初级会计实务要点总结Word文档格式.docx
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1.两栏式账簿（日记账）
2.三栏式账簿（日记账、总分类帐、资本、债权、债务明细账）
3.多栏式账簿（收入、费用明细账）
4.数量金额式账簿（原材料、库存商品、产成品明细账）。
按外型特征分类：
1.订本账（总分类账、现金、银行日记账）2.活页账（明细分类账）
3.卡片账（固定资产卡片账）。
E.对账主要内容：
账证核对；
账账核对；
账实核对。
F.结帐的程序：
1.将本期发生的经济业务全部登记入账。
2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计费用。
具体包括两类：
（1）应计收入和应计费用的调整。
应确认为本期收入.借记“应收账款”贷记“主营业务收入”；
应确认本期费用的借记“管理费用”“财务费用”等科目，贷记“预提费用”等科目。
（2）收入分摊和成本分摊的调整。
a.收入分摊是指企业已收取有关款项，但尚未全部完成销售商品或提供劳务时，借记“银行存款”贷记“预收账款”；
期末进行账项调整时，借记“预收账款”贷记“主营业务收入”
b.成本分摊是指企业的支出已经发生，将这些支出在会计期间进行分配，借记“待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”贷记“银行存款”期末进行账项调整，借记“营业费用”、“管理费用”、“制造费用”等，贷记“待摊费用”、累计折旧”、“无形资产”等科目。
3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
4.结算资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
G.错账查找与更正方法：
1.错账查找方法：
a.差数法（漏记借方或贷方）b.尾数法（发生角、分错误）
c.除2法（借方金额误记贷方）；
d.除9法（将数字写小、将数字写大、邻数颠倒）；
2.错账更正方法：
a.划线更正法（账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误）；
b.红字更正法（一是记账后发现会计科目有误，更正方法为用红字注销原记账凭证，然后填写正确的记账凭证；
二是记账后发现科目无误，所记金额大于应记现会计科目无误，所记金额小于应计金额）。
H.财产清查种类：
1.按清查的范围，分为全面清查和局部清查。
2.按清查的时间，分为定期清查和不定期清查。
（不定期清查一般是局部清查）
I.财产清查方法：
实物资产清查的方法：
1.实地盘点法
2.技术推算法（根据清查结果，a.盘盈时，批准处理前借记“有关盘盈财产科目”贷记“待处理资产损溢”批准处理后借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”、“营业外收入”b.盘亏时，批准处理前，借记“待处理财产损溢”贷记“有关盘亏科目”；
批准处理后，借记“管理费用”、“营业外支出”贷记“待处理财产损溢”科目。
J.会计档案保管期限：
3年、5年、10年、15年、25年。
第三章资产
银行存款结算方式：
1.支票
2.汇兑
3.托收承付（起点10000元，新华书店1000元）
其他货币资金结算方式：
1.外埠存款
2.银行汇票
3.银行本票（面额为1000、5000、10000、50000元且必须是同一票据区）
4.信用证保证金
5.信用卡（准贷记卡透支最长60天）
6.存出投资
应收票据结算方式：
1.银行承兑汇票
2.商业承兑汇票（商业汇票付款期限最长不超过6个月）
A.坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求。
B.1.坏账准备时，借：
管理费用—计提的坏账准备
贷：
坏账准备
2.冲减已计提坏账准备，借：
坏账准备
管理费用—计提的坏账准备
3.发生坏账损失时，借：
应收账款（其他应收款）
4.已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：
应收账款（其他应收款）
借：
银行存款
C.“材料成本差异”科目——借方登记超支差异；
贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。
.
“物资采购”——借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
D.材料成本差异率=
月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异
×
100%
月初结存材料计划成本+本月收入材料的计划成本
E.1.生产领用包装物，借：
生产成本
包装物
材料成本差异
2.随同商品出售包装物，a.不单独计价的包装物会计处理。
营业费用
材料成本差异
b.单独计价的包装物会计处理。
借：
其他业务收入
应交税金—应交增值税
3.结转所售单独计价包装物的成本时：
其他业务支出
包装物材料成本差异
委托加工物资：
1.发出时，借：
委托加工物资—某某厂（支付运杂费时，计入委托加工物资）
贷：
原材料
2.支付加工费时，借：
委托加工物资—某某厂
银行存款
3.加工物资入库时，借：
低值易耗品
委托加工物资—某某厂
G.
存货清查会计处理：
1.存货盘盈会计处理：
批准处理前，借：
存货科目
待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
批准处理后，借：
待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
管理费用
现金盘盈批准处理后，贷：
其他应付款（支付给个人）或营业外收入（无法查明原因的）
2.存货盘亏及毁损的会计处理：
存货科目
存货科目（入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人支付的赔款）
管理费用（一般损失）营业外支出—非常损失（非常损失的部分）
现金短缺批准处理后，借：
其他应收款（个人的责任）或管理费用（无法查明原因）
存货计价方法：
1.先进先出法2.后进先出法3.加权平均法4.移动平均法5.个别计价法。
材料成本差异率=
月初材料成本差异+本月收入材料成本差异
100％
月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本
发出存货通常还采用毛利率法和售价金额核算法进行核算：
毛利率法：
毛利率＝销售毛利/销售净额×
销售成本＝销售收入－销售毛利＝销售收入－销售收入×
毛利率
售价金额核算法进销差价率＝期初库存商品进销差价＋本期构入商品进销差价×
期初库存商品售价＋本期构入商品售价
H.
短期投资会计处理：
1.取得短期投资：
短期投资—债券或股票投资（包含税费和佣金等。
注意：
区别于长期投资）
应收利息或股利（包含已到期尚未领取的利息）
2.收取现金股利和利息：
应收利息或股利（已宣告但尚未领取的现金利息或股利）
或借：
短期投资—债券或股票投资（持有期间所取得现金利息或股利）
3.出售短期投资：
银行存款（实际收到金额）短期投资跌价准备（已计提的）
短期投资—债券投资（短期投资成本）应收股利或利息（未领取的现金股利或利息）
按其差额借或贷“投资收益”科目
4.计提短期投资跌价准备：
市价低于成本，按其差额计提短期投资跌价准备。
投资收益
短期投资跌价准备
若已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在计提准备内转回。
I.长期债权投资的核算：
1.长期债权投资（购入）：
长期债权投资—债券投资（面值）
长期债权投资—债券投资（债券费用）或财务费用（金额较少相关税费）
2.期末计提应收利息：
长期债权投资—债券投资（应计利息）
投资收益
3.出售债券或到期收回债券本息：
长期债权投资—债券投资（面值）长期债权投资—债券投资（应计利息）
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
短期债券投资和长期债券投资在会计处理的共同之处在于出售时要确认投资收益
J.
长期股票投资核算：
1.成本法（企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的）
2.权益法（企业对被投资单位具有控制、重大影响时）
长期股票投资核算的成本法：
长期股权投资—股票投资
银行存款（购买股票时）
应收股利（宣告分派股利，但还未收到）
投资收益
长期股权投资—股票投资（购买股票且宣告分派股利）应收股利
应收股利（收到宣告分派的股利）
长期股票投资处置的会计处理：
长期投资减值准备（若已计提长期投资减值准备时）
长期股票投资—股票投资
应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（按其差额记入借或贷方）
K.
固定资产的核算：
1.购入不需要安装的固定资产时：
固定资产（包括增值税、运输费等）
2.购入需要安装的固定资产时：
在建工程（增值税、运输费等）
在建工程（安装费）
设备安装完毕交付使用时：
固定资产
在建工程
3.自营固定资产时：
a.购入工程物资时：
工程物资
b.工程物资领用时：
在建工程
工程物资
c.工程领用本企业的物资时：
库存商品
应交税金—应交增值税（销项税）
d.分配工程人员工资时：
应付工资
e.工程完工转入固定资产时：
L.
固定资产计提折旧：
1.不计提折旧范围：
已提足折旧仍继续使用的固定资产；
按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。
2.折旧方法：
a.平均年限法：
年折旧率=（1－预计净残值率）÷
预计折旧年限
月折旧率=年折旧率÷
12
月折旧额=固定资产原值×
月折旧率
b.工作量法：
每单位工作量折旧额=固定资产原值×
（1－净残值率）÷
预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×
每单位工作量折旧额
c.双倍余额递减法：
（唯一先不考虑固定资产残值的方法，最后两年再计算）
年折旧率=2÷
预计折旧年限×
月折旧率=年折旧率÷
月折旧额=固定资产账面净值×
双倍余额递减法：
在年限到期前两年的计提折旧，采用平均年限法。
d.年数总和法：
年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）÷
〖预计使用年限×
（预计使用年限+1）÷
2〗×
3.固定资产大修理时，会计处理：
在建工程（发生大修理时）
银行存款
长期待摊费用（大修理完工后进行结转时）
制造费用（每月摊销大修理费时）
长期待摊费用
4.固定资产中小修理时，会计处理：
相关成本费用
银行存款等
M.固定资产清理会计处理：
1.出售固定资产转入清理时：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备（当企业计提准备时）
固定资产
2.发生清理费用时：
3.计算缴纳的营业税时：
应交税金—应交营业税
4.出售收入和处理残料时：
银行存款（原材料）
固定资产清理
5.保险赔偿的处理：
其他应收款（银行存款）
6.清理净损益处理：
净收益时：
属于筹建期间
属于经营期间
营业外收入—处置固定资产净收益
净损失时：
a.属于筹建期间
长期待摊费用
b.属于经营期间自然灾害等损失借：
营业外支出—非常损失贷：
c.属于经营期间正常损失
营业外支出—处置固定资产净损失
固定资产清理
N.不可单独辨认的无形资产，只有通过购买另一个企业才能确认入帐的无形资产是商誉；
无形资产没有规定期限的，其摊销期限应不小于10年；
不受法律保护，但事实上具有无形资产效用的是非专利技术。
O.摊销无形资产时，借：
管理费用
无形资产
出售无形资产时，其差额记，贷：
营业外收入—出售无形资产收益
或借：
营业外支出—出售无形资产损失
第四章负债
A.企业确定应付款项无法支付时，应予以转销。
应付账款
资本公积
B.税金除了印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金外，其他税金均需通过“应交税金”科目核算。
（教育费附加记入“其他应交款”）
C.“应交税金”贷方登记应缴纳的各种税金；
借方登记实际缴纳的税金。
余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；
余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。
一般纳税企业的会计处理：
1.月份终了，企业应将“应交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明细科目（应交未交增值税的月底会计处理）。
应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
应交税金—未交增值税
应交税金—未交增值税
应交税金—应交增值税（转出多交增值税）
2.企业购进的货物、在产品或产品等发生非常损失时；
或购进货物改变用途等原因时，其进项税额应转入有关科目。
待处理财产损益（非常损失时）或在建工程（购进货物改变用途）
原材料（亏损库存材料时）库存商品（亏损库存商品时）
应交税金—应交增值税（进项税转出）
3.销售应税消费品时，缴纳消费税时:
主营业务税金及附加
应交税金—应交消费税
应交税金—应交营业税
应交税金—应交城市维护建设税
其他应交款（教育费附加）。
E.长期借款利息的处理：
1.属于筹建期间的：
长期待摊费用（非资本性借款费用）
长期借款
2.属于生产经营期间的：
财务费用
3.属于购建、改建固定资产的：
长期借款
F.债券利息核算：
在建工程或财务费用
应付债券—应计利息
G.1.委托加工物资收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代交消费税，委托方应借记的会计科目是“委托加工物资”。
2.委托加工物资收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代交消费税，委托方应记入“应交税金—应交消费税”借方，待对外销售后计入其贷方。
H.企业按一定比例计算教育费附加的依据是缴纳流转税。
商业承兑汇票到期无法偿付时，企业应当进行处理是转作应付账款
银行承兑汇票到期无法偿付时，出票企业应当进行的处理是转作短期借款。
公司债券发行价格的因素和应付债券的基本要素是1.债券面值2.债券利息3.债券期限的长短（或债券偿还期）
I.分配应付工会人员工资，计入“其他应付款”;
退休人员退休费用不属于分配工资范围，直接借“管理费用”。
企业发生各项税收罚款应计入“营业外支出”。
J.估价入库（材料已收到，发票未收到，款未付）帐务处理：
月底：
应付账款
下月初用红字冲销：
原材料（红字）
应付账款（红字）
K.一般纳税人在购入物资用于集体福利则不能抵扣进项税额。
第五章所有者权益
A.所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（后两者统称留存收益）。
B.企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应申请变更登记。
以无形资产出资总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%
分次筹集的，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。
C.实收资本是投资者投入资金、设备等（表明投资者于企业的产权关系）
资本公积是投资者金额上超过法定资本部分的资本
银行存款（实际收到现金）
股本（每股面值和核定的股份总额的乘积）
资本公积—股本溢价（银行存款－股本的差额）
1.接受无形资产投资方式的，借：
无形资产贷：
实收资本
资本公积（若无形资产超过注册资本时）
2.外币投资时，其折算差额记入“资本公积—外币资本折算差额”
D.资本公积中资本溢价、接受现金捐赠、拔款转入、外币资本折算差额等可以直接转赠资本。
接受非现金捐赠资产准备和股权投资准备不可以直接用于转赠资本。
当接受捐赠的非现金资产处置时（出售或清算）：
资本公积—接受捐赠非现金资产准备
资本公积—其他资本公积
当接受捐赠的非现金资产准备一旦转入其他资本公积时，该资本公积就可转赠资本。
E.拔款转入的帐务处理：
专项应付款
进行技术改造，形成固定资产时：
同时：
专项应付款
资本公积—拔款转入
拔款结余上缴时：
企业本年实现的净利润加年初未分配利润和其他转入的余额，为可供分配利润。
可供分配利润，按下列顺序分配：
1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金
可供分配利润减1.2.后，为可供投资者分配利润。
按下列顺序分配：
1.提取任意盈余公积2.应付普通股股利（先付优先股股利，再付普通股利）
法定盈余公积按照净利润的10%提取，累计达到注册资本的50%时，可不再提取。
法定公益金按照净利润的5%—10%的比例提取法定公益金。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取。
盈余公积转增资本时，以转增资本后留存的此项公积不得少于注册资本的25%为限
G.“利润分配—未分配利润”科目余额若为贷方，即为累积未分配利润；
若为借方，即为累积未弥补的亏损。
1.提取各项盈余公积时，借：
利润分配—提取法定盈余公积贷：
盈余公积—法定盈余公积
将提取的法定公益金用于职工集体福利设施支出时：
盈余公积—法定公益金
盈余公积—任意盈余公积
2.盈余公积补亏时，借：
盈余公积
利润分配—其他转入
3.盈余公积转增资本时，借：
实收资本
4.盈余公积分配现金股利或利润时，
升级会员 