最新初级会计实务课件第六章财务报表文档格式.docx
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以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
【例题·
多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。
A.应收账款
B.以摊余成本计量的金融资产
C.预收账款
D.存货
【答案】AD
【解析】选项B属于非流动资产；
选项C属于流动负债。
（二）负债
负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：
短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、持有待售的处置组中的负债、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。
非流动负债项目通常包括：
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。
【例题•多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（ ）。
A.应付职工薪酬
B.应付债券
C.应交税费
D.一年内到期的长期借款
【答案】
【解析】应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，属于非流动负债；
一年内到期的长期借款属于流动负债。
（三）所有者权益
所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。
二、资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。
右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
三、资产负债表的编制
（一）资产负债表项目的填列方法
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“年初余额”栏内。
1.根据总账科目余额填列
资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”等项目；
有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。
【例题•单选题】下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（ ）。
（2017年）
A.应付账款
B.固定资产
C.长期借款
D.短期借款
【答案】D
【解析】选项A，根据有关明细账科目余额计算填列；
选项B，根据有关科目余额减去备抵科目余额填列；
选项C，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
【例题•单选题】下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（ ）。
（2014年）
A.短期借款
D.应收账款
【答案】A
【解析】“短期借款”是可以直接通过相应的总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的，选项A正确；
“长期借款”需要根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项C错误；
“固定资产”和“应收账款”需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，选项B和D错误。
2.根据明细账科目余额计算填列
资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
应付账款贷方余额合计：
1500+2000=3500（万元）
【例题】某企业2018年1月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
单位：
元
会计科目
明细科目借方余额
明细科目贷方余额
应收账款
1600000
100000
预付账款
800000
60000
应付账款
400000
1800000
预收账款
600000
1400000
该企业2018年1月31日资产负债表中相关项目的金额为：
①“应收账款”项目金额为：
1600000+600000=2200000（元）
②“预付款项”项目金额为：
800000+400000=1200000（元）
③“应付账款”项目金额为：
60000+1800000=1860000（元）
④“预收款项”项目金额为：
1400000+100000=1500000（元）
【手写板】
收对收，付对付，资产为借，负债为贷。
收：
应收账款，对收：
预收账款。
付：
应付账款，对付：
预付账款。
【例题•单选题】2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下：
“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。
不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（ ）万元。
A.10
B.15
C.5
D.25
【解析】“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
本题中“预收账款——丙公司”是借方余额，反映在“应收账款”项目中，所以“预收款项”期末应当填列的金额为25万元。
【例题•单选题】某企业“预收账款”科目年末贷方余额20000元，其中：
“预收账款—甲公司”明细科目贷方余额17500元，“预收账款—乙公司”明细科目贷方余额2500元；
“应收账款”科目月末借方余额15000元，其中：
“应收账款—A工厂”明细科目借方余额25000元，“应收账款—B工厂”明细科目贷方余额10000元。
假定不考虑其他因素，该企业年末资产负债表中“预收款项”项目的金额为（ ）元。
A.10000
B.15000
C.20000
D.30000
【解析】资产负债表中的“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细账贷方余额合计数填列。
预收款项=17500+2500+10000=30000（元）。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例题】某企业长期借款情况如表所示。
该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？
借款起始日期
借款期限（年）
金额（元）
2017年3月1日
3
1000000
2016年5月1日
5
2000000
2015年6月1日
4
1500000
该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
1000000+2000000=3000000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000+2000000+1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。
【例题•判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额直接填列。
（ ）
【答案】×
【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；
“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；
“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
【例题•单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
（2012年）
A.269
B.274
C.275
D.280
【解析】资产负债表“应收账款”项目的金额是其账面价值，应收账款的账面价值=“应收账款”科目余额-“坏账准备”科目余额=300-20-11=269（万元）。
【例题•单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1000万元，其中，“应收账款”明细账有借方余额1200万元，贷方余额200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为80万元。
不考虑其他事项，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A.1200
B.1000
C.920
D.1120
【解析】资产负债表中“应收账款”项目的金额=1200-80=1120（万元）。
【例题•多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.应收账款
D.长期股权投资
【答案】ABCD
【解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目余额减去备抵科目余额后的净额填列于资产负债表中。
【例题•判断题】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。
【解析】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题】某企业采用计划成本核算材料成本，2018年12月31日结账后有关科目余额为：
“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。
本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；
若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。
该企业2018年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000（元）
【例题•单选题】某企业采用实际成本法核算存货。
年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元。
“工程物资”科目借方余额为16万元。
“在途物资”科目借方余额为20万元。
不考虑其他因素。
该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（ ）万元。
A.100
B.116
C.96
D.80
【解析】该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+20=100（万元）。
【例题•单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。
不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（ ）万元。
（2016年）
A.48
B.45
C.42
D.22
【答案】C
【解析】该企业资产负债表中“存货”项目期末余额=20+25-3=42（万元）。
【例题•多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（ ）科目的余额分析填列。
A.委托代销商品
B.材料成本差异
C.发出商品
D.生产成本
【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实际成本，因此，选项A、B、C、D均正确。
具体常见资产负债表各项目的填列介绍：
（一）流动资产
1.货币资金
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
3.应收票据
4.应收账款
5.预付款项
6.应收利息
7.应收股利
8.其他应收款
9.存货
10.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产
11.一年内到期的非流动资产
（二）非流动资产
1.长期应收款
2.长期股权投资
3.固定资产
4.在建工程
5.工程物资
6.固定资产清理
7.无形资产
8.开发支出
9.长期待摊费用
10.递延所得税资产
（三）流动负债
1.短期借款
2.应付票据
3.应付账款
4.预收款项
5.应付职工薪酬
6.应交税费
7.应付利息
8.应付股利
9.其他应付款
10.一年内到期的非流动负债
（四）非流动负债
1.长期借款
2.应付债券
3.长期应付款
4.递延所得税负债
（五）所有者权益
1.实收资本（或股本）
2.资本公积
3.其他综合收益
4.盈余公积
5.未分配利润
【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”和“预付款项”的填列可以结合以下口诀记忆：
“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”。
【例题•单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（ ）。
（2013年）
A.根据“预收账款”科目的期末余额填列
B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列
C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列
D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列
【答案】B
【解析】资产负债表“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细各科目的期末贷方余额合计数填列。
【例题•单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。
A.库存商品
B.生产成本
C.工程物资
D.委托加工物资
【解析】“工程物资”应该单独列示，而不计入存货项目。
【例题•多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（ ）。
A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额
B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额
D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
【答案】AC
【解析】“预付款项”项目应当根据应付账款明细账的借方余额加上预付账款明细账的借方余额合计数填列，如有坏账准备的，还应减去相应的坏账准备。
【例题•多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。
C.生产成本
【例题•多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。
（2011年）
A.计提的短期借款利息
B.计提的一次还本付息的债券利息
C.计提的分期付息到期还本债券利息
D.计提的分期付息到期还本长期借款利息
【答案】ACD
【解析】选项B，计提的到期一次还本付息的债券利息，记入“应付债券—应计利息”科目。
【例题•判断题】资产负债表日，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列资产负债表“货币资金”项目。
（ ）（2016年）
【答案】√
第二节 利润表
一、利润表概述
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
二、利润表的结构
我国企业的利润表采用多步式格式。
三、利润表的编制
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）和其他收益，计算出营业利润；
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；
第四步，根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础，计算其他综合收益的税后净额；
第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额；
第六步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。
项 目
填列方法
一、营业收入
=“主营业务收入”+“其他业务收入”
减：
营业成本
=“主营业务成本”+“其他业务成本”
税金及附加
=“税金及附加”
销售费用
=“销售费用”
管理费用
=“管理费用”
财务费用（收益以“-”号填列）
=“财务费用”
资产减值损失
=“资产减值损失”
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
=“公允价值变动损益”
投资收益（损失以“-”号填列）
=“投资收益”
其他收益
=“其他收益”
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
计算确定
营业外收入
=“营业外收入”
营业外支出
=“营业外支出”
三：
利润总额（亏损以“-”号填列）
所得税费用
=“所得税费用”
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、其他综合收益的税后净额
略
六、综合收益总额
“四”+“五”
七、每股收益
略
因此不难看出，自制饰品在校园里也大有市场所在。
对于那些走在流行前端的女生来说，〝捕捉〞新事物便〝捕捉〞到了时尚与个性。
（一）基本每股收益
月生活费人数（频率）百分比
（二）稀释每股收益
【提示】每股收益
就算你买手工艺品来送给朋友也是一份意义非凡的绝佳礼品哦。
而这一份礼物于在工艺品店买的现成的礼品相比，就有价值意义，虽然它的成本比较低但它毕竟它是你花心血花时间去完成的。
就像现在最流行的针织围巾，为何会如此深得人心，更有人称它为温暖牌绝大部分多是因为这个原因哦。
而且还可以锻炼你的动手能力，不仅实用还有很大的装饰功用哦。
（一）基本每股收益=
（二）稀释每股收益=
【例题•单选题】甲公司2018年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。
该公司2018年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2018年基本每股收益为（ ）元。
但这些困难并非能够否定我们创业项目的可行性。
盖茨是由一个普通退学学生变成了世界首富，李嘉诚是由一个穷人变成了华人富豪第一人，他们的成功表述一个简单的道理：
如果你有能力，你可以从身无分文变成超级富豪；
如果你无能，你也可以从超级富豪变成穷光蛋。
A.0.50
B.0.51
精明的商家不失时机地打出“自己的饰品自己做”、“DIY（DoItYourself）饰品、真我个性”的广告，推出“自制饰品”服务，吸引了不少喜欢标新立异、走在潮流前端的年轻女孩，成为上海的时尚消费市场。
其市场现状特点具体表现为：
C.0.53
小饰品店往往会给人零乱的感觉，采用开架陈列就会免掉这个麻烦。
“漂亮女生”像是个小超市，同一款商品色彩丰富地挂了几十个任你挑，拿上东西再到收银台付款。
这也符合女孩子精挑细选的天性，更保持了店堂长盛不衰的人气。
D.0.56
自制饰品一反传统的饰品消费模式，引导的是一种全新的饰品文化，所以非常容易被我们年轻的女生接受。
【解析】2018年基本每股收益=5600/（10000×
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