注册会计师《会计》知识点固定收益计划的确认与计量Word下载.docx

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离职后福利是指企业在员工退休或终止与企业的劳动关系后，为获得员工提供的服务而提供的各种形式的报酬和福利，短期报酬和辞退福利除外。

【提示1】离职后福利计划是指企业与员工就离职后福利达成的协议或企业为向员工提供离职后福利而制定的规则或措施。

[提示2]离职后福利计划分为固定存款计划和固定福利计划

固定福利计划

1.“固定福利计划”是指除固定缴款计划以外的离职后福利计划。

【提示】参考基于员工收入和服务年限的公式，确定退休福利支付的退休福利计划

【提示】在该计划下，承诺退休福利的支付取决于计划的财务状况、投资者未来支付存款的能力以及计划的投资业绩和运营效率

（1）设置存款计划

企业义务：

企业的法定义务以企业对基金约定的存款金额为限，不承担进一步支付的义务

风险承担主体：

精算风险（即收益会小于预期）和投资风险（即投资资产不足以支付预期收益）本质上应由员工承担，企业不承担与基金资产相关的风险

（2）固定收益计划

企业对独立基金的缴款额应加以限制，以满足未来养老金支付义务的顺利进行，并有进一步的支付义务

与基金资产相关的风险由企业承担

2.界定福利计划的衡量（4个步骤）

（1）确定设定受益义务的现值和当期服务成本

（2）确定固定收益计划的净负债或净资产

（3）确定应计入当期损益的金额

（4）确定应计入其他综合收益的金额

会计分录：

资产固定收益计划下的会计处理。

（1）存款时：

借入：

固定收益计划资产

贷款：

银行存款

（2）每年发生服务费用时，

借款：

行政费用-离职后福利

应付员工工资

（3）当设定受益计划资产的利息收入发生时，

信用：

财务费用

发生利息费用时，作相反分录。

（4）引入或修改计划时

行政费用

（5）实际支持福利时，

借：

员工工资

（6）重新测量时

应付款-离职后福利

其他综合收益

第一步：

确定设定受益义务的现值和当期服务成本（两次贴现的思路）。

设定受益义务的现值，是指企业在当期和前期为履行员工服务产生的义务而要求的未来预期支付的现值，不扣除任何计划资产。

（即员工退休后未来能拿到的工资折算成退休时间现值）

当期服务成本是指当期提供服务的员工导致的固定福利计划义务现值的增加。

（即，将上述设定受益义务的现值除以从实施设定收入计划到退休的年数，计算每年的平均服务成本，然后将从实施设定收入计划到退休的每年年底的平均服务成本贴现，并计算每年应归属的当前服务成本）

根据预期累积福利单位法，使用无偏且一致的精算假设来估计相关人口统计变量（如员工离职率和死亡率）和财务变量（如未来工资和医疗费用增加），计量由设定受益计划产生的义务，并确定相关义务的归属期。

【提示】贴现率根据一个地区政府债券或优质公司债券的市场收益率确定

第二步：

确定固定收益计划的净负债或净资产。

如果设定受益计划中存在资产，企业应当将设定受益计划中的负债现值减去设定受益计划中资产的公允价值形成的亏损或盈余确认为设定受益计划中的净负债或净资产。

如果设定受益计划有盈余，企业应以设定受益计划的盈余和资产上限中的较低者来计量设定受益计划的净资产。

其中，资产上限是指企业未来从固定收益计划中退钱或减少存入固定收益计划的资金所能获得的经济利益的现值。

设定受益计划净负债或净资产=设定受益计划义务的现值-设定受益计划资产的公允价值（0，净负债；

0，净资产）

第三步：

确定应计入当期损益的金额。

固定收益计划产生的员工薪酬成本=净受益负债或净资产的服务成本净利息=（当期服务成本、以往服务成本结算损益）净受益负债或净资产的净利息，除非其他相关会计准则要求或允许将员工福利成本计入资产成本，企业应当将净受益负债或净资产的服务成本和净利息计入当期损益。

管理费用等科目

应付员工工资为33，354固定福利计划债务

流动服务成本是指员工流动服务导致的设定受益义务现值的增加。

3.结算损益是指以下两项的差额：

在结算日确定的固定福利计划债务的现值。

结算价格，包括转让的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的款项。

结算损益=在结算日确定的固定收益计划义务的现值-结算价格（0，结算收益；

0，结算损失）

4.固定收益计划的净负债或净资产的净利息，是指在一定期间内，由于时间的推移，净负债或净资产随假设收益的变化。

包括计划资产的利息收入、固定收益计划债务的利息支出和受资产上限影响的利息。

第四步：

确定应计入其他综合收益的金额。

固定收益计划的净负债或净资产的重新计量应计入其他综合收益，不应在后续期间重新分类为损益，但企业可以将这些在其他综合收益中确认的金额在权益范围内转移。

因重新计量设定受益计划的净负债或净资产而产生的变动包括以下部分：

1.精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整，以前计量的固定福利计划债务现值的增加或减少。

2.计划资产收益率，扣除净受益负债或净资产的净利息中包含的金额。

3.资产上限影响的变化，扣除净受益负债或净资产净利息中包含的金额。