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1、变动成本总额（bx）的正比例变动性

2、单位变动成本（b）的不变性

变动成本的分类

变动成本按其发生的原因可分为：

1、技术性变动成本。

是主要由技术性因素决定的那部分成本。

2、酌量性变动成本。

是主要由管理部门决策影响的那部分成本。

4..混合成本的概念及其分类。

混合成本是介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动而变动，但又不呈正比例变动的那部分成本。

混合成本的分类：

（1）阶梯式混合成本

（2）标准式混合成本（3）延期变动成本

（4）曲线式混合成本

5.什么是相关范围？

相关范围是指不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围。

6.什么是作业成本法？

什么是成本动因？

作业成本法是一种成本计算方法的专用名词，在这种方法下，间接成本要按其成本动因来进行分配。

成本动因是指那些产生间接成本的原因。

计算练习题：

教材第50页1－9

1、

（1）单位产品变动成本或固定总成本（相关范围内）

（2）变动成本总额

（3）单位产品固定成本

（4）标准式混合成本

（5）步增成本

（6）变动总成本在相关范围内外的情况

2、

（1）变动成本法：

产品单位成本=5元/件，则

第一年净利润=15*20000-5*20000-180000-25000=-5000（元）亏损5000元

第二年净利润=15*30000-5*30000-180000-25000=95000（元）盈利95000元

完全成本法：

第一年产品单位成本=（5*30000+180000）/30000=11元/件

第一年净利润=15*20000-11*20000-25000=55000（元）盈利55000元

第二年产品单位成本=（5*24000+180000）/24000=12.5元/件

第二年净利润=15*30000-11*10000-12.5*20000-2500=65000（元）盈利65000元

（2）两种方法确定的净利润发生差异是因为两种方法对于生产环节发生的固定性制造费用的处理不同：

变动成本法下，生产成本中的固定性制造费用作为期间成本处理；

而完全成本法下，生产成本中的固定性制造费用也作为产品成本处理。

3、

（1）使用变动成本法计算的各季度收益如下：

产品单位成本=10元/件

第一季度：

0-200000/4-8000/4=-52000（元），亏损52000元；

第二季度：

第三季度：

第四季度500000*20-500000*10-200000/4-8000/4=4948000（元），盈利4948000元；

则全年总盈利4792000元。

（2）使用完全成本法计算的各季度收益如下：

0-8000/4=-2000（元），亏损2000元；

产品成本=100000*10+200000/4=1050000（元）；

0-8000/4=-2000（元），亏损2000元

产品成本=120000*10+200000/4=1250000（元）；

产品成本=130000*10+200000/4=1350000（元）；

第四季度：

产品成本=150000*10+200000/4=1550000（元）

500000*20-1050000-1250000-1350000-1550000-8000/4=4798000（元），盈利4798000（元）；

则全年总盈利4792000元

4、采用高低点法进行物料用品费用分解的结果为：

a=17000元；

b=4元/工时。

Y=17000+4x。

5、a=28.4；

b=2.04444。

y=28.4+2.04444x。

6、

（1）完全成本法下单位产品成本为15元/件；

变动成本法下单位产品成本为11元/件。

（2）完全成本法下当年利润为10000元，变动成本法下当年利润为6000元。

7、

（1）完全成本法：

1997年单位成本=（5*30000+180000）/30000=11（元/件）

损益：

320000-11*20000-35000=65000（元）

1998年单位成本=（5*20000+180000）/20000=14（元/件）

480000-11*10000-14*20000-35000=55000（元）

（2）变动成本法：

1997年损益：

320000-5*20000-180000-35000=5000（元）

1998年损益：

480000-5*30000-180000-35000=115000（元）

（3）上述两种计算方法的结果显示：

1997年采用变动成本法计算的损益比采用完全成本法计算的损益少60000元，1998年采用变动成本法计算的损益比采用完全成本法计算的损益多60000元，究其原因在于：

1997年的销售数量少于产量，使得期末存货增加了10000件。

在采用完全成本法时，这10000件存货的成本中吸收了60000元固定制造费用。

这10000件存货在1998年被销售，这60000元由1998年的损益来负担，1997年的损益只负担了当期发生的180000元固定生产成本中的120000元。

而采用变动成本法时，期末产品存货不会负担固定制造成本，也就是说本期发生的180000元固定成本将全部由本期的收入负担。

所以在变动成本法中，1997年转销的全部成本就比完全成本法多60000元，从而使得利润比完全成本法少了60000元，1998年的利润比完全成本法多了60000元。

8、

（1）在变动成本法下：

第一年的利润＝

第二年的利润＝

在完全成本法下：

（2）第一年完全成本法的利润减去变动成本法下的利润＝

。

这是由于第一年期末存货吸收的成本为

第二年完全成本法下的利润减去第二年变动成本法下的利润为

，这是由于第二年期末存货吸收的固定性制造费用比第二年初存货释放的固定性制造费用少

15756元。

（3）经过调整之后，“本年利润”账户第一年末的余额应为56471元；

第二年末的余额应为49244元。

库存产成品价值：

第一年为116471元；

第二年为40714元。

第一年期末存货成本=（3+150000/170000）×

30000=116471（元）

第二年期末存货成本=（3+150000/140000）×

10000=40714（元）

9．

（1）利润=50000台X1600元／台-50000台X1700元／台=-500万元。

（2）完全成本法计算的利润=5〔1600-（1600+50）/10〕-（1250+200）=525万元；

变动成本法计算的利润=5（1600-1050）―（1600+1250+50+50+100）=-300（万元）。

采纳财务处长的意见今年能盈利525万元。

当期发生的全部固定制造费用的50%，没有在销货成本中列支，却转化成了隐性成本，被期末存货吸收，这种增产不增销的方式，仅仅依靠增加存货的办法就能使企业的利润增加，这会助长盲目生产，必然误导决策。

以变动成本法计算的真实利润为-300万元，企业要想真正扭亏为盈，应通过增加销售和降低成本来实现。

第三章作业成本法

1.作业成本法的概念

作业成本计算法是把企业消耗的资源，按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本，按作业动因分配到成本对象（产品）的核算方法。

2.作业成本法计算的程序是怎样的？

第一步：

确认和计量各种资源，将资源耗费价值归集到各资源库。

第二步：

把资源分配到作业成本库。

第三步：

选择作业动因，将各作业库成本价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。

3.如何理解作业成本核算与传统成本核算的区别？

1.成本核算对象不同；

2.成本计算程序不同；

3.成本核算范围不同

4.费用分配标准不同

练习题（教材66页）1.2.

1．现行成本法下的成本：

甲产品为7.50元／件；

乙产品为7元／件。

作业成本法下的成本：

甲产品为7.3125元／件；

乙产品为7.75元／件。

2．

（1）生产准备成本分配率为每次4000元；

材料搬运成本分配率为每次200元；

用电成本为每机器小时0.5元。

（2）无绳电话单位成本为20.8N／N；

常规电话单位成本为8.88元／台。

第四章本量利分析

1.什么是本量利分析？

本量利分析是指在对成本按性态分析的基础上，就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。

即以数量化的会计模型与图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。

2.什么是边际贡献？

如何计算？

边际贡献是指产品的销售收入扣除变动成本后的差额。

边际贡献通常可分为单位边际贡献和边际贡献总额。

单位边际贡献＝售价－单位变动成本

cm=p-b

边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额

Tcm=px-bx=cm.x

3.什么是保本点、保利点？

如何测算？

保本点又称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点，是指使企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零的业务量点。

保本点有两种表现形式：

保本销售量和保本销售额

具体计算方法见单一品种条件下保本点的确定方法和多品种条件下保本点的确定方法。

4.什么是安全边际？

什么是保本作业率？

安全边际是指实际销售量（额）超过保本销售量（额）后的差额。

安全边际量＝实际（预计）销售量－保本销售量

安全边际额＝实际（预计）销售额－保本销售额

安全边际率＝安全边际量（额）/实际（预计）销售量（额）

保本作业率＝保本销售量（额）/正常经营销售量（额）

5.各因素变动对保本点、保利点及安全边际的影响如何？

在其他因素不变的情况下，1.保本、保利点随价格变动呈反向变动关系。

2.保本、保利点的变动与单位变动成本变动呈同向变动关系。

3.保本、保利点的变动与固定成本变动呈同向变动关系。

4.在各产品的售价和单位变动成本不变的情况下，增加边际贡献率较高的产品在全部产品销售中所占的比重，便可提高综合边际贡献率，从而使综合保本销售量和综合保本销售额降低；

相反，若减少边际贡献率较高的产品占全部产品的销售比重，则会降低综合边际贡献率，从而使综合保本销售量和综合保本销售额提高。

5.在售价、单位变动成本、固定成本和品种结构不变的情况下，目标利润的变动不会改变保本电，只会影响保利点，即保利点会随目标利润呈同向变动关系。

6.什么是敏感性分析？

利润敏感性分析，是指针对影响利润的各有关因素发生变动时，就其对利润的影响程度所进行的一种分析。

7.什么是营业杠杆？

营业杠杆系数又称经营杠杆系数，是指利润变动率相当于产销变动率的倍数，或指利润变动率与产销变动率的比值。

练习题1－9

1、销售价格为50元／件。

销售价格=单位变动价格+（固定成本+目标利润）/销量

=30+（8000+4000）/600=50

2、

（1）保本点=固定成本总额/单位贡献毛益=30000/（5-2）=10000

（2）安全边际量=实际销售量-保本点销售量=28000-10000=18000

安全边际额=安全边际量*单价=18000*5=90000

（3）税前利润=销售额-变动成本-固定成本=5*28000-2*28000-30000=54000

（4）销量=（税前利润+固定成本）/（单价-单位变动成本）

=（60000+36000）/（6-2）=24000

3．

（1）保本销售量=30000/（6-2）=7500（元）

边际贡献率=（6-2）/6*100%=66.67%保本销售额=30000/66.67%=45000（元）

安全边际量=20000-7500=12500（件）安全边际额=12500*6=75000（元）

预计利润=6*20000-2*20000-30000=50000（元）

（2）设销售X件产品，可使税前利润比提价后的税前利润再增加10%，则

（6-2）*X-30000=50000（1+10%），则X=21250（件）

所以，需要销售21250件产品，可使税前利润比提价后的税前利润再增加10%。

（3）销售量=（60000+30000+6000）/（6-2）=24000（件）

4．

（1）①50，10000；

②700，21000；

③30，-1000。

（2）①32000，6000；

②70000，60％；

③30％，10000。

5．A产品保本销售量为1600件，保本销售额为72000元；

B产品保本销售量为1000件，保本销售额为88000元；

综合保本销售额为160000元。

A产品应负担的固定成本=（60000-12000）/（50+70）*50+12000=32000（元）

B产品应负担的固定成本=60000-32000=28000（元）

A产品保本销售量=32000/（45-25）=1600（件）

A产品保本销售额=1600*45=72000（元）

B产品保本销售量=28000/（88-60）=1000（件）

B产品保本销售额=1000*88=88000（元）

企业的综合保本销售额=72000+88000=160000（元）

6．综合保本销售额为180000元；

甲、乙、丙产品的保本销售额分别为54000元、54000元、72000元；

其保本销售量分别为540件、450件、450件；

全部产品税前利润为5100元。

600*（100-80）=12000

500*（120-90）=15000

500*（160-112）=24000

100*600=60000

120*500=60000

160*500=80000

60000+60000+80000=200000

（12000/60000）*（60000/200000）+（15000/60000）*（60000/200000）+（24000/80000）+（80000/200000）=0.06+0.075+0.12=25.5%　　

按加权平均法计算的综合边际贡献率：

　　综合边际贡献率=20％×

30％+25％×

30％+30％×

40％=25.5%

　　所以，综合保本销售额=45900/25.5%=180000元

　　甲产品保本销售额=180000×

30％=54000元

　　甲产品保本销售量=54000/100=540件乙产品保本销售额=180000×

　　乙产品保本销售量=54000/120=450件丙产品保本销售额=180000×

40％=72000元

　　丙产品保本销售量=72000/160=450件

　　全部产品盈利额=∑安全边际*单位边际贡

=（600-540）*20+（500-450）*30+（500-450）*48=5100

7．

（1）保本开工率＝6000/7000＝85.71%

安全边际量=实际销售两年-保本销售量=7000-6000=1000

保本销售量=固总/（售价-变本）=120000/（50-30）=6000

安全边际率=安量/实量=1000/7000=14.29%

边贡率=（售价-变本）/售价=（50-30）/50=0.4

销率=安率*边贡率=14.29%*0.4=5.72%

（2）由销售利润率公式导出：

　销售量=6000*（50-30）/（50-30-16%*50）=10000

8．

（1）保本销售额=固定成本*单价/单位边际贡献=20000*60/（60-36）=50000

税前利润=边际贡献-固定成本=24*1000-20000=4000

营业杠杆系数=基期边际贡献/基期利润=24000/4000=6

（2）保本销售额=固定成本*单价/单位边际贡献=20000*90%*66/（60*110%-36*112%）=46262

　税前利润=边际贡献-固定成本=25.68*1000*95%-18000=6396

　　（3）利润对价格敏感度（S1）=1%×

px/E0=1%×

60×

1000/4000=15%

　　利润对变动成本敏感度（S2）=1%×

bx/E0=1%×

36×

1000/4000=9%

　利润对产销量敏感度（S3）=1%×

（p-b）x/E0=1%×

（60-36）×

1000/4000=6%

　利润对固定成本敏感度（S4）=1%×

a/E0=1%×

20000/4000=5%

　目标利润变动率=（8000-4000）/4000=100%

　S1=15%,S2=9%,S3=6%,S4=5%,则：

价格变动率：

R1=R0/S1×

1%=100%/15%×

1%=6.67%

　变动后的价格=60（1+6.67%）=64元/件

　变动后的单位变动成本=36（1-11.1%）=32元/件

　变动后的产销量=1000（1+16.7%）=1167件

变动后的固定成本=20000（1-20%）=16000元

（4）①控制销售价格，使其不低于56元／件；

②控制单位变动成本，使其不高于40元／件；

③控制销售量，使其不低于833件；

④控制固定成本，使其不高于24000元。

9．

（1）DOL即营业杠杆系数=100000/20000=5；

（2）利润=20000*（1+20%*5）-8000=32000；

（3）设销售量的增长率为X，

20000*（1+X*5）-8000=40000

X=0.28

增加销售量500*28%=140（件）。

第五章经营决策

一：

概念：

1.相关成本、

相关成本是指与特定决策方案有关的、能够对决策产生重大影响的、在分析时必须加以充分考虑的成本。

2.增量成本、

增量成本是因实施某项行动方案而发生的成本增加额，如果不实施该方案，增量成本是可以避免的。

3.机会成本、

是指放弃另一个方案提供收益的机会而实行本方案时，该项失去的潜在的收益。

4.沉没成本

是已经发生而在以后决策中不能改变的成本。

二、思考题

1.什么是差额分析法？

差额分析法是在决策分析时，只考虑受决策方案影响的那些收入和成本，而对于其他所有的因素不予考虑。

2.什么是最优分析法？

最优分析法主要研究如何合理安排和分配企业的各种有限资源，并且从多种可行的方案中找出能够使资源充分发挥潜力，使价值指标最大化（如利润）或者最小化（如成本）的方案。

练习题1－7

1、A，B两种产品的最高产量分别为30000件和10000件；

边际贡献总额分别12万元和9万元。

所以，选择生产A产品可以多获得利润3万元。

本类问题也可以选用单位资源边际贡献指标来进行计算。

A产品单位资源边际贡献=（20-16）元／件÷

（1／3）小时／件=12元／d,时；

B产品单位资源边际贡献=（30-21）元／件÷

l小时／件=9元／d,时；

每小时边际贡献，两种产品相差3元（12元／小时-9元／d,日'

-J）。

所以，10000d、H,-j"

生产产品A比生产产品B多创造边际贡献30000元（3元／d、R,-j"

X10000小时）。

2、若停止C产品生产，销售收入减少15万元，变动成本减少12万元（其中，销售成本减少10．5万元，销售费用减少1．5万元），边际贡献减少3万元。

所以，如果停止C产品生产会使企业利润减少30000元。

3、

（1）在方案三中，如果选择停止一种产品生产，则应选择停止生产A产品。

因为这种产品的边际贡献为10000元，是三种产品中最少的。

（2）比较4个方案的优劣。

方案一：

停产A产品之后，边际贡献减少10000元，企业的利润变为3万元（4万元-1万元）。

方案二：

停产A产品之后，边际贡献减少10000元；

增加B产品产量可增加边际贡献3万元（9万元X1／3），再减去转来的专属固定成本3万元。

最终边际贡献减少额为献3万元（9万元×

1／3），再减去转来的专属固定成本3万元。

最终边际1万元，使得企业的利润由4万元下降到3万元。

方案三：

停产A产品之后，边际贡献减少1万元。

生产D产品的边际贡献为1．6万元。

其计算过程如下：

收入6万元（30元／件X2000件）

减：

变动成本2．4万元

专属成本2万元

边际贡献1．6万元

所以，停止生产A产品并增加生产D产品，会增加边际贡献0．6万元，利润将会上升为4．6万元（4万元+0．6万元）。

方案四：

与去年情况相同。

所以，方案三（即停止A产品生产并增加D产品的生产）为最优方案；

方案四次之；

方案一和方案二结果相同，是最差的方案。

4、应选择自制零部件

　　选择自制零部件，该零件的变动成本为：

2.96元,其中:

　　直接材料：

　　0.9元

　　直接人工:

　　1.6

　　变动制造费:

　0.46　　[02.X（3000+500+1100）/2000]

　　因而这种方案可以节约成本400元,[10000X（3-2.96）].

5、差别收入为：

10000件／月×

12月X1．80元／件=21．6万元

差别成本包括变动成本和专属成本。

变动成本为：

（0．5+0．9+0．2）万元／万件×

12万件=19．2万元

专属成本为：

（10000—6500）万元=0．35万元

差别边际贡献为：

2．05万元。

6、应选择修复后出售，因为这样可以减少损失3万元。

　答案：

　　　直接出售损益:

20000X0.9-36000=-18000

　　　修复后出售:

　20000X3