财务会计教案第一章第一节9101112文档格式.docx

财务会计教案第一章第一节9101112文档格式.docx

《财务会计教案第一章第一节9101112文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计教案第一章第一节9101112文档格式.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

教学重点：

应收帐款减值的核算；

教学难点：

应收帐款减值的核算

教学过程：

第一章资产

第三节应收帐款减值

一、坏账损失的内容：

（一）定义：

坏账是无法收回或收回可能性极小（发生减值）的应收帐款。

由于坏账而造成的损失，称为坏账损失。

（二）坏账损失产生的原因：

1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。

2、债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回。

3、债务人较长时期（三年内）内，未履行其偿债业务，并有足够的证据证明无法收回或收回的可能性极小。

企业应当在资产负债表日对应收帐款的帐面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的帐面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提应收款项减值准备（坏账准备）。

应收款项减值准备（坏账准备）作为应收款项的抵减项目，在资产负债表上不单独列示。

对于经批准已经核销的应收帐款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入帐。

应收帐款减值损失是企业在经营过程中发生的一项经营费用，根据确认坏账损失的时间不同，即视应收款项减值损失为哪一会计期间费用的不同，将应收帐款减值损失的核算分为直接转销法和备抵法两种。

我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

（二）帐户设置：

1、“坏账准备”帐户，该帐户属“应收帐款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整帐户。

该帐户借方登记“坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备金”，贷方登记“计提的坏账准备金”，期末余额在贷方反映企业已计提但尚未使用的坏账准备金。

2、“资产减值损失”帐户，该帐户属于损益类帐户。

该帐户借方登记“资产发生的减值”，贷方登记“企业计提各项资产减值后，相关资产又要恢复，恢复增加的金额”，期末将余额转入“本年利润”。

（三）应收帐款减值准备（坏账准备）的计算方法：

当期应计提的坏账准备=当期按应收帐款计算应计提坏账准备金额-（或+）坏账准备贷方（或借方）余额

（三）直接转销法：

1、定义：

指在日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，实际发生坏账时，将实际发生的坏账数一次性记入当期费用（资产减值损失），同时，冲销应收帐款的方法。

即，企业确认坏账时，

借：

资产减值损失——坏账损失

同时，冲销先前的应收帐款

贷：

应收帐款（应收票据、其他应收款等）

若，企业发生的坏账又收回的，做相反的会计分录即可。

例：

星光电器厂2005年发生一笔50000元的应收帐款，一直无法收回，2010年末确认为坏账，会计分录如下：

　　借：

资产减值损失——坏账损失　50000　

应收帐款　50000

2011年3月，此笔50000元的应收帐款收回，则会计分录如下：

应收帐款50000

资产减值损失——坏账损失50000

银行存款50000

2、优缺点：

直接转销法的优点是帐务处理简单，但是，在发生坏账时才确认损失，不符合权责发生制以及收入和费用相配比的会计原则，致使企业的大量呆坏账常年挂账，虚增企业的利润，夸大了前期资产负债表上应收帐款的可实现价值

课堂小结：

作业：

板书设计：

课后分析：

10

教学目的及要求：

1、理解应收账款减值的定义与核算内容；

2、熟练掌握应收帐款减值的确认与三种方法；

3、熟练掌握应收帐款减值的核算。

1、应收帐款减值的三种方法；

2、应收帐款减值的账务处理。

应收帐款减值的方法和账务处理。

11

第七周第次课

第一章第三节应收帐款减值

10会计班

第二节应收帐款减值

二、账龄分析法：

根据应收帐款账龄的长短来估计坏账损失的方法。

账龄是指客户所欠帐款的时间。

2、几点注意事项：

账龄分析法在期末估计坏账损失时，仍要考虑“坏账准备”帐户的已有余额；

当收到部分债务后，剩余的应收帐款不能改变其账龄；

多笔应收帐款且账龄不同时，应逐笔核定，如无法确定，应按先发生先收回原则处理。

[例]某企业2008年12月31日应收帐款账龄及估计坏账损失的情况见下表

应收帐款账龄

应收帐款余额

估计损失（%）

估计损失金额

未到期

100000

0.5

500

过期1个月

50000

1

过期2个月

20000

2

400

过期3个月

40000

3

1200

过期3个月以上

60000

4

2400

合计

270000

5000

若2008年12月31日坏账准备的帐面贷方余额为2000元，则

借：

资产减值损失3000

坏账准备3000

若2008年12月31日坏账准备的借方余额为1000元，则

资产减值损失6000

坏账准备6000

三、销货百分比法：

1、定义：

根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。

[例]某企业2007年全年的赊销金额为100000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2008年全年的赊销金额为200000元，当年估计的坏账损失率为1%。

2007年末计提坏账准备，分录：

资产减值损失1000

坏账准备1000

2008年末计提坏账准备，分录：

资产减值损失2000

坏账准备2000

四、个别认定法：

根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

如果某项应收帐款的可回收性与其他应收帐款存在明显的区别，采用其他方法无法真实地反映其可回收情况；

在同一会计期间内运用个别认定法的应收帐款应从采用其他方法集体坏账准备的应收帐款中剔除。

五、备抵法的优缺点：

优点：

预计不能收回的应收帐款作为坏账损失，及时计入费用，避免企业需增利润；

在报表上列示的是应收帐款净额，使报表阅读者能真实地了解企业的财务状况；

使应收帐款实际占有资金接近实际，有利于加快企业资金周转，提高企业的经济效益。

，

缺点：

手续比较复杂。

12

[备抵法]实训1：

例：

某企业2007年末应收帐款余额为1000000元，经减值测试，提取坏账准备的比率为千分之三，2008年发生坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元。

2008年年末应收帐款余额为1200000元，2009年，已冲销的上年乙单位的应收帐款5000元又收回，年末应收帐款余额为1300000元。

2007年首次计提坏账准备时，

2008年发生坏账损失时，

应收帐款——甲公司1000

——乙公司5000

2008年末调整坏账准备

资产减值损失6600

坏账准备6600

2009年末已确认的坏账又收回

应收帐款——乙公司5000

坏账准备5000

银行存款5000

2009年末估计坏账损失

坏账准备4700

资产减值损失4700

[备抵法]实训2：

北京**公司采用应收帐款余额百分比法计提坏账准备，2004——2006年发生如下经济业务：

2004年公司首次计提坏帐准备，年末应收帐款余额为400000元，坏账准备提取比率为5%，

应计提的坏账准备=400000*5%=20000元

资产减值损失20000

坏账准备20000

2005年实际发生坏账损失28000元

坏账准备28000

应收帐款28000

公司2005年年末应收帐款余额600000元，计提本年度坏账准备

应计提的坏账准备=600000*5%=30000元

资产减值损失38000

坏账准备38000

2006年5月28日收到已转销的坏账15000存入银行

应收账款15000

坏账准备15000

银行存款15000

2006年8月23日确定坏账损失24000元

坏账准备24000

应收账款24000

2006年年末应收帐款余额为500000元，

年度计提坏账准备=500000*5%=25000元

资产减值损失4000

坏账准备4000