注会会计第八章资产减值Word文档格式.docx
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（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；
资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。
本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。
二、资产减值迹象的判断
在实际工作中《资产减值》准则是操作难度比较大的准则，如企业有一栋房屋发生减值迹象，需要计提减值准备。
首先需要计算房屋的可收回金额，这个可收回金额的计算很复杂。
所以强调需要在出现减值迹象的时候计算可收回金额，否则会花费很多时间，付出很多成本，但是却没有效益。
所以减值迹象就是计提减值的前提。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：
注意：
●如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
●因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。
●可以不需估计其可收回金额：
（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。
（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
比如宏观的法律环境去年发生了变化，当时进行了减值测试，计提了减值准备，而今年仍然是去年的法律环境，此时资产的可收回金额对该减值迹象不敏感，不需要重新估计该资产的可收回金额。
【例题1·
多项选择题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（ ）。
A.固定资产
B.商誉
C.使用寿命有限的无形资产
D.使用寿命不确定的无形资产
E.长期股权投资
[答疑编号3756080101]
『正确答案』BD
『答案解析』因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。
【例题2·
多项选择题】企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（ ）。
A.存货跌价损失
B.可供出售金融资产减值损失
C.长期股权投资减值损失
D.持有至到期投资减值损失
E.固定资产减值损失
[答疑编号3756080102]
『正确答案』CE
『答案解析』资产减值准则所规范的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。
第二节 资产可收回金额的计量
一、资产减值准备计算和处理的思路
1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；
2.计算确定资产未来现金流量的现值；
第1个数字是假设现在就卖掉，得到一个处置净额，第2个数字是假设现在不卖，以后继续使用这项资产，未来会给企业带来经济利益，将该经济利益折算为现值。
将这两个假设的数字计算出来进行比较。
假设2011年12月31日，有一项设备，公允价值减去处置费用后的净额是500万元；
而如果继续持有这项资产，那么这项资产能够生产产品、创造效益，在处置的时候还有残值，计算出来这项资产未来现金流量的现值是470万元。
从现在这个时点看，由于现在处置产生的经济利益的净额是500万元，而如果继续持有产生的现金流量现值是470万元，所以会选择现在就将这项资产出售。
所以可收回金额就是公允价值减去处置费用后的净额，即500万元。
3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额；
4.资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。
借：
资产减值损失
贷：
×
资产减值准备
如上述设备，账面价值为550万元，而其可收回金额为500万元，所以应该计提50万元的减值准备。
资产减值损失 50
固定资产减值准备 50
下列情况可以有例外或作特殊考虑：
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
如企业持有待售的资产。
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
单项选择题】甲公司的行政管理部门于20×
8年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。
至2×
10年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2×
10年度损益的影响数为（ ）。
A.1830元 B.7150元 C.6100元 D.780元
[答疑编号3756080103]
『正确答案』B
『答案解析』2010年折旧=（21000-21000×
5%）×
4/15=5320（元）；
2010年计提的减值准备=【21000-（09年折旧6650+2010年折旧5320）】-7200=1830（元）。
两项合计为7150万元。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
1.概念
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。
处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。
2.资产公允价值的确定
（1）首选资产的销售协议价格。
（2）其次选择资产的市场价格。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
（3）再次以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
实务中，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
（4）企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
多项选择题】下列项目中，属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的有（ ）。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的搬运费
D.与资产处置有关的所得税费用
E.与资产购置有关的财务费用
[答疑编号3756080104]
『正确答案』ABC
『答案解析』处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。
三、资产预计未来现金流量现值的确定
（一）原则
应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
在确定时应当综合考虑以下因素：
①资产的预计未来现金流量；
②使用寿命；
③折现率等。
（二）资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
资产未来现金流量的预计应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。
建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
2.资产预计未来现金流量包括的内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
3.预计资产未来现金流量应考虑的因素
（1）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
承诺的重组和未承诺的重组；
改良；
修理。
（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
（4）涉及内部转移价格的需要作调整。
4.预计资产未来现金流量的方法
传统法（单一法）：
预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
期望现金流量法：
资产未来每期现金流量，应当根据每期现金流量期望值进行预计。
每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
（三）折现率的预计
1.税前利率。
计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
2.必要报酬率。
该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
3.以该资产的市场利率为依据。
折现率的确定，通常应当以该资产的市场利率为依据。
该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。
（四）资产未来现金流量现值的预计
根据该资产预计的未来现金流量和预计的折现率在预计的资产使用寿命内加以折现，即可确定该资产未来现金流量的现值。
（五）外币未来现金流量及其现值的预计
应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。
将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。
【例题3·
计算分析题】教材120页【例8-2】沿用【例8－1】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8－1所示。
表8－1 各年现金流量概率分布及发生情况
年 份
产品行情好（30%的可能性）
产品行情一般（60%的可能性）
产品行情差（10%的可能性）
第1年
150
100
50
第2年
80
20
第3年
10
[答疑编号3756080201]
『正确答案』
企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：
第1年的预计现金流量（期望现金流量）：
150×
30%+100×
60%+50×
10%=110（万元）
第2年的预计现金流量（期望现金流量）：
80×
30%+50×
60%+20×
10%=56（万元）
第3年的预计现金流量（期望现金流量）：
20×
30%+10×
60%+0×
10%=12（万元）
【例题4·
计算分析题】XYZ航运公司于20×
0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。
该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。
该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。
假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为l5%，公司认为l5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。
因此，在计算其未来现金流量现值时，使用l5%作为其折现率（税前）。
公司管理层批准的财务预算显示：
公司将于20×
5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。
为了计算船舶在20×
0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。
假定公司管理层批准的20×
0年末的该船舶预计未来现金流量如表8－2所示。
表8－2 未来现金流量预计表 单位：
万元
预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）
预计未来现金流量（包括改良的影响金额）
20×
1
2500
2
2460
3
2380
4
2360
5
2390
6
2470
3290
7
3280
8
2510
3300
表8—3 现值的计算 金额单位：
年份
以折现率为15%的折现系数
预计未来现金流量的现值
0.8696
2174
0.7561
1860
0.6575
1565
0.5718
1349
0.4972
1188
0.4323
1068
0.3759
940
0.3269
821
合计
10965
[答疑编号3756080202]
由于在20×
0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16000万元，而其可收回金额为10965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。
应确认的减值损失为：
16000-10965=5035（万元）。
资产减值损失 5035
贷:
固定资产减值准备 5035
【例题5·
多项选择题】企业在预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑的因素有（ ）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产的使用寿命
D.折现率
E.资产的公允价值
[答疑编号3756080203]
『正确答案』ABCD
『答案解析』资产预计未来现金流量现值的确定，应当综合考虑以下因素：
【例题6·
单项选择题】
（2010年）企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）。
A.为维持资产正常运转发生的现金流出
B.资产持续使用过程中产生的现金流入
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
[答疑编号3756080204]
『正确答案』C
『答案解析』预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
【例题7·
多项选择题】下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有（ ）。
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.所得税费用
E.筹资费用
[答疑编号3756080205]
『答案解析』计算预计的未来现金流量是不考虑所得税费用和筹资费用的。
所以选项DE不考虑。
第三节 资产减值损失的确认与计量
一、一般原则
1.当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。
财务报表中反映资产净值。
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3.本章涉及的七类非流动资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。
从国际会计理论来看，这个原则是不讲道理的。
通过准则硬性规定，在资产价值回升时不允许已计提的资产减值准备转回，这是一个非市场理念，体现了中国的特色。
该原则与我国资本市场的特点相适应，主要是监管上市公司的需要，避免其利用减值准备的转回来调节利润的现象。
二、会计处理
借方是一个利润表账户，即计提资产减值准备时，会影响当期损益（减少了利润）；
贷方是固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等相应的资产减值准备科目。
具体分录为：
固定资产减值准备
×
减值准备
第四节 资产组的认定及减值处理
一、资产组的认定
1.定义：
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
其实质是最小的独立的现金产出单元。
强调：
（1）最小的；
（2）能够单独产生现金流量。
最小的概念是什么？
我们对资产计提减值准备时，总的思路是单项计提，特别是本章涉及的长期资产，计提减值准备最科学的方式，就是单项计提。
当然，还有分类计提和总额计提，这两种方式虽然可以简化会计核算，但是核算的结果是不准确的。
单项计提的情况下，需要在资产公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中选一个较高者作为资产可收回金额。
比如，甲设备公允价值减去处置费用后的净额无法获得，同时该设备不能独立的产生现金流量，那么未来现金流量现值无法计算，但是甲设备、乙设备和丙设备可能组成了一条生产线，该生产线可以生产出A产品。
那就意味着这三个设备在一起就成为最小的能够产生现金流量的组合了，这就是一个资产组。
为什么要强调最小呢？
在单项资产无法计算可收回金额时，可能会有人提出把该设备放在整个企业中可以计算出可收回金额。
这样处理不符合长期资产减值要单项计提的思路，这种方法实质上属于总额计提，不科学，所以要强调最小。
2.认定资产组应当考虑的因素
（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
比如甲设备、乙设备、丙设备组成的生产线确实能够生产出A产品，但是A产品没有活跃的市场，或者说是半成品，无法对外销售产生现金流量，仍然需要在企业内部继续加工，那么甲设备、乙设备、丙设备就不能确认为一个资产组。
（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
比如，某企业按不同的业务设置了A事业部、B事业部和C事业部三个事业部，各事业部分分别管理，分别生产产品，能够产生独立的现金流量。
企业又是按事业部来管理的，这就是企业管理生产经营活动的方式。
这三个事业部分别是三个资产组。
又比如，有的公司按分公司来组织。
每个分公司生产的产品也有活跃的市场，分公司内部可能有几条生产线，但是各生产线要相互协作，才能生产出能够对外销售的产品，那每个分公司就是一个资产组。
再比如，有的公司按生产线进行管理，不同的生产线能够生产出不同的产品，并能够独立对外销售，那不同的生产线就构成了不同的资产组。
3.资产组变更
资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。
多项选择题】下列有关资产组认定的说法中正确的有（ ）。
A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
E.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组
[答疑编号3756080301]
『答案解析』选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够
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