#可持续发展战略下实施环境会计探讨文档格式.docx
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摘要
进入21世纪,随着全球人口迅速膨胀和社会经济的迅猛发展，对能源和各种资源消耗量剧增，人类生存环境的日益恶化，带来的环境问题越来越凸显出来，人类社会与生态环境之间出现了不协调的发展局面，威胁人类的生存和可持续发展。
在这种形势下，为实现经济的可持续发展，企业在实现自身经济利益的同时也应该加强环境污染的监管和治理，承担一定的社会责任同时也给会给企业带来较大的社会效益。
随着可持续发展观的确立，在批判和继承传统会计的基础上产生了环境会计，环境会计有助于解决经济和可持续发展的矛盾问题，促进经济效益、社会效益和环境效益的协调统一，实现经济、社会和环境三者可持续发展。
文章通过分析可持续发展与环境会计的关系以及对环境会计对象、会计要素、会计目标的探讨，提出了环境会计在我国的应用和研究过程中出现的问题，并针对问题列出我国环境会计在可持续发展战略下的可行性措施，得出结论。
关键词：
环境会计，可持续发展，必要性，可行性措施
Abstract
Halfofthe20thcentury,astheglobalpopulationrapidexpansionandtherapiddevelopmentofsocialeconomy,theincreasingofenergyandresourcesconsumption,theworseningofhumansurvivalenvironment,themoreandmorehighlightedofenvironmentproblem,appearedtobenotcoordinatedbetweenhumansocietyandecologicalenvironmentdevelopmentsituationandthreatedtohumansurvivalandsustainabledevelopment.Inthissituation,enterprisesinordertorealizethesustainabledevelopmentofeconomy,shouldnotonlyimplementtheirowneconomicinterestsalsoshouldstrengthentheregulationandgovernanceofpollutionoftheenvironment.Inthisway,Itwilltakecertainsocialresponsibility,atthesametimealsowillbringgreatersocialbenefitstoenterprises.Withtheestablishmentofsustainabledevelopment,atbasicofcriticizingandinheriting,ofthetraditionalaccounting,theenvironmentalaccountingemerges,whichwillhelptosolvethecontradictionsofeconomicandsustainabledevelopment,topromoteeconomicbenefit,socialbenefitandenvironmentalbenefitsofharmoniousandunified,toachieveeconomic,socialandenvironmentalsustainabledevelopment.Thearticleanalysestherelationofsustainabledevelopmentandenvironmentaccounting,thenecessityandtheproblemsofenvironmentaccountinginourcountry.Atlast,theauthorputforwardthefeasibilitymeasureofChineseenvironmentaccountingunderthesustainabledevelopment.
Keywords:
environmentaccounting,sustainabledevelopment，necessity,feasibilitymeasure
一绪论
（一）研究背景
人类的发展离不开自然环境，但是地球环境是有一定承载力的，人类的发展不应该超出自然的承载能力。
人与自然环境的协调是人类生存和发展必须遵循的规律。
由于人类认识的局限性，从进入工业革命以来，人类一味地追求经济上的片面发展，没有按照客观规律办事，人类也因此受到惩罚。
人类应该明确：
经济的发展应该是对自然的利用和对自然的保护相统一，从而打破以自我为中心的观念，利用自然界的客观规律科学地发展经济，合理地开发、利用、保护环境资源。
我国改革开放的20多年间，在经济快速发展的同时，环境问题也日益突出，环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。
自2005年11月13日松花江水污染事件发生以来，又接二连三地发生了广东北江镉污染事件、辽宁浑河抚顺段水质粉浓度超标事件等污染事件。
这些环境事件的发生，充分表明我国为环境问题已经付出惨痛的代价。
众多经济学家预言：
“二十一世纪制约中国经济发展最重要的因素将是自然资源”。
然而，伴随我国经济持续快速增长而来的却是资源利用不充分、开发不合理、浪费严重以及由此带来的生态环境的破坏和恶化等问题，GDP增长的过程可以说是环境和资源的战争。
因此，从生态角度来说，中国的环保到了最紧要的关头，保护资源和改善环境已成为我国一项十分紧迫的战略任务。
可持续发展战略是在满足当代人们需要的同时，不损害人类后代且满足其自身需要的能力，其基本内涵包括经济可持续发展、生态可持续发展和社会可持续发展三个方面，经济可持续是基础，生态可持续是条件，社会可持续是目的。
然而，随着社会经济的快速发展和人类文明程度的提高，环境污染已经成为我国目前面临的重要问题之一。
在可持续发展的大背景下，如何充分发展环境会计的作用，从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，更好地满足各相关利益集团和企业对环境信息的要求，已经成为经济学领域研究的热点问题。
（二）研究意义
环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币为单位，实物单位计量，或用文字表述的形式，反应、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值、平衡人工资本和自然资本，全面反应自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。
同时，环境会计也是核算企业社会资源成本的手段，它根据会计要求对企业拥有的环境资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，是提供因不同程度的耗用而需要以资产形式追加补偿的财务信息，是一种财务信息系统。
鉴于环境会计的基本概念，我们可以明确研究环境会计的意义：
（1）环境会计是可持续发展战略在微观层面的重要组成部分：
可持续发展提倡“提高效益，节约资源，减少废物”的特征的集约式经济增长，要求企业的生产经营活动要与环境的承载力相适应；
（2）环境会计是企业参与市场竞争的必要条件：
在绿色消费日益盛行和环保法规日趋严格的情况下，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件，而环境会计就是其在财务经济信息方面的唯一选择；
（3）环境会计是全面、准确计算“绿色GDP”的基础：
“绿色GDP”是当前最能真实反映一国经济、生态与社会进步状况的重要指标，也是防止资源过度消耗与生态环境恶化的迫切要求；
（4）环境会计信息的使用者集中于政府管理部门。
据调查发现,在我国,政府管理部门是环境会计信息的主要使用者,而广大的社会公众则缺乏使用的可能性和主动性。
这也从另一个方面说明,我国目前企业所披露的环境会计信息主要服务于国家的宏观环境管理和污染治理。
在这种情况下,企业就极有可能忽略其他使用者的信息需求,其提供的环境会计信息就可能是不完整的了。
（三）环境会计的研究现状
环境会计的研究始于20世纪70年代。
以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表，解开了环境会计研究的序幕。
提出环境会计即“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。
”
1975年，英国会议准则知道委员会颁布了《公司报告》，被人们看作是英国公司社会报告的起源。
1989年，有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一些与环境问题密切相关的大型企业，都在开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题。
1997年发表了《基于环境视野的完全成本会计》，讨论了环境会计成本的概念和全部成本核算的差异，同时还介绍了信息使用者根据不同企业处理的环境完全成本的案例[10]。
1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开。
主要是讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。
这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。
自20世纪九十年代，我国学者首先对环境会计的理论结构就开始进行了研究，研究内容涉及环境会计的概念以及目标、环境会计假设、对象、基本原则、要素的确认和计量环境信息的披露等问题。
较早的环境会计专著有中国人民大学徐宏教授的《环境会计理论与实务研究》。
文中对环境会计框架、基本假设、对象、要素和计量方法的基础理论作了归纳和总结，并提出了一家之言。
综合国内外对环境会计的研究，可以看出：
在可持续发展的社会背景下，对于环境会计报告的目标、本质以及环境会计报告的内容、环境会计报告要素的确认和计量、环境会计报告的模式等，大部分都停留在“浅谈”、“初探”、“试验”、“析论”的阶段，有很多不完善的地方；
对于环境会计报告披露主体的研究均限定在企业的范畴之内，对于将政府作为环境会计报告主体，以及如何将政府环境会计报告和企业环境会计报告紧密结合在一起的研究甚少；
对于政府环境会计报告的内容、模式的研究很少。
所以在我国，无论是日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，都需要对环境会计报告理论与实务进行深入的研究。
二可持续发展与环境会计的关系
环境会计是会计学的一个新兴分支，具体地说，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计算手段和属性，对各会计主体的环境活动和与环境有关的经济活动进行反应和控制，从而促进经济效益和环境效益乃至社会效益的协调发展和共同提高。
（一）可持续发展是环境会计的基本目标和理论依据
在可持续发展战略下，环境会计是以可持续发展为目标，运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境影响进行确认、计量和报告的一门学科。
具体来讲，环境会计是以综合货币计量和实物计量为主要计量单位，以有关环境资源的法律、法规和国际公认准则为依据，运用会计学的理论和方法来研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境的成本和费用，分析环境资源绩效以及环境资源运动对会计主体经营业绩影响的一门科学。
会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，是连接会计理论与会计实务的桥梁。
可持续发展史强调生态、经济、全面的持续性发展，是对高消耗单一追求经济数量增长的传统发展模式的摈弃。
以“可持续发展”为基本目标，是环境会计能完善发展的坚实基础。
（二）环境会计的内容体现是实现可持续发展的内在要求
可持续发展是环境会计的理论基础，也是环境会计的根本目标，可持续发展的根本思想是人类在追求创造健康和富裕的条件时，不要用耗竭资源，破坏生态和污染环境的方式来取得，要求人们摈弃传统的发展模式，促进生态，经济和社会平衡协调发展，环境会计把整个会计视野扩大到会计主体同生态环境之间的关系，通过核算会计主体的环境活动和与环境有关的经济活动，对环境责任履行情况进行反映和监督，向有关利害关系人提供比传统会计更为有用的环境信息，促使主体在追逐经济效益的同时兼顾环境效益，可以看出，环境会计从产生开始，其理论体系和实务操作无不浸透、贯彻、体现着可持续发展的要求，环境会计就是一门可持续发展的会计。
（三）环境会计是我国实现可持续发展的现实选择
（1）环境会计是我国环境现状的客观要求：
为遏制生态环境的恶化，实现可持续发展战略，一方面要加强环境法制建设，提高全民的环境意识；
另一方面要将企业行为纳入微观环境管理系统。
然而，我国却以牺牲环境、透支未来为代价，去的了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。
因此，将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。
（2）环境会计是我国与国际会计接轨的需要：
我国实行对外开放，大量引进外资，而我国现行会计制度中还未建立系统的环境会计核算体系，不能满足会计国际化的要求，有碍会计的国际交流与合作，不能向外国投资者及有关方面提供我们的环境信息。
另外，如果我国没有相应的环境准则，也就难以衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度以及为保护环境而采取的对策，我国环境可能就会很大程度上被其他国家污染。
因此，我们应尽快制定环境会计准则，对内、外资企业提出纰漏环境会计信息的要求。
（四）环境会计在可持续发展战略中发挥关键性的作用
随着人们对环境与经济问题的日益关注，环境会计将在实施可持续发展战略中起到关键作用。
一是环境会计的实施可使人们清醒地认识到绝不能以自然资源的持续减少、环境的持续恶化作为代价，换取国民经济的虚假增长；
二是利用环境会计信息，政府可制定相关的经济、法律政策和规定等，用以规范经济主体的行为，使其自觉遵守环境秩序，从而提高环境质量；
三是经过环境会计修正后的企业资产和损益数据，可使投资人及社会其他方面清晰了解经济主体生产经营对环境的影响，进而科学地展示其发展前景，具有较高的决策价值，从而促进经济主体的行为与环境协调；
四是环境会计披露的信息可促使经营者清晰地认识到持久的经济利益有赖于经济的持续发展，而持续的经济发展又有赖于人们遵守生态与环境规律；
五是通过环境会计对环境成本、环境费用、环境收入的核算，可确定经济主体在一定时间的环境经济效益，考核其对社会经济的贡献，取缔以牺牲环境为代价换取短期利润的经济主体。
三环境会计研究对象及会计要素
（一）环境会计研究对象
传统会计定义会计对象是特定主体能够以货币表现的经济活动。
环境会计对象遵循传统会计的定义，应该是由环境问题引发的但能够用货币表现的交易或者事项。
环境会计作为企业会计的一个重要内容，在继承企业会计的基本原理和基本方法的同时，又必然需要有更多的创新内容。
环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的，因而环境会计的核算和监督企业的经济活动应该保证建立在人类社会的可持续发展基础之上，环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容的界定，应特别是重视环境科学与会计实务的结合。
环境会计要以如何降低自然资源的耗费为主旨，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况做出确认、计量和报告。
环境会计的对象应该既包括如环境污染的税费、环境资产、环境负债、改善资源环境所得收益等方一面内容，又包括如企业的环境目标及环境政策的制定、以及实施情况等，并在企业财务报表附注中或专门的非货币性环境报告中披露。
（二）环境会计要素问题
关于环境会计要素，理论界有不同的观点，但主要分为以下4类观点：
三要素论、四要素论、五要素论、六要素论。
三要素论的主要观点有：
一是包括环境资产、环境负债和环境成本；
二是包括环境成本、环境收入和环境收益；
三是包括自然资源的损耗、环境保护支出和环境保护收益；
四是包括环境资产、环境费用和环境效益；
五是包括环境资产、环境费用和环境损益。
四要素论的主要观点有：
一是包括环境资产、环境负债、环境支出和环境收益；
二是包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润；
三是包括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。
五要素论认为环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和环境收益。
六要素论认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。
我认为环境会计“三要素论”不够全面，因为企业的环境活动会给企业带来收益，企业的生产经营活动也会导致环境负债。
“四要素论”的观点没有考虑环境资源所有者或使用者在企业环境资产中享有的经济利益。
“六要素论”的主要目的可能是追求环境会计理论体系的完整性，但其可操作性较差，存在的主要问题是怎样对环境收入进行确认和计量。
环境活动所产生的收入更多的是表现为隐性收入，与企业一般意义上的收入有明显的区别，在确定环境损益时，可以将其与环境支出对比，以评价环境活动对企业经济效益的影响，但如果把环境收入作为一个要素单独核算，在实务中很难操作。
依据企业环境会计信息使用者的要求，以及会计对象的具体内容，我认为将环境会计的要素确定为五要素较好，即：
环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益。
这样可以使环境会计像传统会计一样进行复式记账。
环境会计的复式记账是指利用确定的货币形式，对企业环境活动所引发的环境资产、环境负债、环境权益等进行复式会计记录，并使之按照环境会计复式记账的账户设置归类核算。
然而，环境会计的核算对象与传统会计核算的一般对象不同，环境会计的核算对象是企业应承担责任的环境活动。
企业应承担责任的环境活动有些与企业的财务活动有关，有些与企业财务活动无关。
（三）环境会计的目标
环境会计的目标应能够满足会计信息使用者进行决策的需要，其内容应能够帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况;
了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力;
了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。
从使用者的角度看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。
环境会计的最基本的目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。
使人口、经济、社会、环境以及资源相互协调发展。
由于传统会计理论只强调提高经济效益的单一目标，不但导致环境效益和社会效益的下降，也危及经济效益的未来可实现性。
因此，环境会计的基本目标不宜定义为单一目标，但它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。
具体目标是为信息使用者提供有用的环境会计信息，以帮助各决策单位实施经济和环境决策。
环境会计应披露的信息主要有:
环境成本、环境负债，与环境负债和成本相关的特定会计政策，报表中确认的环境负债和成本的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型，等等。
四、我国在实施环境会计过程中存在的问题
（一）环境意识与社会责任感淡漠
美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。
星巴克咖啡的CEO奥林.史密斯说：
星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。
我国多数企业对其社会责任模式，对环境会计工作没有给于充分的认识，只是注重经济利益、眼前利益、污染治理设施要么根本不健全、要么不能正常运转。
影响了社会的可持续发展。
“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害”是我国著名的淮河地区最形象的写照。
我国众多企业环境责任的到的观念不强，“重经济轻环境”思想以及“先污染、后治理”等非持续发展的行为较为皮鞭，企业往往只顾眼前利益，环境保护观念淡薄，对环境会计工作没有给予充分的重视，没有认识到环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用。
由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业并不愿主动披露环境信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众。
因此，必须提高企业的环境保护意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为环境会计的实施创造良好的主客观环境。
（二）环境会计相关法律法规不健全，会计制度不完善
我国目前的会计法中缺少环境会计内容，所颁布的环境法规也缺少环境会计内容。
因此企业对环境会计的应用缺乏法规的支持和约束。
此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定，对环境方面的违法行为处罚力度不够，而发达国家在这方面已经有了较明确的规定，如加拿大环境保护法（第12条）以及艾伯塔强制环境保护法（第128条）规定：
“触犯本法的公司，其任何指挥、负责、召集、赞成、默许或参加违法任务的公司官员、指挥者或代理人，也要负一部分法律责任，并且不管公司受到控告和定罪与否，都有责任受到惩罚。
”在美国环境法中，公司老板或代理人也有责任。
1993年有117个美国公司经理因环境犯罪被判监禁。
这方面法律、法规的健全和完善，可以使企业及其领导者更加重视企业的环境保护问题，从而更有利于环境会计的实施。
我国已颁布的针对企业环境会计相关的法律法规不多,目前主要有国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》,以及《环境影响评价法》《关于申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》等法律法规,缺乏对企业建立环境会计的法律约束和政策支持,客观上造成了企业在环境会计的确认、计量方面的滞后,再加上企业环保责任的不确定性,使得我国在环境会计发展方面相当缓慢。
环境会计制度不完善，缺乏具有可操作性的相关准则。
到目前为止，我国还没有相关的环境会计准则、制度对企业是否运用环境会计进行约束，企业通常不会主动披露环境会计信息;
即使有些企业有披露环境信息的动机，但由于目前还没有可操作性的会计准则，还满足不了实务会计的要求，也会选择暂不披露。
（三）环境会计的理论研究与实务操作仍很不成熟
从理论研究的角度看，科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境会计理论和方法体系尚未建立起来。
企业环境会计理论和方法体系是环境会计深入研究的基础，然而这一基础在我国并未建立；
从实务方法看，我国企业并没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性。
目前，我国企业环境报告在目标方面过于狭隘，在内容和方式方面缺乏可理解性、相关性、可靠性、可比性和透明度。
例如科目计量标准问题。
在对环境会计中增加的“环境资产”，“环境负债”、“环境资本”等科目进行计量时，应确立一个什么标准来客观公正地反映企业的这些资产负债状况？
这是一个难度较大的课题。
目前我国资源、环境、生态方面的法律法规还不是很完善，全国范围内只有废水、废气排放物等几项国家标准。
虽然有关部委已经下达通知要求尽快制定规章制度，推进“三绿工程”，但与环境会计要求仍有较大差距。
另外，制定有关资源、环境、生态方面的全国统一标准是一项复杂的工作，既要考虑国家的实际环境状况，又要尽量与国际标准相一致，需要相当长的时间。
（四）政府和社会对宏观环境的监督调控作用不强
政府的监督问题。
由于环境作为一种公共产品，它具有经济外部性。
单位个人可以不付
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