第五章借贷记账法的具体应用Word文档下载推荐.docx

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收入与费用的配比原则；

销售过程中主要账户的作用、核算内容；

销售过程中增值税销项税的核算；

销售过程中相关会计分录的编制。

利润的组成部分、每部分利润的计算、本年利润和利润分配账户的结构、相关结转业务的会计分录的编制。

成本计算中成本计算项目的确定；

各种费用的归集和分配；

各种成本计算的方法；

产品销售成本的理解。

教学建议：

介绍资金运动规律应结合会计对象的概念。

材料采购账户的设置目的、作用以及材料采购业务的会计分录的编制；

材料购进过程中增值税进项税的核算；

固定资产购置业务的两种不同情况下应分别设置的主要账户以及固定资产购置业务的会计分录的编制。

实验或实践：

练习生产过程的核算。

练习销售过程的核算。

第一节制造业企业的主要经济业务

制造业（通常习惯称之为工业企业）是从事产品生产经营活动的经济实体。

它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。

为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。

这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。

随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环和周转。

企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。

企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。

在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。

在生产过程中发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资费用以及其他费用等形成生产费用。

生产费用具有不同的经济内容和用途，但最终都要分配和归集到各种产品中去，形成产品的制造成本。

这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。

在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。

为了及时总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利润或发生的亏损，如为利润，应按照国家的规定上交所得税，提取留存等，一部分资金退出企业，一部分要重新投入生产周转；

如为亏损，还要进行弥补。

在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。

第二节资金筹集业务的核算

一、资金筹集业务的核算内容

企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。

目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行等金融机构筹借以及发行债券等。

因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。

二、资金筹集业务核算的账户设置

（一）“实收资本”账户

“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果的（股份公司为“股本”）。

该账户是所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；

借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数；

期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本（或股本）数额。

该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“固定资产”账户

“固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产的原始价值。

该账户是资产类，借方登记企业增加的固定资产的原始价值；

贷方登记减少的固定资产的原始价值；

期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资产的原始价值。

该账户应按固定资产的类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。

（三）“无形资产”账户

“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本。

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

该账户借方登记取得无形资产的实际成本；

贷方登记减少无形资产的实际成本；

期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产的成本。

该账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算。

（四）“短期借款”账户

“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。

该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

该账户应按借款种类、贷款人和币种进行明细分类核算。

（五）“长期借款”账户

“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；

借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）；

期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。

该账户应按贷款单位和贷款种类进行明细分类核算。

三、资金筹集业务的会计处理

星光电子实业有限公司2008年12月份发生的业务如下：

【例1】12月15日，收到银行收账通知，星光电机厂投资款600000元已收款入账。

该笔经济业务发生后，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。

一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了600000元，应借记“银行存款”账户；

另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投入的资本项目也增加了600000元，应贷记“实收资本”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

银行存款600000

贷：

实收资本———星光电机厂600000

【例2】12月20日，收到星光电机厂按投资协议陆续向企业投入的新设备一台，价值50000元，专利技术一项，作价150000元。

该笔经济业务发生后，同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化。

由于接受投资的内容不同，故一方面，企业资产要素中的固定资产和无形资产项目分别增加50000元和150000元；

应借记“固定资产”、“无形资产”账户，另一方面企业所有者权益要素中的投入资本项目继续增加，应贷记“实收资本”200000元。

固定资产—机器50000

无形资产—专利技术150000

实收资本—星光电机厂200000

【例3】12月20日，企业向银行申请短期流动资金贷款500000元存入银行。

该笔经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发生变动。

一方面，企业资产要素中的银行存款项目增加500000元，应借记“银行存款”账户；

另一方面，负债要素中的短期借款项目增加500000元，应贷记“短期借款”账户。

银行存款500000

短期借款500000

【例4】12月22日，接银行通知，企业申请的长期借款5000000元已到账。

长期借款入账如短期借款的账务处理，应编制如下分录：

银行存款

长期借款

第三节供应过程业务的核算

一、供应过程业务的核算内容

材料采购成本项目包括：

1、材料的买价，即供应单位的发票价格；

（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成本，应计入“应交税费”。

如果属于小规模纳税人，则购买材料时支付的增值税应计入采购成本）。

2、外地运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。

（采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支）

3、运输途中发生的合理损耗和入库前的加工整理挑选费用等。

4、应负担的其他费用。

（如进口关税）。

二、供应过程核算的账户设置

（一）“原材料”账户

“原材料”账户，用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。

该账户是资产类，借方登记已验收入库材料的实际成本；

贷方登记发出材料的实际成本；

期末余额在借方，表示库存各种材料的实际成本。

“原材料”账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“在途物资”账户

“在途物资”账户，用来核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。

该账户属于资产类，借方登记外购材料成本的增加数，贷方登记到货验收后转入“原材料”账户的采购成本数。

期末借方余额，表示在途材料的实际成本。

“在途物资”账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。

（三）“应付账款”账户

用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

该账户是负债类，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；

借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；

期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。

应按供应单位（债务人）设置明细账，进行明细分类核算。

（四）“应交税费”账户

用来核算企业应交的各种税金。

如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。

该账户是负债类，贷方登记按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额；

借方登记已交纳的各种税金和增值税进项税额；

期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。

该账户应按税金的种类设置明细账，进行明细分类核算。

其中，“应交税费—应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的增值税销项税额记入该账户的贷方。

三、供应过程的总分类核算

【例5】12月22日，收到银行转来的结算凭证，承付购料款（不考虑运费税款抵扣问题），材料尚未到达企业。

该笔经济业务发生后，引起企业资产要素与负债要素同时发生变化。

一方面，企业购买原材料支付买价324000元，运费1008元，这两项构成该批材料的实际采购成本，引起资产要素中的原材料项目增加325008元，但由于材料尚未到达企业，尚在运输途中，故应借记“在途物资”账户；

同时，作为一般纳税人，随同价款一起支付的增值税款为55080元，不能计入采购成本，故使企业负债减少，应借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；

另一方面，企业资产要素中的银行存款项目减少了380088元，应贷记“银行存款”账户。

在途物资—电解铝锭325008.00

应交税费—应交增值税（进项税额）55080.00

银行存款380088.00

【例6】12月6日，上述材料到达企业，验收入库。

该项经济业务发生后，引起企业资产要素中的相关项目发生此增彼减的变化。

一方面，材料到达验收入库，使资产要素中库存材料项目增加了325008元，另一方面，在途材料减少，因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

原材料—电解铝锭325008

在途物资—电解铝锭325008

【例7】12月20日，采用汇兑结算方式偿还上月购料款306000元。

该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。

一方面，负债要素中的应付账款项目减少了306000元，应借记“应付账款”账户；

另一方面，资产要素中的银行存款项目减少了306000元，应贷记“银行存款”。

因此，该笔经济业务应作如下分录：

应付账款—烟台钢材厂306000

银行存款306000

【例8】12月22日，购入甲材料40千克，价款28000元，乙材料60千克，价款54000元，增值税13940元，共发生运费1000元，以转账支票支付。

材料到达，验收入库。

在材料采购过程中，购买一种材料发生的买价和采购费用构成了该种材料的实际采购成本，而当购买两种或两种以上材料，共发生一笔采购费用时，则需要将这笔共同费按照一定的标准分配，分别计算各种材料的采购成本。

共同费用的分配标准，可以选择采购材料的重量、体积或买价等。

采购费用分配率=共同发生的采购费用

各种材料重量、（体积、买价）之和

某种材料应负担采购费用＝某种材料重量（体积、买价）×

分配率

甲材料应负担的运费＝　　　　1000　　　×

40=400元

　　　　　　　　　　　　40+60　

乙材料应负担的运费=　　　1000　　　×

60=600元

　　　　　　　　　　　　40+60　

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

原材料-甲材料28400

-乙材料54600

应交税费-应交增值税（进项税额）13940

银行存款96940

结转入库材料的采购成本时，除了登记“原材料”账户外，还要分别登记甲、乙两种材料的明细账，并且，既要登记入库材料的数量，又要登记金额。

第四节生产过程业务的核算

一、生产过程业务的核算内容

生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。

生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。

一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造产品，以满足社会需要；

另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等等。

企业在一定时期内发生的用货币额表现的生产耗费，称为费用。

费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本。

因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内容。

二、生产过程核算账户的设置

（一）“生产成本”账户

是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。

该账户是成本类，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用；

贷方登记完工入库产品的生产成本，该账户期末借方余额，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。

该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“制造费用”账户

用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的固定资产折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等费用。

该账户是成本类，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本”账户借方、分配计入产品生产成本的制造费用，期末结转后，该账户一般没有余额。

该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。

（三）“应付职工薪酬”账户

用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。

包括：

①职工工资、奖金、津贴和补贴；

②职工福利费；

③各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；

④工会经费和职工教育经费等所有企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

该账户是负债类账户，贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬，作为一项费用，按其用途分配计入有关的成本费用账户的数额；

借方登记本月实际支付的职工薪酬；

期末如有余额，一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。

该账户可按“职工工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账，进行明细分类核算。

（四）“应付利息”账户

用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

该账户是负债类账户。

贷方登记按规定利率计算的应付利息数，借方登记实际支付的利息数；

期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。

该账户可按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算。

（五）“累计折旧”账户

“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。

在会计核算中，除了应设置和运用“固定资产”账户外，还应设置和运用“累计折旧”账户。

由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。

固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。

固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，这样做即是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更是为了实现期间收入与费用的正确配比。

基于固定资产的上述特点，为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值（即折旧额）的账户，即“累计折旧”账户。

该账户是资产类账户，每月计提的固定资产折旧，记入该账户的贷方，表示固定资产因损耗而减少的价值；

对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值、贷记“固定资产”账户的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额；

期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。

将“累计折旧”的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，即可求得固定资产的净值。

该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

（六）“库存商品”账户

“库存商品”账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。

该账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的实际成本；

贷方登记发出商品的实际成本；

期末借方余额，表示库存商品的实际成本。

该账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

（七）“财务费用”账户

“财务费用”账户，用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。

包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

该账户是损益类账户，借方登记发生的各项财务费用；

贷方登记发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；

期末结转后，该账户无余额。

该账户按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

（八）“管理费用”账户

“管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。

包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

该账户是损益类账户，借方登记发生的各种费用；

贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用；

期末结转后账户无余额。

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

三、生产过程的总分类核算

【例9】12月31日，分配结转本月发出材料实际成本。

该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。

一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加了1650000元、70000元和20000元，根据“发料凭证汇总表”，按材料用途，应分别借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；

另一方面，引起资产要素中的“原材料”项目减少了1650000元，应贷记“原材料”账户。

生产成本—HB车床735000

—DE-10车床825000

制造费用70000

管理费用20000

原材料1650000

【例10】12月31日，分配结转本月工资费用。

该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。

一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加，按不同的用途，应分别借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；

另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬—职工工资”账户。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

生产成本—HB车床428324

—DE-10车床277202

制造费用39887

管理费用60107

应付职工薪酬--工资805520

【例11】12月31日，按本月工资总额的14%计提职工福利费。

该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和负债要素发生变化。

另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬—职工福利”账户。

生产成本—HB车床59965.36

—DE-10车床38808.28

制造费用5584.18

管理费用8414.98

应付职工薪酬—职工福利112772.80

【例12】12月4日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为805520.元，向银行提取现金，以备发工资。

该笔经济业务发生后，引起资产要素内部项目发生此增彼减的变化。

一方面，使资产要素中现金项目增加了805520元，应借记“库存现金”账户；

另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了805520元，应贷记“银行存款”账户。

库存现金805520

银行存款805520

【例13】12月4日，根据“工资结算单”，以现金发放工资805520元。

根据上述业务的原始凭证进行分析，该项经济业务发生后，引起负债要素和资产要素发生变化，一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少了805520元，应借记“应付职工薪酬”账户；

另一方面，引起资产要素的库存现金项目减少了805520元，应贷记“库存现金”账户。

应付职工薪酬—职工工资805520

【例14】12月31日，计提本月固定资产折旧。

基本生产车间39000元，企业管理部门12500元。

应作如下会计分录：

制造费用39000

管理费用12500

累计折旧51500

【例15】12月31日，计提本月银行流动资金借款利息5000元。

银行借款利息属于财务费用，企业一般按季与银行结算，根据权责发生制的原则，在季内的每个月企业都要负担这笔利息费用，这样一方面引起本期费用要素中的财务费用增加5000元，应借记“财务费用”账户；

另一方面引起负债要素中的应付利息也增加5000元，应贷记“应付利息”账户。

财务费用5000

应付利息5000

【例16】12月15日，企业开出转账支票一张，支付生产车间汽车修理费3810元。

该笔经济业务发生后，引起企业资产和费用要素发生变化。

一方面，使企业费用要素中的修理费用增加3810元，应借记“制造费用”账户；

另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少3810元，应贷记“银行存款”账户。

制造费用3810

银行存款3810

【例17】1