云南会计从业资格考试会计基础考前串讲笔记_精品文档.doc

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2015年云南会计从业资格考试《会计基础》考前串讲笔记

第一章总论

考点一会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

其主要特征是：

（1）会计以货币为主要计量单位，但不是唯一的计量单位，还可以用实物或时间计量。

（2）会计的基本职能——核算职能和监督职能.其二者关系：

①会计的核算职能是会计的首要职能，会计核算是会计监督的基础；②会计监督是会计核算的质量保证。

【记忆技巧】在狭义的理解中，会计是管钱的、做账的。

“钱”，就是货币，管钱就是管理货币；做账，就是记录和反应经济活动的账薄，因此，会计就可以反映和监督经济活动，反映（核算）和监督即会计的两个基本职能。

考点二会计的基本假设——会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

其中重难点：

1.会计主体——法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

情形

示例

会计主体可以是独立法人

如一个单位、一个企业、一个机关、一个学校、一个医院、一个团体等

会计主体也可以是非独立法人

如企业内部某一单位或企业中的一个特定部门、独资企业、合伙企业或企业集团

2.会计分期——会计期间分为年度和中期。

我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止；会计中期包括半年度、季度和月度等。

3.货币计量——应以人民币作为记账本位币。

（1）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

（2）在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。

【记忆总结】我们可以假设一个情境：

假如对A企业的生产经营活动进行核算和监督，那么A就是“会计主体”；但A在可预见的未来几年是可持续经营的，不会被清算和破产，那么，A的这种可持续的经营就是“持续经营”；为了方便结算账目和编制财务报告，人为地将每年的公历1月1日至12月31日作为一个会计年度，这叫“会计分期”；A企业在编制财务报告时，是以人民币作为计量单位，这就叫“货币计量”。

考点三会计基础——权责发生制和收付实现制

用一个例子解读权责发生制与收付实现制的特点：

根据下列经济业务按和收付实现制权责发生制计算2009年6月的收入和费用。

（以下业务均不考虑增值税）

（1）6月3日出售A产品，销售价格3000元，货款存入银行。

（2）6月9日出售B产品，销售价格9000元，货款尚未收到。

（3）6月12日用银行存款支付生产车间6月至12月的租金7000元。

（4）6月29日计提本月银行借款利息1000元。

（5）6月30日收到5月销货款5000元，款项存入银行。

（6）6月30日收到购货单位预付货款9000元，合同约定下月交货，款项存入银行。

【答案】

业务号

权责发生制

收付实现制

收　入

费　用

收　入

费　用

（1）

3000

-

3000

-

（2）

9000

-

-

-

（3）

-

1000

-

7000

（4）

-

1000

-

-

（5）

-

-

5000

-

（6）

-

-

9000

-

合　计

12000

2000

17000

7000

第二章会计要素与会计科目

考点一会计要素的确认和分类

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计对象（资金运动）的具体化。

会计要素

资产负债表要素

资产

特点：

（1）资金运动的相对静止状态

（2）反映企业的财务状况

负债

所有者权益

利润表要素

收入

特点：

（1）资金运动的显著变动状态

（2）反映企业的经营成果

费用

利润

考点二会计科目的分类

1.会计科目按其所归属的会计要素分类。

2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

总分类科目

（也称一级科目或总账科目）

是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

例如：

“原材料”、“固定资产”、“短期借款”、“应付账款”等

明细分类科目

（又称明细科目）

是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目

如总分类科目“应收账款”表明企业债权总额，而明细分类科目“应收账款——甲企业”反映本企业对甲企业所拥有的债权情况

第三章会计等式与复式记账

考点一资产=负债+所有者权益

资产=权益

=

负债（债权人权益）

+

所有者权益（所有者权益）

资产提供者对企业资产的要求权称为权益（对于一个会计主体而言，有多少资产，就有多少与资产对应的权益）

企业的资产来源于债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益

企业的资产来源于投资者的投入资本及其在生产经营中所产生的效益

含义：

该等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，因而资产、负债及所有者权益也是构成资产负债表的三个基本要素。

由于上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也成为会计基本等式。

考点二收入-费用=利润

这一等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程，也是构成利润表的三个基本要素，是编制利润表的基础。

可将两个等式合并为扩展的会计等式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润

考点三借贷记账法

1.借贷记账法的记账符号

（1）“借”和“贷”为记账符号，分别代表会计科目的左方和右方。

（2）“借”和“贷”，不表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。

（3）“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。

2.借贷记账法下的会计科目结构

（1）资产类会计科目借方记录增加额，贷方记录减少额，如果有余额在借方。

（2）负债及所有者权益类会计科目借方登记减少额，贷方登记增加额，如果有余额在贷方。

（3）成本类会计科目借方登记增加数，贷方登记减少数或结转数，期末余额在借方的，表示尚未完工产品的生产成本。

（4）收入类会计科目增加记入贷方，减少记入借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”会计科目的贷方，计算出本期利润，一般期末无余额。

（5）费用类会计科目借方登记增加额，贷方登记减少额。

期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

3.借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

4.借贷记账法的试算平衡

分类

发生额试算平衡法

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

余额试算平衡法

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

考点四总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

1.总分类会计科目与明细分类会计科目的关系

关系

内在联系

（1）所反映的经济业务内容相同

（2）登记账簿的原始依据相同

区别

（1）详细程度不同

①总分类会计科目反映资金增减变动的总括情况，提供总括资料

②明细分类会计科目反映资金增减变动详细情况，提供详细资料

（2）作用不同

①总分类账是对明细分类账的概括和总结，对所属明细分类账起着统驭作用

②明细分类账是对总分类账的补充，对总分类账的内容起着补充说明作用

2.总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

定义

平行登记指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类会计科目，另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法

要点

（1）凭证相同；

（2）方向一致；（3）期间相同；（4）金额相等

公式

总分类会计科目本期发生额=其所属明细分类会计科目本期发生额合计

总分类会计科目期初余额=其所属明细分类会计科目期初余额合计

总分类会计科目期末余额=其所属明细分类会计科目期末余额合计

第四章会计凭证

考点一会计凭证的概念和种类

会计凭证按照填制的程序和用途不同分类：

类别

注意

性质

联系

原始凭证（又称单据）

原始凭证是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件

原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础

根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，根据审核无误的记账凭证登记账簿。

记账凭证（又称记账凭单）

记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节

记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点

考点二原始凭证的种类

分类依据

类别

按照取得的来源不同

自制原始凭证；外来原始凭证

按照格式的不同

通用凭证；专用凭证

考点三原始凭证的填制要求

填制原始凭证的基本要求——书写要清楚、规范（重点）

（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

例如，壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样，不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填写；

（2）中文大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；以“角”为止的可不写“整”或“正”；有分的，不写“整”或“正”字；（3）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”字样，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；（4）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；（5）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。

考点四原始凭证的审核

只有经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据：

处理方法

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告

错误更正

（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据

（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证开具单位进行

（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具

（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝

考点五记账凭证的种类

分类依据

类别

反映经济业务的内容不同

收款凭证；付款凭证；转账凭证

按其填列方式

复式凭证；单式凭证

考点六记账凭证的填制要求

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（1）附有原始凭证的记账凭证上必须注明所附原始凭证的张数；

（2）所附原始凭证张数的计算一般以原始凭证的自然张数为准；（3）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表的，则应将所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内；（4）报销差旅费等零散票据，可以粘贴在一张纸上作为一张原始凭证计算，零散票据的张数则作为原始凭证的附件在原始凭证上注明；（