农业企业税收筹划方案文档格式.docx

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2004年3月18日，在龟峰召开的总裁室扩大会议上，集团总裁林印孙提出了“解放思想，勇于创新”的精神。

2004年4月，“江西正邦集团有限公司”名称变更为“正邦集团有限公司”；

以“江西正邦集团有限公司”为核心企业组建的“江西正邦集团”变更为“正邦集团”。

2004年4月，集团人力资源部实施第一梯队的培训计划——“百万智力大投资”，多名副总裁及子公司总经理先后坐进了北大、清华、复旦等国内几大著名学府的研修课堂。

2004年5月18日，江西正邦科技股份有限公司成立新闻发布会在江西南昌富豪酒店召开，并于同时进入上市辅导期。

2004年5月30日，正邦集团第二届运动会在南昌市三中隆重举行。

2004年6月，经过中国社会调查所相关机构全面的调查认证，维雀乳品顺利通过“公认满意（放心）乳品”的认定。

2004年7月，“2004江西50强企业”公布，正邦集团位居全省第13位，荣列民营企业第2位。

2004年9月26日，在“江西正邦科技股份有限公司高新技术企业认证会”上，正邦饲料喜获国家“双高”技术企业认证。

2004年10月，正邦集团成立第56家控股子公司——贵阳正邦畜牧有限公司。

2004年10月27日，江西正邦科技股份有限公司在江西省进贤县投资建设特种水产种苗繁育中心。

这是正邦集团全力延伸产业链、真诚服务三农的又一重要举措。

2007年7月25日，经中国证券监督管理委员会证监发行字[2007]197号文《关于核准江西正邦科技股份有限公司首次公开发行股票的通知》核准，本公司公开发行人民币普通股（A股）1,900万元股（每股面值1元），变更后的注册资本为人民币75,296,785.00元，并相应换发了注册号360000511000013的企业法人营业执照。

此次增资业经中磊会计师事务所有限责任公司审验，并出具了中磊验字[2007]2006号《验资报告》。

2007年8月17日本公司在深圳交易所正式挂牌上市。

2008年5月9日召开2007年度股东大会决议通过公司以资本公积金转增股本方式，向全体股东每10股转增10股，转增后公司总股本增加150,593,570股。

2008年9月4日第二次临时股东大会决议通过公司以资本公积金转增股本方式，向全体股东每10股转增5股，转增后公司总股本增加到225,890,355股。

2013年资产负债表

资产负债表（单位：

人民币元）

科目

2013-12-31

货币资金

325,975,494.55

短期借款

1,300,600,000.00

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

1,828,635.50

应付票据

110,187,871.47

应收账款

272,590,802.89

应付账款

985,046,710.62

预付款项

379,716,942.01

预收款项

79,696,706.21

其他应收款

166,439,045.42

应付职工薪酬

57,222,315.28

应收关联公司款

应交税费

10,422,811.72

应收利息

应付利息

27,638,439.22

应收股利

1,404,020.45

应付股利

25,389,229.42

存货

1,323,044,252.04

其他应付款

267,576,632.46

其中:

消耗性生物资产

应付关联公司款

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债

194,076,031.46

其他流动资产

18,642,864.66

其他流动负债

357,112.32

流动资产合计

2,489,642,057.52

流动负债合计

3,058,213,860.18

可供出售金融资产

长期借款

800,100,000.00

持有至到期投资

应付债券

543,373,544.57

长期应收款

长期应付款

45,679,363.80

长期股权投资

64,395,101.51

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

2,179,347,189.05

递延所得税负债

1,701,503.53

在建工程

692,401,123.67

其他非流动负债

37,403,768.00

工程物资

1,836.00

非流动负债合计

1,428,258,179.90

固定资产清理

负债合计

4,486,472,040.08

生产性生物资产

214,509,670.69

实收资本（或股本）

431,056,568.00

油气资产

资本公积

186,779,947.08

无形资产

154,696,771.75

盈余公积

30,496,715.34

开发支出

减:

库存股

商誉

20,584,711.27

未分配利润

324,779,363.46

长期待摊费用

150,008,665.99

少数股东权益

524,169,833.81

递延所得税资产

6,710,511.17

外币报表折算价差

其他非流动资产

11,456,829.15

非正常经营项目收益调整

非流动资产合计

3,494,112,410.25

所有者权益（或股东权益）合计

1,497,282,427.69

资产总计

5,983,754,467.77

负债和所有者（或股东权益）合计

2013年利润表：

利润表（单位：

2013年度

一、营业收入

15,582,493,561.33

二、营业利润

-42,486,494.81

营业成本

14,746,760,144.66

加:

补贴收入

营业税金及附加

1,169,101.39

营业外收入

63,268,093.41

销售费用

341,924,045.86

营业外支出

30,772,071.54

管理费用

372,437,929.66

非流动资产处置净损失

22,834,913.91

堪探费用

影响利润总额的其他科目

财务费用

150,938,072.08

三、利润总额

-9,990,472.94

资产减值损失

17,669,384.43

所得税

21,341,173.37

公允价值变动净收益

影响净利润的其他科目

投资收益

5,918,621.94

四、净利润

-31,331,646.31

对联营企业和合营企业的投资权益

6,481,157.65

归属于母公司所有者的净利润

-29,939,219.63

影响营业利润的其他科目

少数股东损益

-1,392,426.68

2013年现金流量表

现金流量表（单位：

销售商品、提供劳务收到的现金

15,592,067,193.64

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

收到的税费返还

42,917.70

支付其他与投资活动有关的现金

收到其他与经营活动有关的现金

1,438,085,529.90

投资活动现金流出小计

1,270,374,255.11

经营活动现金流入小计

17,030,195,641.24

投资活动产生的现金流量净额

-1,221,723,489.46

购买商品、接受劳务支付的现金

14,624,417,280.33

吸收投资收到的现金

239,953,000.00

支付给职工以及为职工支付的现金

613,413,960.63

取得借款收到的现金

3,185,117,200.00

支付的各项税费

49,327,537.03

收到其他与筹资活动有关的现金

85,640,000.00

支付其他与经营活动有关的现金

1,800,314,137.21

筹资活动现金流入小计

3,510,710,200.00

经营活动现金流出小计

17,087,472,915.20

偿还债务支付的现金

2,211,400,000.00

经营活动产生的现金流量净额

-57,277,273.96

分配股利、利润或偿还利息支付的现金

175,262,630.55

收回投资收到的现金

666,000.00

支付其他与筹资活动有关的现金

18,322,845.58

取得投资收益收到的现金

823,526.65

筹资活动现金流出小计

2,404,985,476.13

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

47,161,239.00

筹资活动产生的现金流量净额

1,105,724,723.87

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

四、汇率变动对现金的影响

-43.54

收到其他与投资活动有关的现金

四

（2）、其他原因对现金的影响

投资活动现金流入小计

48,650,765.65

五、现金及现金等价物净增加额

-173,276,083.09

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

1,227,764,255.11

期初现金及现金等价物余额

482,614,577.64

投资支付的现金

42,610,000.00

期末现金及现金等价物余额

309,338,494.55

公司综合能力指标

公司综合能力指标（单位：

项目/报告期

2014三季

投

资

与

收

益

基本每股收益（元）

-0.19

盈

利

能

力

净利润率（%）

-0.95

每股净资产（元）

3.0601

总资产报酬率（%）

-1.83

净资产收益率—加权平均（%）

-10.24

经

营

存货周转率

8.31

扣除后每股收益（元）

-0.2136

固定资产周转率

5.29

偿

债

流动比率（倍）

1.11

总资产周转率

1.93

速动比率（倍）

0.49

本

构

成

净资产比率（%）

27.54

应收帐款周转率（次）

48.28

固定资产比率（%）

36.40

资产负债比率（%）

66.26

二、主要业务

我们今天分析的正邦科技股份有限责任公司是综合农业企业。

它的主要业务是以饲料、养猪、动物保健、乳品、畜禽加工、农化（农药制剂和原药生产）等为主要产业的大型农牧企业集团。

公司稳健经营，持续发展，继续强化和贯彻―农牧产业链一体化‖的发展战略，加速饲料和养殖两大业务发展，有计划有步骤地实施公司既定战略，进一步完善―种猪育种→饲料→兽药→商品猪养殖→生猪屠宰及肉食品加工销售‖的一体化产业链，并且在扩大原有养殖基地产能的同时，加紧开发东北区域的猪场建设，全面提升公司生猪养殖规模，为成为国内领先的生猪养殖企业而努力。

饲料方面，2013年春节后，上游饲料原料价格持续高位运行，中国豆粕、鱼粉、棉粕、菜粕等主要原料价格持续上涨，国际大宗粮食市场对国内市场的影响力逐渐加大，饲料生产成本不断提高，另一方面猪价持续下滑，使得大批散户快速消失，饲料需求降低，导致行业内大中型饲料企业业绩均有不同程度的下滑。

在比较困难的市场环境下，中小型饲料企业继续陆续退出，公司依托自身的规模优势，集中采购，有效的控制了成本，并未受到太大冲击。

在下半年，大宗原料价格走低，特别是豆粕跌价近1,000元。

缓解了饲料生产的成本压力。

报告期内，公司饲料业务实现销量442万吨，销售收入137.88亿元，同比增长11.60%。

养殖方面，2013年上半年生猪价格仍然在低位运行，养殖成本却有所上升，导致自繁自养头均盈利水平下降。

仔猪价格呈现明显的分水岭现象，8月底前先下跌后上涨，母猪价格则如2012年一样的平稳，且长期保持在成本线上400-600元/头的价位左右。

其背后折射出的是母猪补栏积极性长期较高。

综上情况，报告期国内许多养殖户处于亏损状态，公司的养殖业务毛利也大幅下降。

公司仍然以食品安全为重，加大了先进养殖设备和环保设备的投入。

报告期内，公司出栏生猪114.98万头，其中种猪8.44万头、仔猪64.76万头、肥猪41.78万头；

实现养殖销售收入10.62亿元，同比增长46.05%。

兽药方面，受到生猪价格波动的影响，兽药市场疲软，公司兽药业务开始向规模猪场转型，推出了规模猪场专用产品，与近100个规模猪场初步建立了业务关系，通过形象店、会议营销等方式提升了公司的品牌和业绩。

二、税种分析

增值税、企业所得税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、车辆购置税和车船税、城镇土地使用税和耕地占用税、房产税。

（一）营业税 

1．对从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治工作所取得的收入，免征营业税。

——摘自国务院令[1993]第136号 

2．根据《国家税务总局关于农业土地出租征税问题的批复》（国税函[1998]82号）精神，对单位或个人将土地、水面等发包（出租）给其他单位或个人从事农业生产所收取的承包金（租金），可比照《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[94]002号）第三条的规定免征营业税。

——摘自苏地税发[2001]72号通知 

3．单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]002号）规定，可免征营业税。

——摘自国税函[2002]700号批复 

（二）企业所得税 

1．对重点龙头企业从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得，比照财政部、国家税务总局《关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》（财税字[1997]49号）规定，暂免征收企业所得税。

为了鼓励重点龙头企业加快技术开发和技术创新，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用在企业所得税前扣除的办法，按照财政部、国家税务总局《关于促进技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和国家税务总局《关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）规定执行。

符合国家产业政策的技术改造项目所需国产设备投资的所得税抵免政策，按照财政部、国家税务总局《关于印发;

lt;

技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法的通知》（财税字[1999]290号）执行。

——摘自农经发[2000]008号 

2．自2001年1月1日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。

种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的范围，根据《财政部国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》（财税字[1997]49号）的规定确定。

——摘自财税[2001]171号 

3．对符合下列条件的企业，可按《财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》（财税字[1997]49号）的规定，暂免征收企业所得税：

（1）经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业；

（2）生产经营期间符合《农业产业化国家重点龙头企业认定及运行监测管理暂行办法》的规定；

（3）从事种植业、养殖业和农林产品初加工，并与其他业务分别核算。

此外，重点龙头企业所属的控股子公司，其直接控股比例超过50％（不含50％）的，且控股子公司符合前三条的规定，可享受重点龙头企业的税收优惠政策。

——摘自国税发[2001]124号

5．对国有农口企业的优惠政策

（1）对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税。

农口企事业单位与其他企事业单位组成的联营企业、股份制企业从事上述各业的所得应照章征收企业所得税。

（2）对边境贫困的国有农场、林场取得的生产经营所得和其他所得暂免征收企业所得税。

（3）除上述政策外，国有农业企事业单位还可享受国家统一规定的其他企业所得税优惠政策。

如遇有优惠政策交叉的情况，在具体执行时，可选择适用其中一项最优惠的政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。

（4）免税的种植业、养殖业、农林产品初加工业必须与其他业务分别核算。

否则，应全额照章征收企业所得税。

——摘自财税[1997]49号 

6．对家禽行业的优惠政策

（1）、对家禽养殖（包括种禽养殖）、加工和冷藏冷冻企业进行家禽养殖（包括种禽养殖）、加工和冷藏冷冻所取得的所得免征2004年度企业所得税。

（2）、对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补助，免征企业所得税或个人所得税。

——摘自财税[2004]45号

（三）车船使用税 

1、拖拉机专门用于农业生产的，免征车船使用税；

主要从事运输业务的应征税，具体界限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

——摘自财税[1986]008号 

2、载重量不超过1吨（1吨或1吨以下）的渔船，可以免征车船使用税；

超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可按照非机动船1吨税额计算征收车船使用税。

为了避免与1吨免税渔船混淆，可在税票上注明实际载重量，以备查考。

（四）印花税 

代购、代销“国务院市场调节粮”协议书免征印花税。

——摘自国税函发[1990]508号 

（五）城镇土地使用税 

直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使用税。

——摘自国务院令[1988]第17号

四、税收筹划目标

公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化,不论从理论角度还是从实务角度,税务筹划都是企业财务管理的重要组成部分。

当实施某项税务筹划使税收负担最低化与其税后利润最大化呈正相关时,税收负担最低化就是税务筹划的最高目标。

当实施某项税务筹划使税收负担最低化与税后利润最大化呈非正相关时,税务筹划的目标应该是以企业的财务目标为其最终目标,即企业税务筹划要服从、服务于企业的财务管理目标。

从这个意义上讲,税务筹划的目标是企业财务管理的一个子目标,要与企业的整体目标相匹配,充分反映企业财务目标的要求并与之保持一致,以保证企业整个系统的良陛循环。

因此,本文认为,企业税务筹划的目标和企业的财务管理目标是一致的。

税务筹划的具体目标主要包括减轻主体税负以获得企业价值最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险以及维护税务筹划主体合法权益,而企业这些税务筹划的具体目标可以完全包涵在企业财务管理目标这个最具代表性和综合性的目标之中。

企业财务管理的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化,因此,税务筹划也应以权衡利益相关者利益下的股东财富最大化为目标。

农业企业作为国民经济的重要组成部分,它理应受到上述经济理论的约束,并按现代经济理论和现代市场经济规律来开展农业企业的各种业务。

因此,本文认为农业企业税务筹划的目标是权衡利益相关者利益下的股东财富最大化。

五、农业税收筹划思路

我们的税种筹划重点是对增值税和企业所得税的税收筹划。

日常活动的筹划重点是经营活动。

（一）农业企业经营活动的税务筹划

1.增值税的税收筹划

（1）企业纳税人身份的选择

理论分析：

一般纳税人与小规模纳税人的选择。

一般纳税人应纳增值税额的计算基础是增值额，而小规模纳税人的应纳增值税额计算基础却是全部不含税销售收入额。

在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。

选择对自己有利的纳税人的方法，最主要方法是无差别平衡点增值率判别法。

在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。

我们把这一数值称之为无差别平衡点增值率。

综上，当农业企业在设立时，应根据所经营货物的总体增值率水平，选择合理的纳税人身份。

比如，而当企业可以在低税率13%和征收率3%之间进行选择时，如果商品增值率V>

23.08%,则应该选择小规模纳税人的方式。

反之选一般纳税人。

无差别平衡点增值率（%）

案例分析：

年含税销售额为117万元,符合作为一般纳税人的条件,适用13%的增值税税率。

该企业购入原材料60万元（不含税）,均取得增值税专用发票。

仅从税收的角度,该农业企业应该如何进行增值税纳税人的身份筹划呢?

答：

企业支付的购入原材料的价税合计=60*1.13=67.8万元

企业收取的销售商品的价税合计=117万元

企业缴纳的增值税=（117÷

1.13﹣60）*13%=5.66万元

企业税后现金净流量=117﹣67.8﹣5.66=43.54万元

企业的增值率=[117÷

（l+13%）－60]÷

60=72.57