CPA审计跨章节综合题及历真题精讲4_精品文档.pps

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/CPA审计跨章节综合题及历年真题精讲主讲人：

马贞http:

/四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。

在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

）1A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。

相关资料如下：

要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与组成部分注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

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/资料一：

甲公司持有联营企业40的股权，208年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30。

联营企业208年度财务报表由其他注册会计师审计。

【答案】与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动。

与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的风险。

复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

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/要求：

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。

将答案直接填入相应的表格内。

资料二：

A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

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/【答案】

（2）相关认定是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否）主要实质性程序审计路径起点存在否从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查至固定资产实物固定资产明细账的期初余额完整性否选取固定资产实物，检查至固定资产明细账的期初余额固定资产实物权利和义务否从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查至产权证明文件等相关原始单证固定资产明细账的期初余额计价和分摊是http:

/要求：

（3）针对资料三中的审计说明第

（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

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/资料三：

B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：

万元）：

记账凭证日期记账凭证日期记账凭记账凭证编号证编号记账凭记账凭证金额证金额发票日期发票日期出库单日期出库单日期208年年1月月5日日转字转字1012208年年1月月8日日208年年1月月8日日208年年2月月20日日转字转字30-120208年年2月月20日日不适用不适用208年年2月月28日日转字转字457208年年2月月27日日208年年2月月27日日208年年3月月20日日转字转字408208年年3月月19日日208年年3月月19日日（略略）208年年11月月3日日转字转字410208年年11月月2日日208年年11月月2日日208年年11月月15日日转字转字28200208年年11月月14日日208年年11月月14日日208年年12月月10日日转字转字50250208年年12月月10日日208年年12月月10曰曰http:

/审计说明：

（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。

审计中已检查销售合同。

（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。

发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。

（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。

http:

/【答案】（3）第

（1）项中，未测试收货通知单。

根据销售合同，应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，检查出库单并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据。

第

（2）项中，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。

该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。

第（3）项中，对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。

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/要求：

（4）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。

资料四：

因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。

A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。

甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

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/审计报告甲公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告（引言段略）

（一）管理层对财务报表的责任（略）

（二）注册会计师的责任（略）（三）审计意见会计师事务所中国注册会计师：

A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：

B（签名并盖章）中国市二九年月日http:

/【答案】（4）（三）审计意见我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

（四）强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，甲公司的主导产品不符合国家环保要求，应在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。

甲公司管理层已在财务报表附注中充分披露了拟采取的应对措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

本段内容不影响已发表的审计意见。

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/2甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。

要求：

（1）针对资料一

（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。

将答案直接填入相应的表格内。

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/资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。

由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。

S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2。

由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10。

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/

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。

最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。

同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20股权，并付讫股权受让款。

209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。

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/（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。

尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。

为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。

209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：

万元）：

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/项目未审数已审数208年207年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入3234030002044002850018000营业成本2750029201980002720015300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额23401804440020304130减：

存货跌价准备000000账面价值23401804440020304130长期股权投资联营公司丙公司年初余额00加：

增加投资18000加：

按权益法调整数200年末余额18200无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补偿1000产品年份http:

/【答案】

（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定

（1）是S产品的平均售价比T产品高约10%，原材料平均价格相比上年上涨了约2%，S产品的208年毛利率却比T产品207年毛利率高10个百分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险T产品已经不再销售，但208年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险营业收入/营业成本（存货）存货（/存货跌价准备）发生/完整（/存在）计价和分摊http:

/

（2）是竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，购入的非专利技术可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。

无形资产计价和分摊（3）是甲公司在208年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在208年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值（和投资收益）的风险长期股权投资存在（计价和分摊）（4）是甲公司在209年1月才对相关支付承担义务，因此在208年年末可能存在多计预计负债风险预计负债存在http:

/http:

/要求：

（2）针对资料三

（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。

如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。

将答案直接填入相应的表格内。

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。

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/

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。

（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

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/【答案】

（2）实质性程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）理由

（1）否

（2）是第

（1）项通过计算期末存货的可变现净值，并与存货账面价值进行比较，可以识别不再销售的T产品可能存在的少计存货跌价准备问题（3）否（4）是第（3）项通过检查股权投资的核算方法是否正确，可以识别股权投资提前采用权益法的问题（5）否http:

/ENDThanks!