第3章 固定资产Word文档格式.docx
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（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1·
判断】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
（）（2006年考题）
【答案】√
【例题2·
多选】为遵守国家有关环保的法律规定，20×
9年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；
环保装置预计使用5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认
B.环保装置应作为单项固定资产单独确认
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
【答案】BD
【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
1．购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
2．购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
3．外购固定资产的其他情形
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题3·
单选】甲公司为一家制造性企业。
2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款9126000元、增值税税额1551420元、包装费42000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费40000元。
假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。
假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。
A．2814700B．2819800
C．3001100D．3283900
【答案】D
【解析】X设备的入账价值=（9126000+42000）/（2926000+3594800+1839200）×
2926000+35100+40000=3283900（元）。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题4·
判断】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
（ ）（2008年考题）
【答案】
V
【例题5·
单选】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定
B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
【答案】B
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
【例题6·
计算分析】A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。
购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
要求：
编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
【答案】
固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3
=1813.24（万元）
长期应付款入账价值=2000（万元）
未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）
借：
固定资产1813.24
未确认融资费用186.76
贷：
长期应付款2000
2007年12月31日
未确认融资费用摊销=1813.24×
6%=108.79（万元）
财务费用108.79
未确认融资费用108.79
长期应付款1000
银行存款1000
2008年12月31日
未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×
6%=55.32（万元）
财务费用55.32
未确认融资费用55.32
长期应付款600
银行存款600
2009年12月31日
未确认融资费用摊销=（186.76-108.79-55.32）=22.65（万元）
财务费用22.65
未确认融资费用22.65
长期应付款400
银行存款400
（二）自行建造固定资产
1．自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；
工程已经完工的，计入当期营业外收支。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理
工程项目尚未完工
工程已经完工
计入或冲减所建工程项目的成本
计入当期营业外收支
工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
【例题7·
单选】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（
）。
A．
冲减工程成本
B．计入营业外收入
C．
冲减营业外支出
D．
计入其他业务收入
【答案】A
【解析】应计入工程成本。
在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；
工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。
如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
在建工程报废、毁损净损益的会计处理处理如下图所示。
在建工程报废、毁损净损益的处理
正常原因造成的报废或毁损
非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损
工程项目尚未达到预定可使用状态
工程项目已达到预定可使用状态
计入继续施工的工程成本
属于筹建期间的
计入管理费用
不属于筹建期间的
计入营业外支出
计入当期营业外支出
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再作调整。
【例题8·
单选】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。
该固定资产的成本为（）元。
A．63170B．60000C．54500D．61170
【答案】C
【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500（元）。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；
同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：
库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
2．出包方式建造固定资产
企业采用出包工程方式的，按照应支付的工程价款等计量。
设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
【例题9·
计算分析】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一建筑物。
2010年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资210.6万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；
购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；
未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；
应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；
以银行存款支付其他支出5万元。
未对该批B原材料计提存货跌价准备。
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；
答案中的金额单位用万元表示）。
（1）借：
工程物资
234
贷：
银行存款
234
（2）借：
在建工程
210.6
210.6
（3）借：
117
原材料
100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
17
（4）借：
114
贷：
应付职工薪酬
114
（5）借：
营业外支出
45
其他应收款
5
50
（6）借：
40
（7）借：
28.4
原材料——B原材料
20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.4
银行存款
5
（8）借：
固定资产
460（210.6+117+114-50+40+28.4）
贷：
在建工程
460
（9）借：
原材料
20[23.4/（1＋17％）]
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.4
贷：
23.4（234－210.6）
（三）租入固定资产
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。
【例题10·
判断】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
（）
【答案】×
【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
（四）其他方式取得的固定资产
（五）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。
在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【提示1】弃置费用通常具有的特点是,发生的金额很大,通常是附有法律义务的支出。
【提示2】存在弃置费用的时候需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
【提示3】弃置费用是在资产处置等时候才发生的,而最终发生的金额（终值）与当时入账的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。
【例题11·
单选】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为（）万元。
（2008年考题）
A．9000B．10000C．10620D．11
000
【答案】C
【解析】该核设施的入账价值＝10000+620＝10620（万元）。
【例题12·
判断】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。
（
）（2007年考题）
【解析】预计清理费用不等于弃置费用。
【例题13·
计算分析】长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。
2010年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5％。
利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。
要求：
（1）编制2010年1月1日固定资产入账的会计分录。
（2）编制2011年和2012年计提利息的会计分录。
（1）固定资产入账的金额＝100000+10000×
0.1420=101420.46（万元）。
固定资产101420
在建工程100000
预计负债1420
（2）
①2011年计提利息=1420×
5%=71（万元）。
借：
财务费用71
预计负债71
②2012年计提利息=（1420+71）×
5%=74.55（万元）。
借：
财务费用74.55
预计负债74.55
第二节固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备
（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
（1）预计生产能力或实物产量；
（2）预计有形损耗或无形损耗；
（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
（二）固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；
待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
【例题14·
多选】下列固定资产中，应计提折旧的有（）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产
【答案】BD
【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A不正确；
处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。
（三）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；
提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
1．年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷
预计使用年限
=原价×
（1-预计净残值/原价）÷
年折旧率
2．工作量法
3．双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×
2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法
【例题15·
单选】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。
该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。
该固定资产2011年应计提的折旧额是（）万元。
A．98.6B．119.52C．185.92D．192.56
【解析】2011年应计提的折旧额＝498×
40%×
11/12+（498-498×
40%）×
1/12＝192.56（万元）。
4．年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【提示】年数总和法的要点：
净残值在每年均加以考虑。
【例题16·
单选】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。
在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（）万元。
A．192B．216C．120D．240
【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（740－20）×
5/15÷
2+（740－20）×
4/15÷
2＝216（万元）。
【例题17·
计算分析】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。
建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用l920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费l20万元。
20×
5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。
因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为l0年、l5年、20年和l2年。
按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。
因技术进步等原因，甲公司于20×
9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
（1）计算甲公司建造该设备的成本。
（
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