高级财务会计业务题讲解文档格式.docx
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1、加项：
（1）违法经营罚金；
（2）非公益救济性捐赠及超标准的公益救济性捐赠；
（3）超过银行金融机构利息的利息；
（4）不合理的工薪支出及其相应的三项附加费；
（5）超标准的业务招待费；
（6）超标准的广告宣传费；
（7）非广告性赞助；
（8）税收的滞纳金、罚金。
2、减项：
（1）国债利息收入；
（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费可加计50%扣除；
（3）安置残疾人及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可加计100%扣除。
注意：
加减项是指对利润总额的调整项目。
除此之外暂时性差异也要调整。
（六）账务处理
借：
所得税费用（当期所得税和递延所得税）
递延所得税资产（产生或增加，反之做贷方）
贷：
应交税费-应交所得税（应纳税所得额）
递延所得税负债（产生或增加，反之做贷方）
由可供出售金融资产引起的递延所得税资产或负债，其对应科目是资本公积。
四、报告分部的确定
当业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应确定为报告分部：
1、分部收入占所有分部收入总额的10%或以上；
2、分部利润或亏损占下列两项较大者的10%或以上：
（1）所有盈利分部盈利合计；
（2）所有亏损分部亏损合计。
3、分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。
各分部的对外交易收入合计占企业总收入的比
比重是否≥75%，如果未达到该标准，则必须增加报告分
分部的数量（即使为满足上述条件），直至达到标准。
五、经营租赁
承租人
出租人
1、租入资产
不作处理。
1、出租资产
借：
固定资产-出租资产
固定资产-自有资产
2、支付押金
其他应收款-存出保证金
银行存款
2、收到押金
其他应付款-存入保证金
3、发生初始直接费用（审计费、律师费、评估费等。
）
管理费用
4、支付租金
管理费用、制造费用
4、收到租金
其他（主营）业务收入
5、或有租金（与租金同）
6、不计提
6、计提折旧
其他（主营）业务成本
累计折旧
7、归还资产
7、收回资产
8、收回押金
8、归还押金
（1）预付租金通过长期待摊费用（长期）或其他应付款（短期）；
预售租金通过其他应付款。
（2）每期租金必等，若不等支付则平均。
【例题讲解】
六、融资租赁
（一）承租人
1、初始直接费用（咨询费、审计费、律师费、等）
固定资产-融资租入固定资产
2、租入设备
固定资产-融资租入固定资产（现值与公允孰低）
未确认融资费用
长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）
3、支付租金
长期应付款-应付融资租赁款
4、摊销未确认融资费用
财务费用
未确认融资费用
5、计提折旧
管理费用、制造费用等
6、发生履约成本（维修费等）
7、发生或有租金
销售费用
银行存款或其他应付款
8、租赁期满
（1）留购
银行存款（名义买价）
固定资产-生产经营用固定资产
（2）退租
长期应付款-应付融资租赁款（有关的担保余值）
累计折旧
1、最低租赁付款额的计算
（1）留购
最低租赁付款额=Σ租金+名义买价（不加初始直接费用）
最低租赁付款额=Σ租金+承租人及有关第三方的担保余值
（3）未确认融资费用
………最低租赁付款额-公允价值与现值孰低得值
（4）现值的计算
……..Σ租金*PA+名义买价*PV（不加初始直接费用）
2、年折旧额的计算
年折旧额=原价-净残值/使用年限
年折旧额=原价-有关的担保余值/年限与租期孰短
（二）出租人
1、租出资产
长期应收款-某某公司（最低收款额+初始费用）
融资租赁资产（最低现值即设备公允价值）
未实现融资收益（轧差）
银行存款（初始费用）
2、收到租金
长期应收款-某某公司
3、确认未实现融资收益
未实现融资收益
其他业务收入或主营业务收入
4、初始费用分配（按各期租金收入与为实现收益比例）
5、收到或有租金
6、租赁期满
融资租赁资产（收回时的公允价值）
未担保余值
长期应收款-某某公司（担保余值）
七、售后租回
1、转入清理
固定资产清理
固定资产
2、销售收款
递延收益-未实现售后租回损益（损失做借方）
3、分摊未实现损益
递延损益-未实现售后租回损益
制造费用或管理费用
融资租赁按折旧进度分摊；
经营租赁按租金支。
八、远期合同（赢方）
1、签订合同
此时公允价值一般为零，不做账务处理
2、合同标的资产公允价值上升（下降反之）
衍生金融工具-远期合同
公允价值变动损益
3、以现金净额结算（付出现金则反之）
投资收益
九、商品期货
1、存出保证金
存出保证金-某某期货公司
银行存款（投入款项）
2、购买期货合约
衍生金融工具-期货合约
存出保证金-某某期货公司（应付的保证金）
3、持仓浮动盈亏（盈，亏反之）
4、卖出期货（平仓）
（1）结算盈亏额
盈亏额=（卖出价-买入价）×
合约数量
（2）冲销购买合约
同时，结转公允价值变动损益：
投资收益
十、公允价值套期保值
1、将商品套期
被套期项目-库存商品（成本）
库存商品
2、确认套期工具和被套期项目公允价值变动
（1）结转套期工具价格上升
套期工具-衍生金融工具
套期损益
（2）结转被套期项目价格下降
被套期项目-库存商品
3、出售库存商品（原公允价-降价）
主营业务收入
4、结转已售商品成本（原成本-降价）
主营业务成本
贷：
5、收到套期工具结算款
十一、现金流量套期保值
1、确认衍生工具价格上升
资本公积-其他资本公积
2、销售商品收款（原价-降价）
3、将衍生工具与金融机构结算收款
4、将资本公积调整收入
（1）指定为存货价格变动引起公允价值变动风险的套期为“公允价值套期保值”；
指定为销售的套期保值为“现金流量套期保值”。
（2）“公允价值套期保值”会出现被套期项目，而“现金流量套期保值”不会出现被套期项目。
（3）“公允价值套期保值”价格变动进“套期保值”科目；
“现金流量套期保值”价格变动进“资本公积”科目，并最终调整主营业务收入。
十二、权益工具
1、收到看涨期权价款
借：
衍生金融工具-看涨期权
2、公允价值变动（下升，上升反之）
3、行权，支付差价
4、若差额用普通股结算
股本
资本公积
十三、吸收合并
（一）同一控制下的吸收合并（权益结合法）
资产（账面价值）
负债（账面价值）
银行存款（实际支付款项）
（1）资本公积为轧差金额，也可能轧到借方，但借方以被投资方资本公积为限，资本公积不够顺序冲盈盈余公积和未分配利润；
（2）非货币性资产并购填账面价值；
承担债务方式并购不贷记负债，直接轧资本公积；
发放股票并购，股本填面值，然后轧资本公积；
（3）发行股票的手续费、佣金调整资本公积，而律师费、评估费、咨询费等相关直接费用计入管理费用。
（二）非同一控制下的吸收合并（购买法）
资产（公允价值）
商誉（轧差，如是贷差则计入营业外收入）
负债（公允价值）
银行存款（购买成本）
（1）购买成本包括律师费、评估费、咨询费等相关直接费用。
但不包括佣金手续费，佣金手续费冲减资本公积。
（2）若是非货币资金为对价合并，填公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
（3）多次交换实现合并，通过“长期股权投资”，然后做并购处理。
十四、控股合并
（一）非同一控制下的控股合并（购买法）
1、全资控股
（1）投资分录：
长期股权投资
银行存款（购买成本）
（2）抵消分录：
资产（公允＞账面差额，反之，则贷记）
股本
盈余公积
未分配利润（以上均填账面价值）
商誉（轧差）
负债（公允＞账面差额，反之，则借记）
长期股权投资
（1）抵消分录轧差无论是借差还是贷差，一律作商誉；
（2）非现金资产并购，填公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
（3）律师、咨询、评估等相关直接费用计入购买成本，而发行股票的手续费、佣金等冲减资本公积。
2、非全资控股
（2）抵消分录：
资产（允＞账差×
持股比例，反之，则贷）
未分配利润（以上均填账面价值×
持股比例）
负债（公＞账差×
持股比例，反之，则借）
长期股权和投资
少数股东权益
商誉（轧差）
（二）同一控制下的控股合并（权益结合法）
长期股权投资（子公司净资产账面价值）
股本（股票总面值）
盈余公积（子公司账面价值）
未分配利润（子公司账面价值）
资本公积（轧差，也可能借差，但以母公司资本公积为限，资本公积不够冲减，冲留存收益。
盈余公积
未分配利润（以上均填子公司账面价值）
长期股权投资（子公司净资产账面价值×
盈余公积（子公司账面价值×
未分配利润（子公司账面价值×
少数股东权益
十五、集团内部权益性投资的抵消
（一）权益法的调整
长期股权和投资（子公司净利润×
投资收益（子公司净利润×
投资收益（子公司分配利润×
长期股权投资（子公司分配利润×
（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
未分配利润（以上均填账面价值）
商誉（轧差，也可能贷差）
（三）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
少数股东损益（子公司净利润×
少数持股比例）
未分配利润-年初
提取盈余公积
向投资者分配利润
未分配利润-年末
十六、集团内部债权性投资的抵消
应付债券
持有至到期投资
财务费用或在建工程
应付利息
应收利息
十七、集团内部存货交易的抵消
未分配利润-年初（上期未对外销售存货之毛利）
营业成本（上期未对外销售存货之毛利）
营业收入（本期内部销售之售价）
营业成本（本期内部销售之售价）
营业成本（未对外销售存货之毛利）
存货（未对外销售存货之毛利）
十八、集团内部应收应付账款及坏账准备的抵消
第一年：
（1）借：
应付账款（当年内部应收应付款）
应收账款（当年内部应收应付款）
（2）借：
应收账款-坏账准备（当年计提之坏账准备额）
资产减值损失（当年计提之坏账准备额）
以后各年：
应付账款（本年内部应收应付款）
应收账款（本年内部应收应付款）
应收账款-坏账准备（上年抵消之坏账准备额）
未分配利润-年初
（3）①本年坏账准备应抵消金额与上年相等不做分录。
②本年坏账准备应抵消金额比上年大（补抵）
应收账款-坏账准备（比上年大的差额）
资产减值损失
③本年坏账准备应抵消金额比上年小（补提）
应收账款-坏账准备（比上年小的差额）
十九、一般物价水平会计
（一）折算资产负债表
期初折算额=原始数字×
期末物价指数／基期物价指数
期末数字一般不用折算，如货币性项目；
固定资产原价、股本等期末数同折算后期初数；
存货折算额=原始数字×
期末物价指数／最近期物价指数；
折旧折算额=原始数字×
期末物价指数／基期物价指数。
（二）计算（编制）货币性项目购买力损益表
1、计算期末实际持有的货币性项目净额；
2、计算期初货币性项目净额；
3、计算期末应当持有的货币性项目净额净额=期初净额+本期增加折算额-本期减少折算额
4、计算购买力损益=期末实际持有-期末应当持有。
（三）折算利润表
除应付股利、折旧费用、营业成本外，一律采用平均物价指数。
应付股利折算额=原数字×
期末物价指数／期末物价指数；
折旧费用折算额=原数字原数字×
期末物价指数／基期物价指；
营业成本折算额=期初存货+本期进货-期末存货。
（以上数字均为折算后的金额，其中其处于期末折算方法同资产负债表；
本期进货用平均物价指数。
二十、现时成本会计
持产损益=现时成本-历史成本
（一）存货
1、已实现持产损益=（现时销售成本-历史销售成本）
2、未实现持产损益=（现时期末成本-历史期末成本）
3、账务处理
（1）购进：
库存商品或原材料
银行存款或应付账款
（2）销售：
银行存款或应收账款
主营（其他）业务收入
（3）结转成本：
主营（其他）业务成本
贷：
库存商品或原材料（现时成本）
同时，借：
已实现持产损益（现时成本与历史成本之差）
未实现持产损益（现时成本与历史成本之差）
以上两笔也可合并做。
（二）固定资产
1、已实现持产损益=（现时年折旧-历史年折旧）
2、未实现持产损益=（现时期末净额-历史期末净额）
（1）年内增补折旧费=按年末现时成本应计提的累计折旧额-（按年末现时成本计提的折旧额+以前年度按现时成本应计提的累计折旧额）；
（2）年内增加的未实现持产损益=当年现时成本增加额；
（3）年内转入的以实现持产损益=现时年折旧-历史年折旧+年内增补折旧额。
（2）年末按现时成本调整原价：
未实现持产损益
（3）年末按现时成本计提折旧：
（4）计提增补折旧费：
增补折旧费
（5）结转已实现持产损益：
贷：
已实现持产损益
二十一、破产清算会计
1、增设“清算损益”账户并将资本和无价值资产转入
实收资本
未分配利润
算损益（也可能在借方）
待处理财产损益
长期待摊费用
2、处置出货币资金外的其他资产
清算损益（也可能在贷方）
应收账款、应收票据、原材料、库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等
存货处置会设计增值税，无形资产、固定资产处置会设计营业税。
3、转让土地使用权
（1）出售：
土地转让损益
（2）计提营业税：
应交税费-应交营业税
（3）支付职工安置费：
4、支付清理费用
清算费用
库存现金和银行存款
5、支付职工薪酬
应付职工薪酬
6、上交税金
应交税费
7、清偿债务（按比例）
除应付职工薪酬和应交税费外的所有负债
8、结转清算费用
清算损益
9、注销不再清偿债务
以上科目的未清偿部分
银行存款或现金
二十二、普通清算
1、全面清查财产处置盘盈盘亏财产和坏账、呆账
原材料等
清算损益（盘亏，反之。
应付账款
应收账款
2、出售资产、清偿债务以及清算费用的支付、结转
应交税费
清算损益（亏损，做借方。
）
3、计算清算损益和所得税并转入利润分配
应交税费-应交所得税
利润分配-未分配利润
4、按比例归还投资各方资本，结平账户
盈余公积
利润分配-未分配利润
升级会员 