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第十四章财务报表共计2次
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第九章流动负债（共计10次课）
本章结构：
流动负债概述（1次课）、应付票据与应付账款（2次课）、应付职工薪酬（2次课）、应付税费（4次课）、其它流动负债（1次课）、债务重组（了解）
第一节流动负债概述
本节知识框架：
负债的定义与特征
流动负债的分类（按金额可确定程度和形成原因分）
流动负债计量的模式及包含范围（公允价值与摊余成本计量模式）
短期借款的账务处理及习题
第一部分：
老师简单罗列本节的知识要点（亦可学生回答）（20分钟）
1．负债的定义：
指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
2.负债的特征：
由于过去的交易和事项形成的；
是企业承担的现时义务；
履行该义务时，会导致经济利益的流出。
问：
哪几个关键词？
3.负债的分类：
（按照流动性、偿还期限长短分）：
流动负债和长期负债（非流动负债）。
一般多长期限为界？
4.流动负债的分类
按应付金额确定程度分：
应付金额确定、应付金额视经营情况而定、应付金额需予以估计
分别有哪些情况？
按形成原因分：
营业活动产生、收益分配形成、融资活动形成
5.流动负债的计价
计价的模式有：
公允价值计量模式、摊余成本计量模式
6.流动负债包括：
短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据
、应付及预收款项、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款
7．以短期借款为例：
借款时：
计提利息时：
支付利息时：
借：
银行存款借：
财务费用借：
应付利息
贷：
短期借款贷：
应付利息贷：
银行存款
偿还借款本金时：
如果，到偿还借款日期，同时支付已计提未支付利息时：
短期借款借：
短期借款
银行存款应付利息
贷：
第二部分：
习题（学生完成并进行打分）（50分钟）
习题一：
某公司于20×
9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；
利息分月预提，按季支付。
请问，这时公司如何进行账务处理？
习题二：
河南宇通汽车股份有限公司2010年7月1日向交通银行借入期限6个月，年利率为12%的借款1000万元，借款协议规定本金和利息期满时一次付清，如何进行账务处理。
第三部分：
总结归纳及作业布置（10分钟）
1.负债的特征、流动负债的范围、短期借款的账务处理
2.课后作业：
（并入应付票据一节）
（1）导学P76单选2（连题带答案）
（2）短期借款的账务处理过程
（3）河南宇通汽车股份有限公司2010年8月1日向交通银行借入期限6个月，年利率为12%的借款1000万元，借款协议规定本金期满时一次付清，利息分季结算，问如何进行账务处理？
习题一答案：
（1）1月1日借入短期借款：
（2）1月末，计提1月份应计利息：
借：
银行存款120000借：
财务费用400
贷：
短期借款120000贷：
应付利息400
本月应计提的利息=120000×
4%÷
12=400（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
（4）10月1日偿还银行借款本金：
财务费用400借：
短期借款120000
应付利息800贷：
银行存款120000
银行存款1200
第二、三季度的会计处理同上。
如上述借款期限是8个月。
则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：
应付利息800
银行存款120800
习题二答案：
借入时：
银行存款1000万
短期借款-交行1000万
2010年12月末还本付息
短期借款-交行1000万
财务费用-利息支出60万（1000万*12%/12*6）
银行存款1060万
作业题答案：
9月末付息：
银行存款1000万借：
财务费用-利息支出20万（1000万*12%/12*2）
短期借款-交行1000万贷：
银行存款20万
12月末付息
财务费用-利息支出30万（1000万*12%/12*3）
银行存款30万
2010年1月末还本并付息：
短期借款-交行1000万借：
财务费用-利息支出10万（1000万*12%/12*1）
银行存款1000万贷：
银行存款10万
第二节应付票据与应付账款
（1）
（对应应收票据和应收账款的账务处理）
应付票据的含义和种类
带息应付票据的核算
不带息应付票据的核算
附现金折扣的应付账款核算
1.应付票据定义：
是指企业根据合同进行延期付款的交易，如购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
应付票据是长期还是短期的为多？
2.分类：
按承兑人不同：
商业承兑汇票、银行承兑汇票
按是否带息：
带息票据、不带息票据
怎么区分是否带息？
3.不带息应付票据的处理，其面值就是票据到期时的应付金额
（1）开出并承兑商业汇票时：
借记“在途物资”、“原材料”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户；
什么情况下是借记“应付账款”账户？
（2）汇票到期接银行通知付款时：
借记“应付票据”，贷记“银行存款”账户。
4．带息应付票据的处理，应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。
由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务
费用：
（2）支付银行承兑汇票手续费：
借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户；
（3）期末时：
借记“财务费用”，贷记“应付利息”
（4）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用：
借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”，贷记“银行存款”
A公司4月15日签发一张为期90天的商业汇票。
按日计算汇票到期日，该汇票的到期日应为（）。
A．7月13日B．7月14日C．7月15日D．7月20日
期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是（）。
A．财务费用B．销售费用C．应付票据D．应付利息
商业汇票的付款期限最长不能超过（）。
A．9个月B．3个月C．6个月D．12个月
企业到期的商业汇票无法收回，则应将应收票据本息一起转入（）。
A．应收账款B．坏账损失C．财务费用D．其他应收款
带息应付票据的利息支出应计入（）。
A．财务费用B．管理费用C．销售费用D．制造费用
企业采购原材料时开具银行承兑汇票所支付的手续费应计入（）。
A．存货成本B．管理费用C．销售费用D．财务费用
2011年1月1日，远洋公司从联邦公司购入一批商品，专业发票上列示价款1000000元，增值税为170000元，购销合同规定采用商业汇票结算。
远洋开出并承兑一张面值为1170000、期限为6个月、到期一次性付清的商业汇票给宇康公司，商品尚未运到。
请进行相关账务处理。
如上题，如果开出的是银行承兑汇票，票面利率为6%，向银行申请承兑时发生600元得手续费，同时按月计提利息，按季支付，其他条件不变。
请进行账务处理。
1.应付票据的分类、带息与不带息应付票据的账务处理过程
（1）导学P76单选4（要求计算过程）、6，P81简单1
（2）9月1日，富达公司从宇康公司购入玩具，专业发票上列示价款2000000元，增值税为340000元，购销合同规定采用商业汇票结算。
富达开出并承兑一张面值为2340000、期限为3个月、到期一次性付清的商业汇票给宇康公司，商品尚未运到。
（3）如上题，如果开出的是银行承兑汇票，票面利率为8%，向银行申请承兑时发生600元得手续费，同时按月计提利息，到期一次付清，所有款项，其他条件不变。
B．7月14日D．应付利息C．6个月A．应收账款A．财务费用D．财务费用
开出承兑的商业汇票时：
在途物资1000000
应交税费---应交增值税（进项税额）170000
贷：
应付票据—联邦公司1170000
票据到期支付：
银行存款1170000
若是抵付前欠货款：
应付账款---**公司
应付票据--**公司
将汇票向银行申请承兑，支付手续费时：
财务费用600
银行存款600
开具汇票时：
1月份计提利息：
财务费用5850
应付利息5850
2月份同样处理
3月份支付第一季度利息：
应付利息11700
银行存款17550
4、5月同1月份处理
6月份到期支付：
银行存款1187550
第二节应付票据与应付账款
（2）
1.逾期应付票据处理
商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”账户的账面余额（包括带息票据已入账利息）转入“应付账款”账户。
带息票据自此不再计提利息。
借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”，贷记“应付账款”
银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息。
借记“应付票据”“应付利息”、“财务费用”，贷记“短期借款”账户，支付的利息费用在财务费用中列支。
2.应付账款：
付款期一般为30—60天，是一种尚未结清的债务，与应付票据不同（是一种延期付款的证明）。
3.附现金折扣的应付账款的处理：
有总价法（一般采用的）和净价法
2/10，1/30，n/60含义？
采购材料时：
借记“材料采购”、“在途物资”、应交税费--应交增值税（进项税额），贷记“应付账款”。
折扣期内付款而获得的现金折扣，冲减应付账款：
借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“财务费用”（获得的现金折扣），
折扣期后付款则应全额付款：
借记“应付账款”，贷记“银行存款”
下列项目中，属于企业经营过程中因购买材料和接受劳务供应而发生的债务是（）。
A．应付账款B．预收账款
C．其他应付款D．长期应付款
甲企业5月1日从钢厂购进钢材价值50000元，增值税8500元，已验收入库，合同规定20日内付款，钢厂给予1%的折扣，20日后付款全价，甲企业于5月15日付款。
习题三：
A企业销售给B企业材料总价值为20000元，增值税额3400元，货款未付、付款条件是（2/10，n/30）。
相关账务处理。
1.逾期应付票据处理及附现金折扣的应付账款的处理
（1）导学P76单选1、3（要求计算过程）、11、16
（2）甲企业为增值税一般纳税人。
20×
7年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。
材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。
（3）乙百货商场于20×
7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
A．应付账款
钢材验收入库时：
原材料50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
应付账款 58500
5月15日支付款项时：
如果甲企业25日付款，做会计分录如下：
应付账款58500借：
应付账款58500
银行存款 57915贷：
银行存款58500
财务费用 585
习题三答案：
1、卖方销货时：
应收账款—B企业23400贷：
产品销售收入20000应交税金—应交增值税（销项税额）3400
2、若买方在10天内付款，享受2的现金折扣：
银行存款23000财务费用400贷：
应收账款—B企业23400注：
（不考虑增值税打折扣）
3、若买方在10天后付款，不享受折扣，按全价付款：
银行存款23400贷：
应收账款—B企业23400
买方：
1、购进材料时：
原材料20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：
应付账款—A企业23400
2、若在10日内付款，享受2%的现金折扣：
应付账款—A企业23400贷：
银行存款23000财务费用400
3、若在10日后付款，不享受2%的现金折扣，全价付款：
银行存款23400
作业答案：
（1）AAAC
（2）借：
原材料
101000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
应付账款——A公司
118000
（3）借：
库存商品
1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
1170000
如15天内付款：
如果15天后付款：
应付账款1170000借：
应付账款1170000
财务费用11700贷：
银行存款1158300
第三节应付职工薪酬
（1）
本节内容框架：
职工薪酬的内容理解
职工薪酬的计量
辞退福利
应付职工薪酬会计处理
老师简单罗列本节的知识要点（亦可学生回答）（40分钟）
1.职工薪酬的内容
职工的范围：
与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；
未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；
虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
薪酬的范围：
在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；
能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；
提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；
以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。
职工薪酬的内容：
第一：
职工工资、奖金、津贴和补贴；
计时和计件工资、超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、补偿特殊或额外的劳动、物价补贴。
第二：
职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；
（14%计提）
专款专用，不能以薪酬形式支付职工，按规定渠道列支、计入有关成本费用（内部医务室、职工浴室、托儿所等）
第三：
社会保险费、医疗保险费、养老保险费；
“五险一金”
医疗（基本医疗保险个人缴纳工资基数的2%，单位缴纳工资基数的9.8%其0.8%部分进个人账户）、养老（各类企业按职工缴费工资总额的20%缴费，职工按个人缴费基数的8%缴费，职工应缴部分由企业代扣代缴。
个体劳动者包括个体工商户和自由职业者按缴费基数的18%缴费，全部由自己负担。
）、失业（个人缴纳工资基数的0.5%，单位缴纳工资基数的1.5%。
按照规定参加失业保险，所在单位和本人已按规定履行缴费义务满1年的；
非因本人意愿中断就业的；
已办理失业登记，并有求职要求的，可领取失业保险。
）、工伤（单位1％，个人0.2％；
工伤保险根据单位被划分的行业范围来确定它的工伤费率，在0.5%--2%之间）、生育险（生育保险费由用人单位按月缴费，职工个人不缴纳生育保险费。
用人单位按在职职工缴纳基本养老保险费的基数作为缴纳生育保险费的基数，按照0.5%到1%的比例缴纳生育保险费。
缴费比例可根据经济发展和生育保险基金使用情况作适时调整。
）和住房公积金（个人缴纳工资基数的x8%，单位缴纳工资基数的8%）
第四：
住房公积金；
个人在下列情况下，可以提取住房公积金：
（一）个人购买、建造、翻建、大修自住住房；
（二）离休、退休的，完全丧失劳动能力，并与单位终止劳动关系的；
（三）户口迁出所在的市、县或者出境定居的；
（四）偿还购、贷款本息的；
（五）房租超出家庭工资收入的规定比例的。
注：
企业可以根据实际情况选择住房公积金缴费比例。
但原则上最高缴费额不得超过所在城市平均工资的10%。
第五：
工会经费和职工教育经费；
前者按照工作总额的2%每月收取，后者1.5%（可提至2.5%）。
第六：
非货币性福利；
以自己的产品或外购产品发给职工、提供住房、低于成本价向职工出售住房
第七：
解除劳动关系给予的补偿；
又称辞退福利
第八：
其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.职工薪酬的确认和计量
职工薪酬确认的原则：
生产产品，提供劳务的职工工资——计入产品成本或劳务成本；
在建工程、无形资产负担的职工工资——计入建造固定资产或无形资产成本；
其他职工工资——计入当期损益。
职工薪酬的计量标准：
货币性职工薪酬
有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。
没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。
非货币性职工薪酬
以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；
租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的——计入当期损益。
3.辞退福利的确认和计量
辞退福利包的涵义括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继
续在职或接受补偿离职。
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老
金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予
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