辑的当前企业财务审计状况，并没有办法始终保持对自己职业的高度怀疑负责态度，严格遵守财务审计工作准则的相关要求，执行必须严格遵守的财务审计工作流程，及时地迅速发现当前康美药业内部财务存在的热点问题，提醒广大风险投资者如何规避内部风险，反而也促使我们康美药业一直都由于心存侥幸，在有效防止企业财务审计舞弊这条风险道路上也越来越远。

二、会计舞弊的识别

（一）利用会计报表识别会计舞弊

1.对会计报表进行整体分析

对于会计舞弊的识别方法，会计报表是一个非常重要的手段，会计报表根据数据科目的余额和发生额度直接进行填写，反映出公司和企业在这一特定日期的具体财务状况和经营这一时期的经营成果。

通过对报表进行分析和整理，可以得出很多具有逻辑关系的报表项目从而进行复核，可以初步的判断会计舞弊情况是否发生。

而对会计报表进行整体分析，通过对资产的负债表损益表和利润等关系进行对比和分析。

例如，如果某上市公司的负债表反映净利润仅20万元，但是在一般情况下，未分配的利润增加值应当是小于或者相当于其他企业的净利润总额，很显然在未分配利润数为1000万元时，公司的盈余资产分配出现了很大的问题，所以我们应该对整体的投资收益科目进行核算。

找出账目报表所出现的问题，同时对销售的毛利润和整个公司的营业能力进行分析。

2.对销售利润和周转率进行分析

应收款项的周转率是指在一定时间范围内主要营业额收入的金额和平均应该收账营业额的比值。

也就是在当今市场严重的激烈竞争下，有一些企业为了扩大所市场占有面积，应该会保持一定的赊账行为，这是十分正常的。

但如果涉案行为的指标值过高或者是太低，就会使得公司面临很严重的威胁。

如果收款额度过低，就说明公司平均每个月应该有一定的收款余额，对于我们这家公司主营业务额度而言，数额比较大。

也就是我们口中所说的有人产生了虚假应收账款的行为，如果金额过高，很有可能会被认为是说明有人在这部分产品中恶意地虚构了销售收入，而这部分的收入又不是正常应收账款。

所以我们应该按照经常性投资比率对企业获利能力进行分析，将经常性投资比率定义为一种反映企业通过对外投资获得经常性投资收益的能力和风险承担能力。

在分析这个指标的时候，应该注意将债权投资和投资收益比率进行分别计算，找出对整个公司有利的范围和应用范围，避免出现重复和错漏的情况。

（二）利用企业财务状况进行分析

通过对有关于会计舞弊一些具有重大征兆性质的研究结果表明，在一些陷入严重财务风险的公司，管理层正在为了隐藏自己在财务中出现的问题和可能导致财务存在问题的情形，更容易会进行会计舞弊等手段。

因而如果注册会计师和投资者在进行会计舞弊审查时，应该首先注意对一些公司运转困难、公司盈利状况比较差的企业进行研究。

如果面临高额赔偿或者说是很大财务压力公司，他们所出现会计舞弊的情况是比较严重的。

一般进行财务分析，主要是分析在短期内公司是否有偿还债务的能力，在长期内公司是否有偿还债务的能力。

以及资产的运转效率、获利盈利的能力和投资报酬的比率现金流动的能力等。

对于一些大型企业的财务情况，我们不仅能够从它的固定资产状况偿还债务能力方面进行分析，也可以通过他现今的运营情况进行分析。

首先，如果用来分析企业的资产质量，应该关注他存货所占的比率流动资金所占的比率以及现金发展势头是否良好等问题。

其次，对于一些应收款项和其他银行账目款项也要进行严格把关，考虑它们之间是否有抵押，担保等现象造成的潜在亏本。

也就要注意防止它有长期被占用大量资金。

另外，现在的经营情况也可以通过现金的收账率周转率存货周转率和总资产等问题进行分析，投资者对于盈利质量的问题主要关注有以下几点。

首先，一些项目和主要盈利业务在公司发展过程中所占的比率，这可以分析公司是否具有持续盈利的资格和能力。

其次，，一些主营业务的项目与现金流动能力之间成正比，这就可以从一个角度来分析一个企业对于盈利的信心，保障水平，再者一些相互关联的贸易行为是否能够对于利润总量做出贡献。

用来描述当今市场条件下，该公司能够确定自己是否有生存和发展空间。

三、会计舞弊的防范措施

（一）加强法制建设，强化法律意识

加强对财务相应会计法律法规的组织制定和规范建设，发挥相关法律在严格防范财务会计违法舞弊犯罪行为管理中的重要作用和有效规范。

以合法会计业务舞弊行为相关应用法律和文章规定的法律制度体系作为理论核心和法律主导，明确合理区分了合法会计业务舞弊应用行为与合法从事会计业务应用舞弊行为之间的相互关系和法律边界，避免了合法会计应用舞弊者直接钻进了法律的这个空子，对于一些界限模糊的情况下含糊其辞的行为。

针对一些不同的风险责任主体，要尽快建立和完善相应的会计舞弊违法追究的规定以及相应的行为，并且付诸实际行动。

强化了相关工作人员的责任感和纪律意识。

强调加强相应的管理和控制，完善了相应的行政执法和追究责任的违规犯罪行为，并且严格依法执法。

预防一些行政监管人员的寻租。

同时加强行政管理和规范，克服一些地方保护的行为，确保在会计舞弊过程中可以进行公平，公正的处理，防止腐败问题的滋生。

其次，我们也可以根据一些民事赔偿和刑事处罚的相关法律法规条款进行辅以必要的相关民事责任追究，提高会计舞弊行为中的执行度和法律震慑力。

（二）规范企业内部结构，提高投资者的会计知识

由于与相关的虚假信息从初始生成到最终被披露都需要涉及很多主体，而一些与相关的公司和其他上市企业恰恰也正就是这些主体所产生的虚假信息和披露虚假信息的来源。

对于目前我国企业在治理虚假资料和信息的体制一定要有比较严格和规范的手段进行管理，加强对公司的监督和管理，这样不仅能够稳定地发展整个企业债券市场股票等，也能够积极培育一些企业在生产中所需要的因素。

同时要进一步加大对市场监管力度和执法监督，严格的规范市场的运作行为。

对一些企业的决策和管理人员的威胁机制需要进行相应的保护，减缓由于会计舞弊行为而给企业带来的压力，同时积极并稳妥、稳进地推动企业改革。

明确企业在公司法基础上的运作行为在股东机制和权力分离权力监督等相关法律法规上的地位，改善一股独大的现状，设立比较合理的董事会或者是委员会制度，强化对高层的监督和管理，维护在高层过程中一些小股东的利益，给予监事会更大的权力，让他们可以监督整个公司的顺利发展和及时纠正公司一些会计舞弊行为。

同时可以由一些股东聘请会计师和律师对公司平时的账目进行管理和监督，使得整个公司真正的能保持将舞弊问题控制在一定范围内的良好状况。

（三）加强政府和相关部门的监督

对会计监督的问题，我们一定要进行强化，这样不仅可以发挥会计监督的基本职能，也可以对当今现时代的一些造假现象进行改革和改善，这也是预防会计舞弊和会计造假的有力行为。

在我国会计市场的发展过程中，单纯的过分强调监督作用是不够的，一定要强调对会计工作的相关附属工作进行同样的监督。

因为在整个会计审查监督和政府监督过程中，会计审查和监督是指我国的注册会计师接受第三方的委托，以独立视角和独立的身份，对即将被政府部门审计的事业单位活动进行客观有效的分析，全面的评价。

而相应的地方政府监督主要就是指由于我国一些地方税务、人民银行、政务债券公司、审计事业公司和地方财政等部门按照一些与其相关的法律法规和行政条例，对于这些相关法规中所明确的责任和各个单位的相关会计信息，实施严格的监督和检查，进行严格的把关和宏观调控。

这样在整个单位内部的会计行为基础之上，将一些专业的监督机制和人民群众的监督紧密结合，使得不仅在外部监督上有效地控制，也能使得内部监督达到比较好的效果，为整个会计人员的工作创立良好的环境和工作基础，确保会计监督的有效性，也确保整个会计舞弊过程中群众也可以起到良好的监督作用。

针对控股企业的有限责任公司的大多数股东和企业中高层人士参与或者支持其进行财务舞弊的，一方面是需要进一步加强惩罚力度、奖励程度，用正确的途径和方法有效地治理和保障公司健康地发展。

另一方面就是需要进一步加强对于我国大型企业和上市公司的行为规范性要求和内部宣传教育，用一种高标准、低要求的态度去认真对待大型企业和其他上市公司，构建良好的企业和其他上市公司治理机制的结构，加强企业在公司内部必须遵循各项法律法规以及执行有关政策等各种相应措施的意识和思想路线。

针对财务审计管理工作不力，没有恪尽职责等现象。

同时也要重新构建政绩考核体系，改变单一的用于市场经济学指标为基础的评价政绩模式，要努力保障在市场竞争环境中保障考核的公平性。

四、结论

会计舞弊是一个普遍存在的比较严峻的社会问题，在以前的很长一段时间乃至未来的长时间内都会存在。

所以治理会计舞弊的问题一定要持续性地进行，并且从多方面入手，治标治本才是最根本的出路。

依法治理才能够有效地管理预防发现和惩处，这种机制的建设一个也不能落下，对于规范公司和单位一些相关舞弊行为，这种行为也是非常重要的。

在实际的工作经验上，我们必须不断地发现这种行为所在，并且进行不断的完善相关法律法规，加大监督管理作用，完善监督管理体系，加强对会计人员的职业培养和职业教育，这样从根本上解决这个问题。

不对外隐藏财务信息的真实性，审计结果能够公正、透明，不伪装捏造即是安全和健康。

预防和有效地治理财务违法舞弊，我们要依托地方政府部门牵头并主动出面，加强对相关地区各方面的财务行为治理和处罚，但也必须要进一步地加强对相关地区各方面的知识宣传教育和技术培训，让相关中间企业都树立一个正确的经济社会发展观，和正确的社会主义思想观念，不为了利益而徇私挂钩。

同时我们还要进一步完善资本市场，为企业经营者打造一个良好的上市条件、环境条件和社会发展环境，完善资本市场相关的法律法规和相应的优惠政策，还会有助于保护更多的上市企业和公司自身的利益。

在完善的法律体系，上市公司的所有者及其控股股东和管理层都不能因为了个人的利益从而损害公司的经济利益，要进一步加强自身的社会主义思想道德素质建设和社会责任意识水平，也必须进一步加强对公司的社会风险治理，不仅要使自己能够做到不要违反舞弊，还要尽量让我们公司的所有者及其员工都不敢违反舞弊，让我们的人人远离舞弊。

参考文献

[1]李芸达.企业财务舞弊识别及审计对策[J].财务月刊，2011（14）：

68-69

[2]孟静朵.会计师事务所审计风险与对策分析[J].中国管理信息化，2019，（12）：

24-25

[3]郭礼明.中小企业财务管理问题的分析及对策[I].中外企业家，2016，（26）：

57

[4]胡明霞.上市公司财务舞弊案例分析——基于舞弊三角理论的视角，西南财经大学出版社，2015

[5]蔡臻臻.我国上市公司财务造假问题研究[D].厦门大学，2013

[6]雷斌.我国上市公司财务舞弊案例分析.时代金融.2016

[7]黄梦春.企业财务管理和内部审计中存在的问题研究.时代金融.2016

[8]谢亚建.基于舞弊三角论和博弈论的YT公司财务舞弊动因与治理研究.广东工业大学.2018

[9]赵蕾.刍议企业会计舞弊的法律责任与防范.经贸实践.2016

[10]王学峰.转型期中国资本市场发展思考.黑河学院学报.2020

致谢