中级会计实务讲义_精品文档.doc

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中级会计实务讲义

考点020、固定资产的后续支出

（主要考核客观题和不定项选择题）

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理思路：

【题•单选题】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。

2010年6月30日达到预定可使用状态。

固定资产进行更换后的入账价值（　　）万元。

A.1320

B.1420

C.1520

D.1720

【答案】D

【解析】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000=1720（万元）。

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2000÷10×4）

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

终止确认替换部分的账面价值：

借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　380

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

【提示】被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480（万元）。

（3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

借：

长期待摊费用（资本化）

　贷：

银行存款

【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。

2.固定资产的后续支出——费用化

借：

管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费）

　　销售费用（销售部门的固定资产的修理费）

　贷：

银行存款等

【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理；

考点021、固定资产的减值

（主要考核客观题和不定项选择题）

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

【提示】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。

【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【相关链接】企业计提的存货的减值，应收账款计提的坏账准备一经计提以后价值回升可以转回。

考点022、固定资产的处置

（主要考核客观题和不定项选择题）

1.缴纳营业税

借：

固定资产清理

　贷：

应交税费——应交营业税

【提示1】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。

【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。

借：

银行存款（不通过固定资产清理）

　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.清理净损益的处理

（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记"固定资产清理"科目；

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；

（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

【提示】会计算营业外收入或营业外支出的金额。

【题•单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。

出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。

假定不考虑其他相关税费。

企业出售该幢办公楼确认的净收益为（　　）万元。

A.10

B.77

C.95

D.105

【答案】B

【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-[10+18+（370-115）]=77（万元）。

考点023、无形资产的概念和特征

（主要考核客观题）

一、无形资产的概念和特征

【提示1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

【提示2】商誉是一项单独的非流动资产。

二、针对土地使用权核算

内　　　　容

核算科目

非房地开发企业（1-2）

1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用）

无形资产

2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理；

固定资产（无法分配）

无形资产和固定资产（能够分配）

房地产开发企业（1-2）

1.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房

开发成本（存货）

2.房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用

无形资产

房地产或非房地产开发企业（1-2）

1.企业单独估价入账的土地

固定资产

2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让

投资性房地产

考点024、无形资产的取得

（主要考核客观题和不定项选择题）

一、外购方式取得的无形资产

外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【相关链接】存货是指的达到预定可销售状态；

【相关链接】固定资产是指的达到预定可使用状态。

1.计入无形资产的成本

购买价款、相关税费、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用

2.计入当期损益（管理费用或销售费用）

为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用

【题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。

该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（　　）万元。

A.2160

B.2256

C.2304

D.2700

【答案】B

【解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=（2700+120）-［（2700+120）/5］=2256（万元）。

二、自行研发取得的无形资产

（一）研究阶段与开发阶段的区分

无形资产未研发完成：

将“研发支出——资本化支出”科目的期末余额列示于资产负债表中的“开发支出”项目。

【提示】考试需要分清楚计入管理费用的金额和计入无形资产成本的金额。

考点025、无形资产的摊销

（主要考核客观题和不定项选择题）

一、分析判断其使用寿命

【提示】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。

二、使用寿命能够确定的摊销计算

（一）摊销方法

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【相关链接】企业选择的固定资产的折旧方法，应当反映与该项固定资产有关的经济利益的预期实现方式。

（二）使用寿命的确定

无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。

（三）预计净残值（判断题）

使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点）。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

三、无形资产摊销的账务处理

借：

管理费用（自用）

　　制造费用（生产产品使用）

　　其他业务成本（经营出租）

　　研发支出等（为研发另一项无形资产而使用）

　贷：

累计摊销

【提示】如无特别说明计入“管理费用”科目。

考点026、无形资产的减值

（主要考核客观题）

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。

考点027、无形资产的处置

（主要考核客观题和不定项选择题）

无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

借：

银行存款（按实际收到的金额）

　　累计摊销（按已计提的累计摊销）

　　无形资产减值准备（按已计提的减值准备）

　　营业外支出——处置非流动资产损失（借差）

　贷：

无形资产（按无形资产账面余额）

　　　应交税费——应交营业税（售价×营业税税率）

　　　营业外收入——处置非流动资产利得（贷差）

【提示】必须会计算处置无形资产的净收益或净损失。

【相关链接】固定资产的处置通过固定资产清理科目进行核算，固定资产清理的最终转为营业外收入或营业外支出。

【提示】针对无使用价值和转让价值的无形资产，应将其账面价值转入“营业外支出“。

借：

营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　贷：

无形资产

考点028、投资性房地产的概述和范围

（主要考核客观题）

一、属于投资性房地产的项目

1.已出租的土地使用权；

2.持有并准备增值后转让的土地使用权；

3.已出租的建筑物。

【提示】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

二、下列各项不属于投资性房地产

1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；

2.作为存货的房地产（房地产开发企业）。

【提示】关注哪些属于投资性房地产哪些不属于投资性房地产：

1.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产；

2.某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。

3.已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租；

4.按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。

5.房地产开发企业对外出租的商品房，属于投资性房地产。

考点029、投资性房地产的初始计量

（主要考核客观题）

项目

确认时点

1.已出租的土地使用权

租赁期开始日

2.已出租的建筑物

租赁期开始日

3.持有并准备增值后转让的土地使用权

企业将土地使用权停止使用，准备增值后转让的日期

一、外购的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同固定资产和无形资产等）

1.对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。

2.企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或