华工高级财务会计平时作业文档格式.docx

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2．远洋股份有限企业（以下简称远洋企业）所得税核实实施《企业会计准则第18号－－所得税》,所得税税率为33%;

所得税税率为25%。

相关所得税业务事项以下:

（1）远洋企业存货采取优异先出法核实,库存商品年末账面余额为万元,未计提存货跌价准备。

根据税法要求,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋企业末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。

根据税法要求,计提资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋企业支付800万元购入交易性金融资产,末,该交易性金融资产公允价值为860万元。

根据税法要求,交易性金融资产在出售时能够抵税金额为其初始成本。

（4）12月,远洋企业支付万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产公允价值为2100万元。

根据税法要求,可供出售金融资产在出售时能够抵税金额为其初始成本。

分析判定上述业务事项是否形成临时性差异;

假如形成临时性差异,请指出属于何种临时性差异,并说明理由;

形成临时性差异,请按要求确定对应递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理。

1）存货不形成临时性差异。

理由:

根据《企业会计准则第18号—所得税》要求,

临时性差异是指资产或负债账面价值与其计税基础之间差异。

年末远洋企业库存商品账面余额为万元,没有计提存货跌价准备,即账面价值为万元;

存货账面余额为其实际成本,能够在企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时根据税法要求自应税经济利益中抵扣,故库存商品计税基础为万元。

因资产账面价值与其计税基础之间没有差异,不形成临时性差异。

2）无形资产形成可抵扣临时性差异。

无形资产账面价值为500万元,其计税

基础为600万元,形成临时性差异100万元。

根据要求,当资产账面价值小于其计税基

础时,会产生可抵扣临时性差异,故上述临时性差异可抵扣临时性差异。

应确定递延所得税资产=100×

25%=25（万元）

远洋企业账务处理是:

递延所得税资产25

所得税费用25

3）交易性金融资产形成应纳税临时性差异。

交易性金融资产账面价值为860

万元,其计税几乎为800万元,形成临时性差异60万元。

根据税法要求,当资产账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税临时性差异,故上述临时性差异为应纳税临时性差异。

应确定递延所得税负债=60×

25%=15（万元）

远洋企业账务处理是

所得税费用15

递延所得税负债15

4）可供出售金融资产形成应纳税临时性差异。

可供出售金融资产账面价值为

2100万元,其计税基础为万元,形成临时性差异100万元。

应确定递延所得税负债=100×

资本公积—其她资本公积25

递延所得税负债25

二、租赁会计

3.甲企业于1月1日从乙企业租入一台全新管理用设备,租赁协议关键条款以下:

（1）租赁期开始日:

1月1日。

（2）租赁期限:

1月1日至12月31日。

甲企业应在租赁期满后将设备归还给乙企业。

（3）租金总额:

200万元。

（4）租金支付方法:

在租赁期开始日预付租金80万元,年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备估计使用年限为。

甲企业在1月1日资产总额为1500万元。

甲企业对于租赁业务所采取会计政策是:

对于融资租赁,采取实际利率法分摊未确定融资费用;

对于经营租赁,采取直线法确定租金费用。

甲企业按期支付租金,并在每年年末确定与租金相关费用。

乙企业在每年年末确定与租金相关收入。

同期银行贷款年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生其她相关税费。

（1）判定此项租赁类型,并简明说明理由。

（2）编制甲企业与租金支付和确定租金费用相关会计分录。

（3）编制乙企业与租金收取和确定租金收入相关会计分录。

（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁为满足融资租赁任何一项标准。

（2）家企业相关会计分录:

①年1月1日

长久待摊费用80

银行存款80

②年12月31日

管理费用100（200÷

2=100）

长久待摊费用40

银行存款60

③年12月31日

管理费用100

（3）乙企业相关会计分录:

应收账款80

②年、年12月31日

银行存款60

应收账款40

租赁收入100（200/2=100）

4.A企业于12月10日与B租赁企业签署了一份设备租赁协议。

协议关键条款以下:

（1）租赁标物:

甲生产设备。

（2）起租日:

12月31日。

（3）租赁期:

12月31日～12月31日。

和每年年末支付租金500万元。

（5）租赁期满时,甲生产设备估量余值为100万元,A企业能够向B租赁企业支付5万元购置该设备。

（6）甲生产设备为全新设备,12月31日公允价值为921.15万元。

达成预定可使用状态后,估计使用年限为3年,无残值。

（7）租赁年内含利率为6%。

（8）12月31日,A企业优惠购置甲生产设备。

甲生产设备于12月31日运抵A企业,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料进项税额为17万元,发生安装人职员资33万元,设备于3月10日达成预定可使用状态。

A企业12月31日资产总额为万元,其固定资产均采取平均年限法计提折旧,与租赁相关未确定融资费用均采取实际利率法摊销。

（1）判定该租赁类型,并说明理由。

（2）编制A企业在起租日相关会计分录。

（3）编制A企业在年末和年末与租金支付以及其她与租赁事项相关会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中单位以万元表示）

（1）本租赁属于融资租赁。

①该最低租赁付款额现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15

（万元）,占租赁资产公允价值90%以上,符合融资租赁判定标准;

②租赁期满时,

A企业能够优惠购置,也符合融资租赁判定标准。

所以,该项租赁应该认定为融资租

赁。

（2）起租日会计分录:

最低租赁付款额=500×

2+5=1005（万元）

租赁资产入账价值=921.15（万元）

未确定融资费用=1005－921.15=83.85（万元）

在建工程921.15

未确定融资费用83.85

长久应付款-应付融资租赁款1005

（3）①固定资产安装会计分录:

在建工程150

原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）17

应付职员薪酬33

固定资产—融资租入固定资产1071.15

在建工程1071.15

②年12月31日:

支付租金:

长久应付款-应付融资租赁款500

银行存款500

确定当年应分摊融资费用:

当年应分摊融资费用=921.15×

6%=55.27（万元）

财务费用55.27

未确定融资费用55.27

计提折旧:

1071.15÷

3×

9/12=267.79（万元）

制造费用-折旧费267.79

累计折旧267.79

长久应付款-应付融资租赁500

当年应分摊融资费用=83.85-55.2=28.58（万元）

财务费用28.58

未确定融资费用28.58

3=357.05（万元）

制造费用-折旧费357.05

累计折旧357.05

优惠购置:

长久应付款-应付融资租赁款5

银行存款5

固定资产-生产用固定资产1071.15

固定资产-融资租入固定资产1071.15

三、物价变动会计

5．资料:

华厦企业12月31日固定资产账面余额为800000元,其购置期间为500000元,为200000元,为100000元。

在这三年期间通常物价指数变动情况分别为:

105,120,150。

按通常物价指数调整固定资产账面价值。

6、资料:

延吉企业按历史成本现行币值编制比较资产负债表和损益表及利润分配表以下:

延吉企业比较资产负债表

单位:

元

12月31日

货币资金

120000

135000

应收账款

45000

42000

存货

100000

105000

固定资产

520000

减:

累计折旧

（85000）

（105800）

资产累计

700000

696200

应付账款

40000

长久借款

150000

141000

一般股

500000

留存收益

10000

10200

权益累计

延吉企业损益表及利润分配表

销售收入

销售成本

期初存货

本期购货

350000

可供销售存货

450000

期未存货

345000

折旧费用

20800

其她费用

44000

所得税

104800

净利润

50200

续表

加:

期初留存收益

现金股利

50000

期未留存收益

其它相关资料有:

（1）年初存货购置时平均物价指数为105,本年存货购置是在年内均衡发生,存货发出采取优异先出法,年末存货购置时平均物价指数为125。

（2）固定资产购置时物价指数为110,年折旧率为4%,无残值。

（3）应收账款和应付账款收支时间在年内均衡发生。

（4）一般股发行时物价指数为108。

（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。

（6）现金股利宣告分配时物价指数为145。

（7）12月31日物价指数为115,12月31日物价指数为145,平均物价指数为130。

（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。

（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。

（1）

年12月31日

调整前金额（元）

调整系数

调整后金额（元）

调整前金额（元）

调整后金额（元）

货币奖金

10

145/115

151304.35

135000

145/145

45000

56739.13

4

100000

145/105

138095.24

105000

145/125

121800

50

145/110

685454.55

85000

112045.45

105800

139463.64

700000

919547.82

696200

844790.91

40000

50434.78

150000

189130.43

141000

500000

145/108

671296.30

10000

8686.31

10200

（12505.39）

权益累计

（2）

调整前金额

调整后金额

销货收入

145/135

557692.31

销货成本

406679.86

营业费用（除折旧费外）

145/130

49076.93

折旧费

27418.18

所得税

净利润

29901.96

货币性项目购置力变动净损益

（1093.66）

历史性成本不变比值净利润

28808.30

8686.31

期末留存收益

12505.39

上述销货成本计算:

期初存货

138095.24

本期购货

390384.62

可供销售存货

528479.86

期末存货

121800

本期销货成本

四、外币业务及外币报表折算

7、甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）外币业务采取即期汇率近似汇率进行折算,假定每个月月初市场汇率与交易发生日即期汇率近似,按季核实汇兑损益。

20×

2年3月31日相关外币账户余额以下:

长久借款1000万美元,系20×

0年10月借入通常借款,建造某生产线使用了该外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付六个月利息。

至20×

2年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款650万美元,估计将于20×

2年12月完工。

20×

2年第2季度各月月初、月末市场汇率以下:

2年4月至6月,甲企业发生以下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）:

（1）4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。

设备于当月投入安装。

（2）4月20日,将80万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元,卖出价为1美元＝8.30人民币元。

兑换所得人民币已存入银行。

（3）5月1日,以外币银行存款向外国企业支付生产线安装费用120万美元。

（4）5月15日,收到第1季度发生应收账款200万美元。

（5）6月30日,计提外币专门借款利息。

（1）编制20×

2年第2季度外币业务会计分录。

（2）计算20×

2年第2季度汇兑净损益。

（3）编制与期末汇兑损益相关会计分录。

（1）编制20×

2年第二季度外币业务会计分录:

①借:

在建工程578.2

银行存款—美元户（70万美元）578.2

②借:

银行存款-人民币户656（80×

8.2）

财务费用4.8

银行存款—美元户（80万美元）660.8

③借:

在建工程988.8

银行存款—美元户（120万美元）988.8

④借:

银行存款—美元户（200万美元）1648

应收账款（200万美元）1648

⑤借:

财务费用49.56

在建工程—美元户198.24

应付利息（30万美元）247.8

二季度利息=1000×

12%×

3/12×

8.26=247.8万元

应计入在建工程利息=（650×

3/3+70×

3/3+120×

2/3）×

8.26=198.24（万元）

2年第二季度汇总净损益

①长久借款=1000×

（8.27-8.26）=10（万元）（贷方）

②应付利息=30×

（8.27-8.26）+30×

（8.27-8.26）=0.6（万元）（贷方）

③银行存款=（300-70-80-120+200）×

8.27-（300×

8.26-70×

8.26-80×

8.26-120×

8.24+200×

8.24）=3.9（万元）（借方）

④应收账款=（250-200）×

8.27-（250×

8.26-200×

8.24）=-3.5（万元）（贷方）

当期汇总净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（万元）

（3）编制与期末汇总损益相关会计分录

财务费用10.2

银行存款3.9

应收账款3.5

长久借款10

应付利息0.6

8、未来企业外币业务采取即期汇率近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益。

（1）1月即期汇率近似汇率为1美元＝8.50元人民币。

各外币账户年初余额以下:

（2）企业1月相关外币业务以下:

①本月销售商品价款300万美元,货款还未收回（增值税为零）;

②本月收回前期应收账款150万美元,款项已存入银行;

③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元;

④接收投资者投入外币资本1500万美元,作为实收资本。

收到外币交易日即期汇率为1美元＝8.35元人民币,外币已存入银行。

（3）1月31日即期汇率为1美元＝8.40元人民币。

（1）编制未来企业相关外币业务会计分录。

（2）分别计算1月31日各外币账户汇兑收益或损失金额。

（3）编制月末与汇兑损益相关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

解答:

（1）编制未来企业会计分录

应收账款—美元户（300万美元）300×

8.5=2550

主营业务收入2550

银行存款—美元户（150万美元）300×

8.5=1275

应收账款—美元户（150万美元）1275

短期借款—美元户（180万美元）180×

8.5=1530

银行存款—美元户（180万美元）1530

银行存款—美元户（1500万美元）180×

8.35=12525

实收资本12525

（2）分别计算年1月31日个外币账户汇总收益或损失金额

银行存款账户汇兑收益=（1050+150-180+1500）×

8.4-（1050×

8.35+150×

8.5-

180×

8.5+1500×

8.35）=21168）-21037.5=130.5

应收账款账户汇兑收益=（600+300-150）×

8.4-（600×

8.35+300×

8.5-150×

8.5）

=6300-6285=15

短期借款账户汇兑损失=（750-180）×

8.4-（750×

8.35-180×

8.5）=4788-4732.5=55.5

应付账款账户汇兑损失=240×

8.4-240×

8.35=12

（3）编制月末与汇兑损益相关会计分录

应收账款15

银行存款30.5

应付账款12

财务费用78

短期借款55.5

五、企业合并及合并报表编制

9.A企业于1月1日以16000万元取得对B企业70％股权,能够对B企业实施控制,形成非同一控制下企业合并。

1月1日,A企业又出资6000万元自B企业少数股东处取得B企业20％股权。

假定A企业和B企业少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

（1）1月1日,A企业在取得B企业70％股权时,B企业可识别净资产公允价值总额为0万元。

（2）1月1日,B企业相关资产、负债账面价值、自购置日开始连续计算金额（对母企业价值）以及在该日公允价值情况以下表:

B企业账面价值

B企业资产、负债自购置日开始连续计算金额（对母企业价值）

B企业资产、负债在交易日公允价值（1月1日）

1000

1200

5000

8000

9200

10000

无形资产

1600

2400

2600

其她资产

4400

6400

6800

应付款项

其她负债

800

净资产

18000

2

23600

（1）计算1月1日长久股权投资账面余额。

（2）计算合并日合并财务报表中商誉。

（3）计算因购置少数股权在合并财务报表中应调整全部者权益项目金额。

1）年1月1日长久股权投资账面余额=16000+600=2（万元）

2）A企业取得对B企业70%股权时产生商誉=16000-0×

70%=（万元）

A企业购置B企业少数股权深入产生商誉=6000-23600×

20%=1280（万元）

3）合并财务报表中,B企业相关资产、负债应以其对母企业A价值进行合并即新

取得20%股权对应被投资方可识别净资产份额=2×

20%=4400（万元）

差额=6000-4400=1600（万元）,扣除商誉1280万元,剩下3